(本科)财务审计全套教学课件完整版PPT.pptx
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1、12学习目标1.了解财务报表审计的起源及其发展2.了解财务报表审计的定义及对象3.掌握财务报表的审计总目标与一般目标4.掌握财务报表审计目标实现过程目录CONTENTS53第一节:财务报表审计的起源与发展第二节:财务报表审计的概念第三节:财务报表审计目标第四节:财务报表审计的过程12344第一节 财务报表审计的起源与发展 一、财务报表审计的起源 意大利,合伙企业5二、早期英国民间审计1720年发生英国的南海公司破产案经营权与所有权的分离详细审计6 三、美国的民间审计 财务报表审计 “八大”的产生7四、我国注册会计师审计的开展1981年1月1日,上海会计师事务所成立1988年成立了注册会计师协会
2、1993年颁布了注册会计师法8第二节 财务报表审计的概念 一、定义 财务报表审计,是由胜任的独立审计人员依据审计标准,为确定和报告被审计单位特定期间的会计报表及相关财务信息与既定会计标准间的符合程度,而收集并评价审计证据的过程。91.胜任的独立审计人员2.既定会计标准3.特定期间的会计报表及相关财务信息4.审计标准5.收集和评价证据6.报告10二、财务报表审计的对象1.会计报表及其附注2.报表反映的实际经济业务3.控制财务信息发生的各项内部控制11 三、财务报表审计与其他鉴证业务 鉴证业务包括历史财务信息审计业务(又称财务报表审计)、历史财务信息审阅业务(又称财务报表审阅)和其他鉴证业务等三大
3、类 其他鉴证业务主要包括企业内部控制审计服务、预测性财务信息的审核等12第三节 财务报表审计目标 一、财务报表审计目标的变迁 (一)以查错揭弊为主的审计目标 (二)以验证财务报表真实公允为主的审计目标 (三)验证财务报表真实公允与查错揭弊并重的审计目标 (四)降低信息风险二、财务报表审计的目标(一)财务报表审计的总目标一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;二是按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。1314(二)管理层的认定与一般审计
4、目标1.认定(1)与交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类15 (2)与账户余额相关的认定 存在、完整性、计价和分摊、权利和义务 (3)与列报和披露相关的认定 发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性16 2.财务报表审计的一般审计目标 (1)与交易和事项相关的一般审计目标 发生、完整性、准确性、截止、分类17 (2)与账户余额相关的一般审计目标 存在、完整性、计价和分摊、权利和义务 (3)与列报和披露相关的一般审计目标 发生以及权利和义务、完整性、准确性和计价、分类和可理解性18第四节 财务报表审计的过程 一、审计任务的确定 注册会计师的审计是依据注册会计师事务
5、所与被审计单位签订的业务约定书来确定财务报表审计的任务19 二、计划审计工作 一是内部人员调配 二是审计过程中具体审计计划的制定及执行20 三、实施风险评估程序 实行该程序的目的是为了识别和评估被审计单位财务报表中的重大错报风险 包括报表层次、各类交易和账户层次的重大错报风险两个方面。21 四、实施控制测试和实质性测试 控制测试是针对被审计单位内部控制结构的有效性进行的测试 实质性测试程序是审计人员为验证财务报表中各项目一般审计目标是否实现而实施的审计程序22 五、完成审计工作并出具审计报告 这一过程是一个非常主观的过程,高度依赖审计人员的专业判断,对审计人员的业务素质要求高。销售循环业务流程
6、顾客定单坏账准备价目表日记账销售单收入明细账销售合同应收账款明细账货运单销售发票转账凭证总账目录CONTENTS第一节:本循环中的经营活动及相关记录第二节:本循环的内部控制及相关测试第三节:主营业务收入的实质性测试第四节:应收账款的实质性测试第五节:其它项目的实质性测试123450201030405第二章:销售与收款循环审计第一第一节节:本循:本循环环的的经营经营活活动动及其相关及其相关记录记录销售收入现销赊销应收账款期初余额赊销现金收入现金现金折扣销售退回与折让销售退回与折让坏账冲销坏账准备坏账损失期初余额坏账准备期末余额坏账冲销一、账户与交易种类内控环节控制要点执行部门(职责分工)执行依据
7、(授权控制)形成文件(凭证控制)批准销售销售部门订货单销售单同意赊销信用部门客户信用批准的销售单运货运输部门销售单发货单发货仓库销售单、发货单实物明细账开票会计部门订货单、销售单、发货单销售发票收款出纳部门销售发票、银行收款单银行存款日记账对账信用部门应收账款明细账对账单 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动(一)处理顾客订单(二)批准赊销(三)按销售单供货(四)按销售单装运货物(五)向顾客开具账单(六)记录销售(七)处理和记录现金、银行存款收入(八)处理和记录销售退回、销售折扣与折让(九)注销坏账(十)提取坏账准备 三、销售与收款循环涉及相关凭证与记录(一)顾客订货单(二)销售通知单(三)发
