间接抵免.ppt
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1、三、间接抵免三、间接抵免(一)定义:(一)定义:indirect credit,是指居住国政,是指居住国政府对其母公司来自于外国子公司股息的相应府对其母公司来自于外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税,允许母公司利润所缴纳的外国政府所得税,允许母公司在应缴本国政府的公司所得税内进行抵免。在应缴本国政府的公司所得税内进行抵免。(二)基本特征:(二)基本特征:外国税收只能部分地、间接地冲抵居住国外国税收只能部分地、间接地冲抵居住国应纳税款应纳税款(三)适用范围:同一经济交易联系起来的属(三)适用范围:同一经济交易联系起来的属于不同经济实体的跨国纳税人之间,尤其是于不同经济实体的跨国纳税人之
2、间,尤其是母子公司之间(母子公司之间(子公司分配给母公司的股息子公司分配给母公司的股息所承担所承担的子公司所在国课征的的子公司所在国课征的公司所得税公司所得税)。)。有关国家对间接抵免的具体适用范围通有关国家对间接抵免的具体适用范围通常有严格的限制。一般要求可享受间接常有严格的限制。一般要求可享受间接抵免的公司必须是其下层公司的积极投抵免的公司必须是其下层公司的积极投资者,且必须拥有其下层公司或逐级拥资者,且必须拥有其下层公司或逐级拥有其下层公司一定数量以上的有表决权有其下层公司一定数量以上的有表决权的股份。的股份。日本和德国的税法规定,可享受间接抵免待遇日本和德国的税法规定,可享受间接抵免待
3、遇的本国公司必须拥有下层公司的本国公司必须拥有下层公司25%以上有表决以上有表决权的股份。美国税法规定,美国公司必须符合权的股份。美国税法规定,美国公司必须符合以下条件才能获得间接抵免以下条件才能获得间接抵免:(:(1)母公司必母公司必须拥有其下层子公司须拥有其下层子公司10%以上有表决权的股票;以上有表决权的股票;(2)母公司必须间接拥有第二层或第二层以)母公司必须间接拥有第二层或第二层以下附属公司的下附属公司的5%以上有表决权的股份,即母以上有表决权的股份,即母公司和各层附属公司分别拥有下一层附属公司公司和各层附属公司分别拥有下一层附属公司的控股权比例的连乘积不得小于的控股权比例的连乘积不
4、得小于5%。如果如果美国公司A公司B公司50%20%C公司40%回答:回答:美国公司来自美国公司来自A公司的所得是否可以使用间公司的所得是否可以使用间接抵免法?接抵免法?美国公司来自美国公司来自B公司的所得是否可以使用间公司的所得是否可以使用间接抵免法?接抵免法?美国公司来自美国公司来自C公司的所得是否可以使用间公司的所得是否可以使用间接抵免法?接抵免法?(四)分类计算(四)分类计算一层间接抵免一层间接抵免第一步:计算母公司间接缴纳的子公司所在国第一步:计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款的税款 Tp当外国子公司所得税为比例税率时,简化为:当外国子公司所得税为比例税率时,简化为:Tp=子公司
5、缴纳的所得税子公司缴纳的所得税母公司对子公司的控股率母公司对子公司的控股率毛股息:子公司在缴纳公司所得税后计算出的母公毛股息:子公司在缴纳公司所得税后计算出的母公司应得股息。毛股息司应得股息。毛股息=净股息净股息+预提所得税预提所得税第二步:计算母公司来自国外子公司的所得第二步:计算母公司来自国外子公司的所得额额Yp 当外国子公司所得税适用比例税率时,简化为:当外国子公司所得税适用比例税率时,简化为:第三步:将第三步:将Yp、Tp视为母公司在子公司视为母公司在子公司所在国取得的所得及缴纳的税收,按直所在国取得的所得及缴纳的税收,按直接抵免方法计算母公司在居住国的应纳接抵免方法计算母公司在居住国
