财务会计PPT全书课件完整版ppt全套教学教程最全电子教案电子讲义(最新).ppt
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1、第一章第一章 总论总论财务会计财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 财务会计财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款预付账款第四节第四节 其他应收款其他应收款第五节第五节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失财务会计财务会计财务会计财务会计第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的相关概念一、应收票据的相关概念(一)应收票据的含义(一)应收票据的含义(二)商业汇票的分类(二)商业汇票的分类(三)应收票据的入账金额(三)应收票据的入账金额 财务会计财务会计(一)应收票据的含义(一)应收票据的含义
2、应收票据是指企业因销售商品或提供应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等而收到的商业汇票。劳务等而收到的商业汇票。财务会计财务会计(二)商业汇票的分类(二)商业汇票的分类按承兑人的不同分为按是否计息商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息带息不带息不带息财务会计财务会计(三)应收票据的入账金额(三)应收票据的入账金额 收到商业汇票时,按票面金额入账。也称面值也称面值财务会计财务会计二、二、应收票据的核算应收票据的核算(一)不带息应收票据的核算(一)不带息应收票据的核算【例【例1 1】甲公司销售一批商品给】甲公司销售一批商品给A A公司,商品已发公司,商品已发出并开出增值税专用发票,发
3、票上注明销售价款出并开出增值税专用发票,发票上注明销售价款为为3000030000元,增值税税额为元,增值税税额为51005100元。甲公司当日收元。甲公司当日收到到A A公司签发的一张不带息的商业承兑汇票,有效公司签发的一张不带息的商业承兑汇票,有效期限为期限为4 4个月。甲公司有关账务处理如下:个月。甲公司有关账务处理如下:(1 1)销售当日取得应收票据的核算)销售当日取得应收票据的核算(2 2)4 4个月后应收票据到期,如数收到到期值的个月后应收票据到期,如数收到到期值的核算核算(3 3)4 4个月后应收票据到期,无法收到到期值的个月后应收票据到期,无法收到到期值的核算核算借:应收票据借
4、:应收票据-A-A公司公司 35100 35100 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)5100 5100借:银行存款借:银行存款 35100 35100 贷:应收票据贷:应收票据-A-A公司公司 35100 35100借:应收账款借:应收账款-A-A公司公司 35100 35100 贷:应收票据贷:应收票据-A-A公司公司 3510035100财务会计财务会计不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算需注意的关键点需注意的关键点:企业收到应收票据时按票面金额入账;不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值;商业承
5、兑汇票到期时,可能会因付款人资金周转困难等原因而无法收到票款;银行承兑汇票是银行信用,到期时银行承兑,所以不会出现无法收到票款的情况。财务会计财务会计(二)带息应收票据的核算(二)带息应收票据的核算1.1.带息应收票据期末计息时应计利息的计算方法带息应收票据期末计息时应计利息的计算方法 我国会计制度规定带息应收票据在期末应进行计息核算。期末应收票据计息时利息的计算有两种方法:(1)按月计算按月计算 (2)按日计算按日计算通常指通常指6 6月月3030日或日或1212月月3131日日财务会计财务会计(1 1)按月计算)按月计算 应计利息应计利息=面值面值票面年利率票面年利率计息月数计息月数121
6、2【例例2 2】某应收票据出票日为】某应收票据出票日为3 3月月1 1日,票据面值为日,票据面值为100000100000元,票面年利率为元,票面年利率为6%6%,双方约定有效期为,双方约定有效期为5 5个月,则个月,则6 6月月3030日期末计息时应计利息是多少?日期末计息时应计利息是多少?应计利息应计利息=1000006%412=2000=1000006%412=2000(元)(元)财务会计财务会计(2 2)按日计算)按日计算应计利息应计利息=面值面值票面年利率票面年利率计息日数计息日数360360计息日数在计算时按计息日数在计算时按“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的原