8、运凭证(四)销售发票(五)商品价目表(六)贷项通知单(七)客户对账单(八)汇款通知单(九)坏账审批表(十)日记账和明细账(十一)总账类(十二)销售与收款有关收款凭证和转账凭证0201030405第二章:销售与收款循环审计第二第二节节:本循:本循环环的控制的控制测试测试和交易的和交易的实质实质性性测测试试 一、销售与收款交易的内部控制和控制测试(一)销售与收款循环的内部控制1适当的职责分离2正确的授权审批3充分的凭证和记录4完善的检查控制 (二)销售与收款循环的控制测试 1抽取一定数量的销售发票进行检查 审核销售发票:形式内容审查、实质内容审查(1)真实性?明细账与与销售发票、出库单、货运单检查
9、。(2)完整性?货运文件与销售发票核对。(3)截止?(及时性):销售发票与应收账款明细账、销售收入明细账核对日期?销售发票与货运日期一致?(4)审批?发货开票记账目标方式发货单销售发票明细账有无无完整性穿行测试无有有真实性 核单 2抽取一定数量的出库单或提货单 3抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 4.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 5检查主营业务收入明细账 6实地观察 二、销售交易的实质性测试 (一)审计登记入账的销售交易的真实性 1.未曾发货却已将销售交易登记入账。从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其它佐证 如果对发运凭证等的真实性也用怀疑,进一步追
10、查存货的永续盘存记录,测试存货余额有无减少。2.销售交易重复入账。通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。3.向虚构顾客发货并入账。检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。(二)审计已经发生的销售交易是否均已登记入账(完整性)设计“发生”认定的目标和“完整性”认定的目标的审计程序时,确定追查凭证的起点即测试的方向很重要!目标起点追查凭证真实性完整性目标起点追查凭证真实性收入明细账发票发货单订货单完整性发货凭证发票收入明细账 (三)审计登记入账的销售交易均已正确计价 (四)审计登记入账的销售交易分类恰当 (五)审计销售交易的记
11、录是否及时 (六)审计销售交易已正确记入明细账并正确地汇总0201030405第二章:销售与收款循环审计第三第三节节:主:主营业务营业务收入收入的的实质实质性性测试测试一、主营业务收入的审计目标1确定记录的主营业务收入是否真实;2确定主营业务收入的记录是否完整;3确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录;4确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间;5确定主营业务收入的内容是否正确;6确定主营业务收入的披露是否恰当。二、主营业务收入的实质性测试程序 (一)取得或编制主营业务收入明细表 (二)查明主营业务收入的确认原则、方法是否正确 (三)选择运用实质性分析程序 (四)审查主
12、营业务收入确认与计量是否正确 (五)实施销售的截止测试 对主营业务收入实施截止测试的目的:确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确;应计入本期或下期的主营业务收入有无被推延至下期或前提至本期。(六)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确 (七)检查有无特殊的销售行为 (八)其它需要关注的事项 (九)确定主营业务收入的列报是否恰当 三、其他业务收入的实质性测试 1.获取或编制其他业务收入明细表 2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率,并与上期比率比较,检查是否有重大波动。3.检查其他业务收入内容是否真实、合法、收入确
13、认原则及会计处理是否符合规定,择要抽查原始凭证予以核实。4.重大异常项目的审查,对异常项目,应追查入账依据及有关法律文件是否充分。5.执行截止测试。6.确定其他业务收入的列报是否恰当。0201030405第二章:销售与收款循环审计第四第四节节:应应收收账账款的款的实实质质性性测试测试一、应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括:1确定应收账款是否已经发生;2确定应收账款是否归被审计单位所有;3确定应收账款的增减变动记录是否完整;4确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提是否恰当;5确定应收账款的期末余额是否正确;6确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当。二、应收账款实质性测试的性质应收账款实