6、的应纳税额。税额。另外,一般子公司支付给境外母公司毛另外,一般子公司支付给境外母公司毛股息时还要课征的股息时还要课征的预提所得税预提所得税,居住国,居住国要对母公司在非居住国缴纳的公司所得要对母公司在非居住国缴纳的公司所得税和预提所得税采取直接和间接相结合税和预提所得税采取直接和间接相结合的方式进行税收抵免。的方式进行税收抵免。例例5-15-1:甲国母公司在乙国设立一子公司,子公甲国母公司在乙国设立一子公司,子公司所得为司所得为1000万元,乙国公司所得税率万元,乙国公司所得税率为为30%,甲国为,甲国为35%,子公司缴纳乙国,子公司缴纳乙国所得税所得税300万元,并从其税后利润万元,并从其税
7、后利润700万万元中分给甲国母公司股息元中分给甲国母公司股息100万元,同时万元,同时代替母公司交纳预提所得税代替母公司交纳预提所得税10万元(预万元(预提所得税率为提所得税率为10%),求母公司实缴甲),求母公司实缴甲国所得税。国所得税。(1)母公司应承担的子公司所得税:)母公司应承担的子公司所得税:300100/(1000-300)=42.8571(万元)(万元)或或 100 30%/(1-30%)=42.8571(万元)(万元)(2)母公司来自子公司的所得:)母公司来自子公司的所得:100+42.8571=142.8571(万元)(万元)(3)母公司已纳境外税收总额:)母公司已纳境外税收
8、总额:10+42.8571=52.8571(万元)(万元)(4)抵免限额:)抵免限额:142.857135%=50(万元)(万元)(5)抵免限额抵免限额境外税收,境外税收,允许抵免额允许抵免额=抵抵免限额免限额=50万元万元(6)母公司实缴甲国所得税额:)母公司实缴甲国所得税额:142.8571*35%-50=0(万元)(万元)例例5-25-2:甲国母公司在乙国设立一子公司,并拥有甲国母公司在乙国设立一子公司,并拥有子公司子公司50%的股票,在某一纳税年度内,的股票,在某一纳税年度内,母公司来自甲国的所得为母公司来自甲国的所得为1000万元,子万元,子公司来自乙国的所得为公司来自乙国的所得为5
9、00万元,甲国所万元,甲国所得税率为得税率为40%,乙国为,乙国为35%,并且乙国并且乙国允许子公司保留税后利润(即未分配利允许子公司保留税后利润(即未分配利润)润)10%,并对其汇出境外的股息征收,并对其汇出境外的股息征收10%的预提所得税。求母公司实缴甲国的预提所得税。求母公司实缴甲国所得税。所得税。1、子公司的纳税情况、子公司的纳税情况已纳乙国税收:已纳乙国税收:50035%=175(万元)(万元)税后利润:税后利润:500-175=325(万元)(万元)可分配利润:可分配利润:325(1-10%)=292.5(万元)(万元)应分给甲国母公司的毛股息:应分给甲国母公司的毛股息:292.5
10、50%=146.25(万元)(万元)母公司毛股息预提所得税:母公司毛股息预提所得税:146.2510%=14.625(万元)(万元)2、母公司纳税情况、母公司纳税情况(1)母公司应承担的子公司所得税:)母公司应承担的子公司所得税:146.25 35%/(1-35%)=78.75(万元)(万元)(2)母公司来自子公司的所得:)母公司来自子公司的所得:146.25+78.75=225(万元)(万元)(3)母公司已纳境外税收总额:)母公司已纳境外税收总额:14.625+78.75=93.375(万元)(万元)(4)抵免限额:)抵免限额:22540%=90(万元)(万元)(5)抵免限额抵免限额境外税收