7、则计算。的原则计算。【例【例3 3】某应收票据出票日为】某应收票据出票日为3 3月月1717日,票据面值为日,票据面值为100000100000元,票面年利率为元,票面年利率为6%6%,双方约定有效期为,双方约定有效期为5 5个个月,则月,则6 6月月3030日期末计息时应计利息是多少?日期末计息时应计利息是多少?计息天数计息天数=31-17+30+31+30=105=31-17+30+31+30=105(天)(天)(提示:(提示:3 3月大,共月大,共3131天;天;4 4月小,共月小,共3030天;天;5 5月大,月大,3131天,天,6 6月月份份3030天;所以从天;所以从3 3月月1
8、717日至日至6 6月月3030日共日共105105天)天)应计利息应计利息=1000006%105360=1750=1000006%105360=1750(元)(元)财务会计财务会计【例【例4 4】某应收票据出票日为】某应收票据出票日为5 5月月1 1日,票据面日,票据面值为值为100000100000元,票面年利率为元,票面年利率为6%6%,双方约定,双方约定有效期为有效期为110110天,则天,则6 6月月3030日期末计息时应计日期末计息时应计利息是多少?利息是多少?计息天数计息天数=31-1+30=60=31-1+30=60天天(提示:(提示:5 5月大,共月大,共3131天,所以从
9、天,所以从5 5月月1 1日至日至6 6月月3030日共日共6060天)天)应计利息应计利息=1000006%60360=1000=1000006%60360=1000(元)(元)财务会计财务会计2 2、带息应收票据到期值的计算方法、带息应收票据到期值的计算方法 (1)按月计算利息时,到期值的计算按月计算利息时,到期值的计算 到期值到期值=面值面值+面值面值票面年利率票面年利率票据有效月数票据有效月数1212【例【例5 5】某应收票据出票日为】某应收票据出票日为3 3月月1 1日,票据面值为日,票据面值为100000100000元,票面年利率为元,票面年利率为6%6%,双方约定有效期为,双方约
10、定有效期为5 5个个月,则月,则8 8月月1 1日应收票据到期时到期值是多少?日应收票据到期时到期值是多少?到期值到期值=100000+1000006%512=102500=100000+1000006%512=102500(元)(元)财务会计财务会计2 2、带息应收票据到期值的计算方法、带息应收票据到期值的计算方法 (1)按月计算利息时,到期值的计算按月计算利息时,到期值的计算 到期值到期值=面值面值+面值面值票面年利率票面年利率票据有效月数票据有效月数1212【例例5 5】某应收票据出票日为】某应收票据出票日为3 3月月1 1日,票据面值为日,票据面值为100000100000元,票面年利
11、率为元,票面年利率为6%6%,双方约定有效期为,双方约定有效期为5 5个个月,则月,则8 8月月1 1日应收票据到期时到期值是多少?日应收票据到期时到期值是多少?到期值到期值=100000+1000006%512=102500=100000+1000006%512=102500(元)(元)财务会计财务会计(2)按天数计算利息时,到期值的计算按天数计算利息时,到期值的计算 到期值到期值=面值面值+面值面值票面年利率票面年利率票据有效天数票据有效天数360360【例例6 6】某应收票据出票日为】某应收票据出票日为5 5月月1 1日,面值为日,面值为100000100000元,票面年利率为元,票面年
12、利率为6%6%,双方约定有效期,双方约定有效期105105天,则应天,则应收票据到期时到期值是多少?收票据到期时到期值是多少?到期值到期值=100000+1000006%105360=100000+1000006%105360 =101750 =101750(元)(元)2、带息应收票据到期值的计算方法财务会计财务会计带息应收票据核算中需注意的关键点:带息应收票据核算中需注意的关键点:企业收到应收票据时按面值入账;带息应收票据期末应进行计息核算,根据应计的利息,借记“应收票据”,贷记“财务费用”;带息应收票据的到期值为应收票据的面值加上到期应计利息;到期时收到票款,应收票据到期值与账面余额的差,