14、质性测试的两种基本类型包括:实质性分析程序、交易、账户余额和披露的细节测试 三、对应收账款实施实质性分析程序分析性程序可能的错报将本年度的毛利率与以前年度比较(按产品系列)销售收入和应收账款高估或低估按月比较一定时期的销售收入(按产品系列)将销售退回和折让占销售收入总额的比例与以前年度比较(按产品系列)将超过一定数额的个别顾客欠款与以前年度进行比较将坏账费用占主营业务收入总额的比例与以前年度比较将应收账款的欠款天数与以前年度比较,并对应收账款周围率作同样的比较将各账龄的款项占应收账款的比例与以前年度比较将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较将已经冲销的坏账占应收账款的比例与以前年度比较销售收
15、入和应收账款高估或低估销售退回和折让及应收账款高估或低估应收账款和相应的损益表账户中的错报没有给无法收回的应收账款提取准备坏账准备和坏账费用(损失)高估或低估;也可能暗示有虚构的应收账款坏账准备和坏账损失的高估或低估坏账准备和坏账损失的高估或低估坏账准备和坏账损失的高估或低估 四、应收账款账户余额和披露的细节测试(一)取得或编制应收账款明细表 分析账龄顾客名称期末余额账龄1年以内12年23年3年以上合计应收账款账龄分析表年月日货币单位:(二)向债务人函证应收账款1函证概述2函证方式3函证时间的选择4函证范围和对象的确定5函证控制6函证结果分析7管理层不允许寄发询证函时处理举例:应收账款函证选择
16、:问题:1、请选择3个债务人肯定式函证,1个债务人否定式函证。说明理由?2、在什么情况下,应收账款可以不实施函证程序?如何控制?对未予函证的应收账款,设计出两个有效的程序验证其真实性。单位名称金额账龄备注B公司10,000,00025年C公司100,0001年以上D公司20,0002年2001年因产品质量与A发生纠纷E公司5000是A的子公司G公司100,00015年参考答案:1、对B、D、E进行肯定式函证。金额大、有纠纷、非正常债务人函证。对G进行否定式函证。2、除非有证据表明应收账款对被审计会计报表而言不重要,或者函证很可能无效,否则应当进行函证。替代程序:(1)审查与应收账款有关的销售凭
17、证 (2)审查资产负债表日后的收款情况。3、如果采用肯定式函证没有收到回函,应如何控制?4、如果客户回函称“贵公司2001年开出的红字退货发票金额50000元,已注销了询证所欠款”CPA应如何处理?参考答案:3、考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证,若仍未答复,应考虑替代程序:如检查与销售有关的文件,包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。4、检查相关红字发票、销售退回及折旧折让通知单及入库单等,确认所被退回是否办理了退货手续,如果属实,则应建议被审计单位冲销应收账款。(三)审查已存在的应收账款均已入账(四)审查应收账款的入账金额准确(五)确定被审计单位对应收账款拥有的权利 (六)确
18、定应收账款的可收回价值及坏账准备计提的恰当性 (七)确定应收账款在资产负债表上是否已正确表达及恰当披露0201030405第二章:销售与收款循环审计第五第五节节:本循:本循环环的其它的其它项项目目实质实质性性测试测试一、坏账准备的实质性测试(一)坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标一般包括:1.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分;2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整;3.确定坏账准备期末余额是否正确;4.确定坏账准备的披露是否恰当。(二)坏账准备的实质性测试程序 1.取得或编制坏账准备明细表。2.将应收账款坏账准备本期计提数和资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符
19、。3.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。4.实际发生坏账损失的,检查转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确。5.检查长期挂账应收账款。6.检查函证结果。7.实施分析程序。8.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。坏账准备、应收账款审计案例:某企业应收款账采用余额百分比法(5)计提坏账准备,审计人员在控制测试前,发现有关坏账审批不严格,相关内部控制制度不值得信赖,决定直接进入实质性测试,核实当期应收帐款、坏账准备计提是否正确。当年(2010年)坏账准备计提为:6,000元。(120万元5=6000元?)相关资料如下:2008年首次计提坏账准备,