11、,境外税收,允许抵免额允许抵免额=抵抵免限额免限额=90万元万元(6)母公司实缴甲国所得税额:)母公司实缴甲国所得税额:(1000+225)40%-90=400(万元)(万元)练习练习5 5:甲国母公司甲国母公司A拥有设在乙国子公司拥有设在乙国子公司B的的50%的股份。的股份。A公司在某纳税年度在本国公司在某纳税年度在本国获利获利100万元,万元,B公司在同一纳税年度在公司在同一纳税年度在本国获利本国获利200万元,缴纳公司所得税后,万元,缴纳公司所得税后,按股权比例向母公司支付毛股息,并缴按股权比例向母公司支付毛股息,并缴纳预提所得税。甲国公司所得税税率为纳预提所得税。甲国公司所得税税率为4
12、0%,乙国公司所得税税率为,乙国公司所得税税率为30%,乙,乙国预提税税率为国预提税税率为10%。现计算甲国。现计算甲国A公司公司向甲国缴纳税额。向甲国缴纳税额。1、B公司的纳税情况公司的纳税情况已纳乙国税收:已纳乙国税收:20030%=60(万元)(万元)税后利润:税后利润:200-60=140(万元)(万元)应分给甲国应分给甲国A公司的毛股息:公司的毛股息:14050%=70(万元)(万元)A公司毛股息预提所得税:公司毛股息预提所得税:7010%=7(万元)(万元)2、A公司纳税情况公司纳税情况(1)A公司应承担的公司应承担的B公司所得税:公司所得税:70 30%/(1-30%)=30(万
13、元)(万元)(2)A公司来自公司来自B公司的所得:公司的所得:70+30=100(万元)(万元)(3)A公司已纳境外税收总额:公司已纳境外税收总额:7+30=37(万(万元)元)(4)抵免限额:)抵免限额:10040%=40(万元)(万元)(5)抵免限额抵免限额境外税收,境外税收,允许抵免额允许抵免额=境境外税收外税收=37万元万元(6)A公司实缴甲国所得税额:公司实缴甲国所得税额:(100+100)40%-37=43(万元)(万元)多层间接抵免(以二层间接抵免为例)多层间接抵免(以二层间接抵免为例)第一步:由孙公司支付一部分股息给子公司时,第一步:由孙公司支付一部分股息给子公司时,计算子公司
14、承担的外国孙公司所得税计算子公司承担的外国孙公司所得税子公司应承担孙公司所得税子公司应承担孙公司所得税 =孙公司所得税孙公司所得税子公司所获毛股息子公司所获毛股息/孙公司税后孙公司税后所得所得当外国孙公司所得税适用比例税率时,简化为当外国孙公司所得税适用比例税率时,简化为子公司应承担孙公司所得税子公司应承担孙公司所得税 =子公司所获毛股息子公司所获毛股息孙公司所得税率孙公司所得税率/(1-1-孙公孙公司所得税率)司所得税率)第二步:计算子公司来自孙公司的所得第二步:计算子公司来自孙公司的所得子公司来自孙公司的所得子公司来自孙公司的所得 =子公司所获毛股息子公司所获毛股息+子公司应承担孙公司所得
15、税子公司应承担孙公司所得税第三步:母公司收到的子公司的股息应该承担的外第三步:母公司收到的子公司的股息应该承担的外国公司所得税:国公司所得税:母公司股息应承担的外国公司所得税母公司股息应承担的外国公司所得税 =母公司股息应承担子公司所在国所得税母公司股息应承担子公司所在国所得税+母公司应母公司应承担孙公司所在国公司所得税承担孙公司所在国公司所得税=(子公司所得税(子公司所得税+子公司承担的孙公司所得税)子公司承担的孙公司所得税)母母公司所获毛股息公司所获毛股息/子公司税后所得子公司税后所得第四步:母公司来自子、孙公司的所得第四步:母公司来自子、孙公司的所得母公司来自子、孙公司的所得母公司来自子
16、、孙公司的所得 =母公司所获毛股息母公司所获毛股息+母公司应承担的外国公司所得母公司应承担的外国公司所得税税例例5-25-2:某一跨国公司在某一纳税年度内某一跨国公司在某一纳税年度内的基本情况如下:的基本情况如下:(1)甲国)甲国A公司为母公司;乙国公司为母公司;乙国B公司为子公司为子公司;丙国公司;丙国C公司为孙公司。公司为孙公司。(2)A公司和公司和B公司各拥有下一附属公司股公司各拥有下一附属公司股票的票的50%。(3)税前各公司国内所得:母公司)税前各公司国内所得:母公司A:300万元;子公司万元;子公司B:200万元;孙公司万元;孙公司C:100万元。万元。(4)各国公司所得税率:甲国