13、记入“财务费用”账户;到期时无法收到票款,尚未计提的利息不再计提,直接将应收票据的账面余额结转计入“应收账款”。财务会计财务会计【例【例7 7】甲公司】甲公司1010月月1 1日销售一批商品给日销售一批商品给A A公司,商公司,商品已发出并开出增值税专用发票,发票上注明销品已发出并开出增值税专用发票,发票上注明销售价款为售价款为100000100000元,增值税税额为元,增值税税额为1700017000元。元。甲公司当日收到甲公司当日收到A A公司签发的一张带息的商业承公司签发的一张带息的商业承兑汇票,有效期限为兑汇票,有效期限为4 4个月,票面利率为个月,票面利率为6%6%。甲公。甲公司有关
14、账务处理如下:司有关账务处理如下:(1 1)销售当日取得应收票据的核算)销售当日取得应收票据的核算 借:应收票据借:应收票据-A-A公司公司 35100 35100 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)5100 5100财务会计财务会计(2 2)期末应收票据计息的核算)期末应收票据计息的核算 1212月月3131日应计利息日应计利息=351006%312=526.5=351006%312=526.5 借:应收票据借:应收票据AA公司公司 526.5 526.5 贷:财务费用贷:财务费用 526.5 526.5(
15、3 3)4 4个月后应收票据到期,如数收到到期值的核算个月后应收票据到期,如数收到到期值的核算 到期值到期值=35100+351006%412=35802=35100+351006%412=35802 借:银行存款借:银行存款 35802 35802 贷:应收票据贷:应收票据AA公司公司 35626.5 35626.5 财务费用财务费用 175.5 175.5(4 4)4 4个月后应收票据到期,无法收到到期值的核算个月后应收票据到期,无法收到到期值的核算 借:应收账款借:应收账款-A-A公司公司 35626.5 35626.5 贷:应收票据贷:应收票据-A-A公司公司 35626.5 3562
16、6.5财务会计财务会计第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的相关概念一、应收账款的相关概念(一)应收账款的含义(一)应收账款的含义(二)应收账款产生的主要原因(二)应收账款产生的主要原因 (三)应收账款的入账金额(三)应收账款的入账金额财务会计财务会计(一)应收账款的含义(一)应收账款的含义 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。财务会计财务会计(二)应收账款产生的主要原因(二)应收账款产生的主要原因 因采用赊销政策导致商品已经销售发出或劳务已经提供而形成的暂未收取的款项;它是交易双方在相互信任的条件下凭发票建立的一种信用。财务会计财务会计(三)应
17、收账款的入账金额(三)应收账款的入账金额 应收账款在销售实现时按交易成应收账款在销售实现时按交易成交的实际金额入账。交的实际金额入账。财务会计财务会计二、应收账款的核算二、应收账款的核算(一)账户设置(一)账户设置借方登记应收账款的增加数;贷方登记应收账款的减少数;余额在借方,反映尚未收回的应收账款;该账户按购货单位或接受劳务单位的名称设置明细账,如“应收账款-A公司”。财务会计财务会计(二)商业折扣(二)商业折扣商业折扣是指企业为了鼓励顾客多购商品而在商品标价上给予客户的扣除,即折扣销售。商业折扣在交易发生前已经确定,不需要在买卖双方的账簿上反映,企业应按扣除商业折扣后的净额确认应收账款和销
18、售收入。商业折扣一般用百分数表示,如给予10%的折扣。财务会计财务会计(三)现金折扣(三)现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励顾客早付款而向客户提供的商品价值的减让,即销售折扣。企业在确认应收账款时应按总价法总价法处理。现金折扣一般用一组分数表示,如现金折扣条件(2/10,1/20,n/30)。1010天(含第天(含第1010天)内付款,给予天)内付款,给予2%2%的折扣的折扣1010天以上天以上2020天(含第天(含第2020天)以内付款,给予天)以内付款,给予1%1%的折扣的折扣2020天以上天以上3030天(含第天(含第2020天)以内付款,应付全额,无折扣天)以内付款,应付全额,无折扣财务
19、会计财务会计项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣 商业折扣与现金折扣的比较 作作 用用 促进销售促进销售 尽早回笼资金尽早回笼资金 性性 质质 价格扣除价格扣除 债务扣除债务扣除 账务处理账务处理 不需要单独处理不需要单独处理 总价法总价法交易发生时就已确定交易发生时就已确定 交易发生时尚不能确定交易发生时尚不能确定折扣确定折扣确定时间时间财务会计财务会计(四)应收账款的核算(四)应收账款的核算【例1】A公司2004年5月10日向东海厂销售甲商品200件,单价150元,货款30000元,增值税税额为5100元,价税合计35100元,商品发出时以支票代垫运杂费500元。5月11日到开户银行办
