cpa财管-21短期预算ric.pptx
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1、2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中1 第二十一章短期预算第二十一章短期预算一、本章结构框架一、本章结构框架二二、考纲要求及测试内容考纲要求及测试内容三、考情分析三、考情分析四、主要内容精讲四、主要内容精讲(含历年试题解析)(含历年试题解析)五、本章总结五、本章总结2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中2 本本章主要内容章主要内容 全面预算全面预算概述概述 全面预算的全面预算的编制方法编制方法 销售预算、生产预算销售预算、生产预算 直接材料预算、直接人工预算直接材料预算、直接人工预算 制造费用预算、产品成本预算制
2、造费用预算、产品成本预算 销售费用预算和管理费用预算销售费用预算和管理费用预算 财务预算的财务预算的 现金预算的编制现金预算的编制编制编制 利润表预算的编制利润表预算的编制 资产负债表预算的编制资产负债表预算的编制营业预算的营业预算的编制编制全面预算的内容全面预算的内容全面预算的作用全面预算的作用全面预算的编制程序全面预算的编制程序增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法固定预算法与弹性预算法固定预算法与弹性预算法定期预算法与滚动预算法定期预算法与滚动预算法一、本章结构框架一、本章结构框架2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中3n考纲要求:考纲要求:
3、n了解短期预算的意义、体系和编制方法,了解短期预算的意义、体系和编制方法,能够编制企业各种经营预算和财务预算能够编制企业各种经营预算和财务预算二、二、考纲要求考纲要求及主要考点及主要考点2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中4测试内容与能力等级测试内容与能力等级(二十一)短期(二十一)短期预算算1.全面全面预算概述算概述(1)全面)全面预算的内容算的内容1(2)全面)全面预算的作用算的作用1(3)全面)全面预算的算的编制程序制程序12.全面全面预算的算的编制方法制方法(1)增量)增量预算法与零基算法与零基预算法算法1(2)固定)固定预算法与算法与弹性性预
4、算法算法1(3)定期)定期预算法与算法与滚动预算法算法13.营业预算的算的编制制(1)销售售预算算2(2)生)生产预算算2(3)直接材料)直接材料预算算2(4)直接人工)直接人工预算算2(5)制造)制造费用用预算算2(6)产品成本品成本预算算2(7)销售及管理售及管理费用用预算算24.财务预算的算的编制制(1)现金金预算算3(2)利)利润表表预算算2(3)资产负债表表预算的算的编制制22010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中5本章属于非重点,主要讲述预算的分类及构本章属于非重点,主要讲述预算的分类及构成、预算的编制方法和各种预算的编制。从历年成、预算的编制
5、方法和各种预算的编制。从历年考试情况来看,分值较少,题型有客观题和计算考试情况来看,分值较少,题型有客观题和计算题。从历年的考试情况看,主要考点包括全面预题。从历年的考试情况看,主要考点包括全面预算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算算的编制方法、各种营业预算的编制及财务预算的编制。本章考试题型除客观题外,还可能出计的编制。本章考试题型除客观题外,还可能出计算分析题。预计算分析题。预计2011年考试分值在年考试分值在2分左右。分左右。三、考情分析三、考情分析2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中6n最近三年本章考试题型、分值分布:最近三年本章考试题型
6、、分值分布:年年份份单项选单项选择题择题多项选多项选择题择题判断题判断题计算分计算分析题析题综合题综合题合合计计2008年年0.6题题5分分0.6题题5分分2009旧旧1题题1分分1题题1分分2009新新2题题2分分2题题3分分无此无此题型题型4题题5分分2010年年无此无此题型题型2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中7n【主要考点(难点或重点)】【主要考点(难点或重点)】1.全面预算体系构成及其关系、全面预算的依全面预算体系构成及其关系、全面预算的依据据2.弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点与优缺点3
7、.现金预算的编制依据、编制流程和编制方法现金预算的编制依据、编制流程和编制方法4.营业预算编制以及现金预算编制营业预算编制以及现金预算编制 2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中8第一节第一节全面预算概述全面预算概述n一、全面预算的内容及分类一、全面预算的内容及分类n(一)预算的内容(一)预算的内容四、主要内容精讲四、主要内容精讲2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中9 2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中102010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学
8、院王建中王建中11业务预算按其涉及的按其涉及的预算期分预算期分(1)长期预算:包括长期销售预算和资本支出预算,有)长期预算:包括长期销售预算和资本支出预算,有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。(2)短期预算:指年度预算,或者时间更短的季度或月)短期预算:指年度预算,或者时间更短的季度或月度预算度预算按其涉及的按其涉及的内容分内容分(1 1)总预总预算:是指利算:是指利润润表表预预算和算和资产负债资产负债表表预预算,它算,它们们反映企反映企业业的的总总体状况,是各种体状况,是各种专门预专门预算的算的综综合。合。(2 2)专门预专门预算:是指其他反