17、)各国公司所得税率:甲国40%,乙国,乙国35%,丙国,丙国30%。根据多层间接抵免公式和计算原理,计算根据多层间接抵免公式和计算原理,计算各公司的纳税情况。假设利润全部分配,各公司的纳税情况。假设利润全部分配,预提所得税不计。预提所得税不计。(1)丙国)丙国C公司的纳税情况:公司的纳税情况:已纳丙国税收:已纳丙国税收:10030%=30(万元)(万元)税后利润:税后利润:100-30=70(万元)(万元)应分配给乙国应分配给乙国B公司的毛股息:公司的毛股息:7050%=35(万元)(万元)(2)乙国)乙国B公司的纳税情况:公司的纳税情况:应承担的应承担的C公司所得税:公司所得税:35 30%
18、/(1-30%)=15(万元)(万元)来自来自C公司的所得:公司的所得:15+35=50(万元)(万元)应分配给甲国应分配给甲国A公司的毛股息:公司的毛股息:(200+50)(1-35%)50%=81.25(万元)(万元)抵免限额:抵免限额:5035%=17.5(万元)(万元)抵免限额抵免限额境外税收,境外税收,允许抵免额允许抵免额=抵抵免限额免限额=15万元万元B公司实缴乙国所得税额:公司实缴乙国所得税额:(200+50)35%-15=72.5(万元)(万元)(3)甲国)甲国A公司的纳税情况:公司的纳税情况:应承担的国外公司所得税:应承担的国外公司所得税:(72.5+15)81.25 250
19、(1-35%)=43.75(万元)(万元)来自国外公司的所得:来自国外公司的所得:43.75+81.25=125(万元)(万元)抵免限额抵免限额:12540%=50(万元)(万元)抵免限额抵免限额境外税收,境外税收,允许抵免额允许抵免额=境外境外税收税收=43.75万元万元实缴甲国所得税额:(实缴甲国所得税额:(300+125)40%-43.75=126.25(万元)(万元)练习练习6 6:设甲国设甲国A公司为母公司,乙国公司为母公司,乙国B公司为公司为子公司,丙国子公司,丙国C公司为孙公司。公司为孙公司。A公司和公司和B公公司各拥有下一层附属公司股票的司各拥有下一层附属公司股票的50%,其在
20、,其在某一纳税年度的基本情况如下表某一纳税年度的基本情况如下表计算:计算:(1)A,B两公司各自可得到的间接抵免额;两公司各自可得到的间接抵免额;(2)A公司、公司、B公司和公司和C公司各自向所在居住国缴纳的公司各自向所在居住国缴纳的税额。税额。(征收股息预提税忽略不计征收股息预提税忽略不计)。公司公司 所得所得(万元)(万元)所在国税所在国税率(率(%)拥有下属公司的股拥有下属公司的股份(份(%)甲国甲国A A公司公司 2002004040 5050乙国乙国B B公司公司 2002003030 5050丙国丙国C C公司公司 1001002020计算计算()丙国()丙国C C公司纳税情况:公
21、司纳税情况:已纳丙国税收:已纳丙国税收:1001000%=0%=0 0(万元)(万元)税后利润:税后利润:100-100-0=0=0 0(万元)(万元)应分配给乙国应分配给乙国B B公司的毛股息:公司的毛股息:0 050%=50%=(万元)(万元)(2)乙国)乙国B公司的纳税情况:公司的纳税情况:应承担的应承担的C公司所得税:公司所得税:4020%/(1-20%)=10(万元(万元)来自来自C公司的所得:公司的所得:10+40=50(万元)(万元)应分配给甲国应分配给甲国A公司的毛股息:公司的毛股息:(200+50)(1-30%)50%=87.5(万元)(万元)抵免限额:抵免限额:5030%=
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