20、理委托收款手续。5月15日接银行收账通知,委托收取的账款收讫。请做A公司相关账务处理。财务会计财务会计(1 1)5 5月月1010日发出商品代垫运杂费时日发出商品代垫运杂费时 借:应收账款借:应收账款代垫运杂费(东海厂)代垫运杂费(东海厂)500 500 贷:银行存款贷:银行存款 500 500 (2 2)5 5月月1111日办妥委托收款手续时日办妥委托收款手续时 借:应收账款借:应收账款东海厂东海厂 35600 35600 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)5100)5100 应收账款应收账款代垫运杂费(东海厂)
21、代垫运杂费(东海厂)500 500(3 3)5 5月月1515日接银行通知收妥账款时日接银行通知收妥账款时 借:银行存款借:银行存款 35600 35600 贷:应收账款贷:应收账款东海厂东海厂 35600 35600财务会计财务会计【例2】A公司2004年7月5日向长江厂销售甲商品200件,价目表的单价为150元,A公司现同意给予长江厂10%的商业折扣,A公司适用的增值税税率为17%,假设销售当日实现但货款尚未收取。7月15日长江厂以转账支票结算应付款。A公司有关环节的账务处理如下:(1 1)7 7月月5 5日销售实现时日销售实现时 借:应收账款借:应收账款-长江厂长江厂 31590 315
22、90 贷:主营业务收入贷:主营业务收入-甲商品甲商品 27000 27000 应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)4590 4590(2 2)7 7月月1515日收到应收款项时日收到应收款项时借:银行存款借:银行存款 31590 31590 贷:应收账款贷:应收账款-长江厂长江厂 31590 31590提示提示:主营业务收入主营业务收入=200150=200150(1-10%1-10%)=27000 =27000(元)(元)销项税销项税=2700017%=4590=2700017%=4590元元财务会计财务会计【例【例3 3】A A公司公司20042004年年8 8月
23、月1 1日向长江厂销售乙商品日向长江厂销售乙商品100100件,价目表的单价为件,价目表的单价为100100元,元,A A公司现同意给予公司现同意给予长江厂现金折扣,具体条件为(长江厂现金折扣,具体条件为(2/102/10,1/201/20,N/30N/30),同时现金折扣不考虑增值税,),同时现金折扣不考虑增值税,A A公司适用公司适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%,假设销售当日实现但货款尚,假设销售当日实现但货款尚未收取。未收取。A A公司有关环节的账务处理如下:公司有关环节的账务处理如下:(1 1)8 8月月1 1日销售实现时日销售实现时根据增值税专用发票编制转账凭证,会计分录
24、为:借:应收账款借:应收账款-长江厂长江厂 11700 11700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1700 1700财务会计财务会计(2 2)如果)如果8 8月月1111日及以前收到应收款项时日及以前收到应收款项时 根据进账单回单等编制收款凭证,会计分录为:借:银行存款借:银行存款 11500 11500 财务费用财务费用 200 200 贷:应收账款贷:应收账款-长江厂长江厂 11700 11700(3 3)如果)如果8 8月月2121日及以前收到应收款项时日及以前收到应收款项时 根据进账单回单等编制收
25、款凭证,会计分录为:借:银行存款借:银行存款 11600 11600 财务费用财务费用 100 100 贷:应收账款贷:应收账款-长江厂长江厂 11700 11700(4 4)如果)如果8 8月月2121以后收到应收款项时以后收到应收款项时 根据进账单回单等编制收款凭证,会计分录为:借:银行存款借:银行存款 11700 11700 贷:应收账款贷:应收账款-长江厂长江厂 11700 11700提示提示:由于现金折扣不考虑增值税,由于现金折扣不考虑增值税,所以财务费用所以财务费用=100002%=200=100002%=200元元财务会计财务会计第三节第三节 预付账款预付账款一、预付账款的相关概
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