20、2009年发生坏账损失0.4万元,其中A企业0.3万元;B企业0.1万元,2010年又收回了A企业的0.3万元,假定该企业不单独设“预收账款”。年份应收帐款坏账准备管理费用借方余额贷方借方贷方借方贷方2008年110万元2009年100万元2010年120万元年份应收帐款坏账准备管理费用借方贷方借方贷方借方贷方2008年110万元055万元055万元2009年100万元04万元04万元035万元035万元2010年120万元02万元02万元其中:1105=0.551005=0.51205=0.6(0.550.4=0.15)0.6(0.5+0.3)=-0.2 结论:2010年多计提坏账准备800
21、0元,导致管理费用虚增,利润虚减。二、应收票据实质性测试(一)应收票据的审计目标1确定应收票据是否存在2确定应收票据是否归被审计单位所有3确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录及会计处理是否正确4确定应收票据是否可收回5确定应收票据的坏账准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分6确定应收票据及其坏账准备的年未余额是否正确7确定应收票据及其坏账准备的披露是否恰当(二)应收票据的实质性测试程序1获取或编制应收票据明细表2检查库存票据3函证应收票据4审查大额应收票据验证其交易是否真实存在5复核带息票据的利息计算是否正确6复核已贴现应收票据的利息计算及会计处理是否正确 7检查非记账本位币应收票据的折
22、算汇率是否正确 8检查应收票据相关的坏账准备 9检查应收票据的列报是否恰当三、预收款项实质性测试(一)预收款项的审计目标1确定期末预收款项是否存在2确定期末预收款项是否为被审计单位应履行的偿还义务 3确定预收款项的发生及偿还记录是否完整 4确定预收款项的期末余额是否正确 5确定预收款项的列报是否恰当(二)预收款项的实质性测试程序1获取或编制预收款项明细表2检查预收账款的金额是否正确3函证预收账款4.检查长期挂账的预收款项5检查以非记账本位币结算的预收货款所采用的折算率和汇兑损益的处理是否正确 6检查预收款项的列报是否恰当谢谢!2学习目标 1.了解购置与付款循环中的账户和交易的分类 2.了解该循
23、环中的经营活动和相关的凭证与记录 3.了解该循环内部控制,设计和执行本循环中的控制测试和交易实质性测试 4.熟练运用应付账款的分析性程序 5.掌握应付账款的余额细节测试,包括其截止测试3第一节 购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动1.请购单:申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。2.订货单:采购部门向另一企业购买订购单上所指定事项的书面凭证。一、购置与付款循环涉及的主要凭证和会计记录4第一节 购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动3.验收单(报告)4.入库单5第一节 购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动5.卖方发票(增值税发票或普通发票)6.记账凭证(转账凭证)7.应付账款明
24、细账6第一节 购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动8.付款申请单(采购职员)9.付款凭证(应付账款会计)10.库存现金和银行存款日记账11.供应商对账单7第一节 购置与付款循环中的相关凭证与记录及经营活动二、购置与付款循环相关经营活动请购付款申请订购确认并记录负债验收付款储存记录资金支出交易类型账户经营活动凭证采购固定资产原材料库存商品低值易耗品待摊费用应付账款制造费用销售费用管理费用请购订购验收储存请购单订购单验收单入库单付款银行存款库存现金应付账款财务费用确认并记录负债付款申请付款记录资金支出购货发票付款申请单付款凭证应付账款明细账转账凭证现金日记账银行存款日记账供应商对账单8购置与
25、付款循环中交易、经营活动和凭证的对应情况9三、购置与付款循环涉及的账户银行存款购货退回和折让购货折扣应付账款销售费用制造费用材料采购固定资产待摊费用支付款项采购存货采购资产各项销售费用水电费用等预付费用折让管理费用各项管理费用折扣10第二节 购置与付款循环控制测试与交易的实质性程序风险评估程序控制测试了解购置与付款内部控制实质性程序确定审计目标选择与目标相关的审计程序确定审计程序实施的范围(样本规模)选取审计程序实施的对象(样本)确定审计程序的实施时间11一、了解购置与付款循环内部控制 (一)编制需求计划和采购计划 主要风险:需求或采购计划不合理、不按实际需求安排采购或随意超计划采购,甚至与企
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