9、映企算:是指其他反映企业业某一方面某一方面经济经济活活动动的的预预算。算。按其涉及的按其涉及的业务活动领业务活动领域域(1)销销售售预预算算(2 2)生)生产预产预算算(3 3)财务预财务预算:关于算:关于资资金筹措和使用的金筹措和使用的预预算,包括短期算,包括短期的的现现金收支金收支预预算和信算和信贷预贷预算,以及算,以及长长期的期的资资本支出本支出预预算算和和长长期期资资金筹措金筹措预预算。算。(二)预算的分类(二)预算的分类2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中12n【例【例单项选择题】下列预算中,属于财务预单项选择题】下列预算中,属于财务预算的是
10、(算的是()。()。(2007年)年)nA.销售预算销售预算B.生产预算生产预算nC.产品成本预算产品成本预算D、资本支出预算、资本支出预算2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中13n二、全面预算的作用二、全面预算的作用n奋斗目标奋斗目标n协调工具协调工具n控制标准控制标准n考核依据考核依据2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中14n三、全面预算的编制程序【了解】三、全面预算的编制程序【了解】n1、企业决策机构根据长期规划,利用本量利分析、企业决策机构根据长期规划,利用本量利分析等等工具,提出企业一定时期的总目标,
11、并下达规划指标工具,提出企业一定时期的总目标,并下达规划指标;n2、最基层成本控制人员自行草编预算,使预算能、最基层成本控制人员自行草编预算,使预算能较较为可靠、较为符合实际为可靠、较为符合实际;n3、各部门汇总部门预算,并初步协调本部门预算,、各部门汇总部门预算,并初步协调本部门预算,编制出销售、生产、财务等预算编制出销售、生产、财务等预算;n4、预算委员会审查、平衡各预算,汇总出公司的、预算委员会审查、平衡各预算,汇总出公司的总预算总预算;n5、经过总经理批准,审议机构通过或者驳回修改、经过总经理批准,审议机构通过或者驳回修改预算预算;n6、主要预算指标报告给董事会或上级主管单位,、主要预
12、算指标报告给董事会或上级主管单位,讨论通过或者驳回修改讨论通过或者驳回修改;n7、批准后的预算下达给各部门执行。、批准后的预算下达给各部门执行。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中15假设前提假设前提要点要点优缺点优缺点增量增量预算预算(1)现有)现有业务活动是业务活动是企业必需企业必需(2)原有)原有的各项开支的各项开支都合理都合理以基期成本费用水平为基础,结以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关影响合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况,通过成本因素的未来变动情况,通过调整有关原有费用项目而编制预调整有关原有费用项目而编制
13、预算的方法。算的方法。缺点:缺点:受极其不受极其不合理因素干扰。合理因素干扰。零基零基预算预算不考虑以往会计期间发生的费用不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额,一切以零为出项目或费用数额,一切以零为出发点编制预算的方法。发点编制预算的方法。优优点:点:不受不受现现有有费费用用项项目的限目的限制;能制;能调动调动降低降低费费用的用的积积极性;极性;缺点:缺点:工作量工作量大,重点不突大,重点不突出,出,编编制制时间较时间较长长。第二节全面预算的编制方法第二节全面预算的编制方法n一、增量预算法与零基预算法(按出发点不同分)一、增量预算法与零基预算法(按出发点不同分)2010年年cpa财务成本
14、管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中16n【例【例单项选择题】不受现有费用项目和开支单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制,并能够克服增量预算方法缺点的预水平限制,并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是算方法是()。nA.弹性预算方法弹性预算方法B.固定预算方法固定预算方法nC、零基预算方法、零基预算方法D滚动预算方法滚动预算方法2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中17定义定义优缺点优缺点适用于适用于固定预算固定预算(静态预算)(静态预算)以预算期内正常以预算期内正常的、可实现的某一固的、可实现的某一固定业务量水平作为惟定业务量水平
15、作为惟一基础编制的预算。一基础编制的预算。适应性和适应性和可比性差;可比性差;业务量较为稳业务量较为稳定的企业或非营定的企业或非营利组织。利组织。弹性预算弹性预算(动态预算)(动态预算)以业务量、成本以业务量、成本和利润之间的依存关和利润之间的依存关系为依据,以预算期系为依据,以预算期可预见的各种业务量可预见的各种业务量水平为基础编制的预水平为基础编制的预算。算。预算范围预算范围宽;和可宽;和可比性强。比性强。适用于所有与适用于所有与业务量有关的各业务量有关的各种预算,主要用种预算,主要用于编制弹性成本于编制弹性成本费用预算、弹性费用预算、弹性利润预算。利润预算。n二、固定预算与弹性预算(按业
16、务量基础数量特征不二、固定预算与弹性预算(按业务量基础数量特征不同分)同分)(一)固定预算方法与弹性预算方法的比较(一)固定预算方法与弹性预算方法的比较2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中18n2.弹性预算的编制弹性预算的编制n(1)业务量的选择)业务量的选择业务量计量单位业务量计量单位以手工操作为主的车间应选用人工工时;制以手工操作为主的车间应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围业务量范围一般来说,可定在正常生产能
17、力的一般来说,可定在正常生产能力的70%110%之间,或以历史上最高业务量或最低业务之间,或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。量为其上下限。2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中19方方 法法编制要点编制要点优优 点点缺缺 点点公式法公式法确定确定yabx中的中的a和和b来编制弹性预来编制弹性预算,算,y、a、b分别分别表示预算成本总额、表示预算成本总额、预算固定成本额、预算固定成本额、单位变动成本额。单位变动成本额。便于计算任何业务量的预便于计算任何业务量的预算成本算成本对于阶梯成本和对于阶梯成本和曲线成本只能用曲线成本只能用数学方法修正为数学
18、方法修正为直线,再运用公直线,再运用公式法。式法。列表法列表法将业务量分为若干将业务量分为若干个水平,按不同的个水平,按不同的业务量水平编制预业务量水平编制预算。算。可直接找到与业务量相近可直接找到与业务量相近的预算成本;的预算成本;阶梯成本和曲线成本可按阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填总成本性态模型计算填列,不必用数学方法修正列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。为近似的直线成本。在评价和考核实在评价和考核实际成本时,往往际成本时,往往需要使用插补法需要使用插补法计算计算“实际业务实际业务量的预算成量的预算成本本”,比较麻烦。,比较麻烦。(2)弹性预算的编制方法)弹性预算的编制方
19、法【教材【教材.例题例题21-1、3】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中20n【例【例多选题】用列表法编制的弹性预算,主多选题】用列表法编制的弹性预算,主要特点包括()。要特点包括()。A、可以直接找到与业务量相近的预算成本、可以直接找到与业务量相近的预算成本B、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按、混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列其性态计算填列C、评价和考核实际成本时往往需要使用插、评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本便于计算任何业务量的预算成本20
20、10年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中21方法方法定义定义特点特点定期定期预算预算是以固定不变的会计期是以固定不变的会计期间(如年度、季度、月间(如年度、季度、月份)作为预算期间编制份)作为预算期间编制预算的方法。预算的方法。优点:保证预算期间与会计期间在时优点:保证预算期间与会计期间在时期上配比,便于依据会计报告的数期上配比,便于依据会计报告的数据与预算的比较,考核和评价预算据与预算的比较,考核和评价预算的执行结果。的执行结果。缺点:但不利于前后各个期间的预算缺点:但不利于前后各个期间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活衔接,不能适应连续不断的业务活动过程
21、的预算管理。动过程的预算管理。滚动滚动预算预算(连续(连续预算、预算、永续预永续预算)算)是在上期预算完成情况是在上期预算完成情况基础上,调整和编制下基础上,调整和编制下期预算,并将预算期间期预算,并将预算期间逐期连续向后滚动推逐期连续向后滚动推移,使预算期间保持一移,使预算期间保持一定的时期跨度。定的时期跨度。优点:能够保持预算的持续性,有利优点:能够保持预算的持续性,有利于考虑未来业务活动,结合企业近于考虑未来业务活动,结合企业近期目标和长期目标;使预算随时间期目标和长期目标;使预算随时间的推进不断加以调整和修订,能使的推进不断加以调整和修订,能使预算与实际情况更相适应,有利于预算与实际情
22、况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。充分发挥预算的指导和控制作用。缺点:编制工作量大。缺点:编制工作量大。三、定期预算法与滚动预算法三、定期预算法与滚动预算法2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中22n【例【例单项选择题】下列各项中,不受会计年单项选择题】下列各项中,不受会计年度制约,预算期始终保持在一定时间跨度的预度制约,预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是算方法是()。(2009年新年新)nA.固定预算法固定预算法B.弹性预算法弹性预算法nC.定期预算法定期预算法D、滚动预算法、滚动预算法2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大
23、经管学院石大经管学院王建中王建中23n【例【例单项选择题】在下列各项中,不属于滚单项选择题】在下列各项中,不属于滚动预算方法的滚动方式的是(动预算方法的滚动方式的是()。)。nA、逐年滚动方式、逐年滚动方式B.逐季滚动方式逐季滚动方式nC.逐月滚动方式逐月滚动方式D.混合滚动方式混合滚动方式2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中24第三节营业预算的编制第三节营业预算的编制n一、销售预算的编制一、销售预算的编制n1.编制依据编制依据销售预算是整个预算的编制起点,其他预销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。算的编制要以销售预算为基础
24、。2.主要内容主要内容销售预算的主要内容是销售量、单价和销销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。资料。n【教材【教材.表表213】2010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中252010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中262010年年cpa财务成本管理财务成本管理石大经管学院石大经管学院王建中王建中27n二、生产预算二、生产预算1.编制依据编制依据生产预算是在销
25、售预算的基础上编制的生产预算是在销售预算的基础上编制的2.主要内容主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标,没有价值量指标。只有实物量指标,没有价值量指标。n【教材表【教材表.表表214】n【注意】【注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的,产量受到生产预算在实际编制时是比较复杂的,产量受到生产能力的限制,存货数量受到仓库容量的限制,只生产能力的限制,存货数量受到仓库容量的限制,只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外,能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外,有的季度可能销量很大,可以用赶工方法增产,为此有的季度可能销
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