赵朝敏会计准则与税法差异天.pptx
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1、(二)会计准则改革对税收差异影响的总体分析及差异的处理方法1.会计与税法的差异总体在缩小2.会计准则与税法的差异仍然存在3.会计准则与税法差异主要体现(1)利润总额与应纳税所得额之间的差异(2)资产、负债账面价值与计税基础的差异第1页/共82页4.会计准则与税法差异的处理方法(1)纳税调整(2)所得税会计-设置“递延所得税资产”“递延所得税负债”进行核算。第2页/共82页二、企业会计准则与税法的差异分析(一)收入的差异分析1.收入内容的差异分析(1)收入准则规定收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第3页/共82页收入包括:销售商品收入;
2、提供劳务收入;让渡资产使用权收入。收入按照企业经营业务的主次,可分为:主营业务收入;其他业务收入。第4页/共82页(2)税法收入总额企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;第5页/共82页租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。税法收入总额包括不征税收入、免税收入。企业所得税法第七条、第二十六条第6页/共82页(3)差异分析会计与税法界定的收入,其差异主要体现在以下方面:内容不同;范围不同;企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念,会计上没有此概念。第7页/共
3、82页2.销售商品收入确认的差异分析(1)收入准则规定销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:已将商品所有权上主要风险报酬转移给购货方;没有保留与所有权相联系的继续管理权,也没有对售出商品实施控制;收入金额可靠计量;第8页/共82页相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生将发生的成本能可靠计量。(2)税法规定国税函2008875号除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。第9页/共82页企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;企业对已售出的商品既没
4、有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第10页/共82页(3)差异分析税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致,只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求,即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。第11页/共82页例如:甲企业2011年11月10日发出商品给乙企业,开出的增值税专用发票上注明售价80000元,增值税额为13600元。该批商品的成本64000元。商品已发出。甲销售时已知乙企业资金周转困难,难以及时支付货款,但为减少积压,同时维持长期建立的商业关系,将商品
5、售给乙企业。该商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。思考:如何做账?是否纳税调整?第12页/共82页3.销售商品收入计量的差异分析(1)收入准则规定按合同或协议价款确定销售商品收入金额,不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的-按公允价确认。第13页/共82页销售商品涉及现金折扣、商业折扣涉及现金折扣的,按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第14页/共82页售出商品发生销售折让、销售退回企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让、销售退回的,应当在发生时
6、冲减当期销售商品收入。销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的,适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。第15页/共82页(2)税法规定以非货币形式取得的收入,应按公允价值确定收入额企业所得税法实施条例第十三条销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回国税函2008875号第16页/共82页(3)差异分析商业折扣、现金折扣,税法已经认可,但不符合规定的除外。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。会计与税法基本相同。思考:销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的,需要纳税调整吗?第17页/共82页例:甲公司在2012年5月18日
7、向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元,增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件2/10,1/20,n/30。乙公司在2012年5月27日支付货款。2012年7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。思考:甲公司的应如何账务处理?需要纳税调整吗?第18页/共82页例:2011年1月1日甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为100万。分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为60万元。在现销方式下,该大型设备的
8、销售价格为80万元。假定不考虑增值税因素。计算得出现值为80万元、年金为20万元、期数为5年的折现率为7.93%。思考:会计在合同约定收款期如何会计处理?需要进行纳税调整吗?如果调整,如何调整?第19页/共82页4.视同销售收入的差异分析(1)会计准则已将以下视同销售的行为确认为收入核算第7号非货币性资产交换、第9号职工薪酬第12号债务重组自产产品用于利润分配;企业以自产产品抵偿债务;(债务重组)企业以存货对外投资;第20页/共82页企业以自产产品发放福利;企业以资产进行非货币性资产交换(公允价值计量的情况下)。会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括:以自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品。
9、第21页/共82页(2)税法规定所得税实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国税函2008828号第22页/共82页增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将货物交付其他单位或者个人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;第23页/共82页将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委
10、托加工的货物用于集体福利或者个人消费;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第24页/共82页(3)差异分析思考:下列例题企业应如何账务处理?需要纳税调整吗?例:某上市公司,以其生产的成本为5000元的商品作为福利发放给100名企业职工,其中生产工人80人,管理人员20人。该商品的计税价格为每件7000元。公司适用的增值税税率为17。第25页/共82页例:企业将生产的一批产品直接无偿捐赠给福利机构,该批产品的成本为150000元,市场售价为200000元,增
11、值税税率为17。第26页/共82页例:某上市公司为一般纳税人,将自己生产的产品用于在建工程项目,该产品的生产成本为20万元,计税价格为30万元,产品的增值税税率为17。第27页/共82页企业会计准则、企业所得税、增值税均视同销售,税务处理与会计处理一致,无需纳税调整。企业准则不视为销售,但按增值税、企业所得税规定应视同销售,应计缴增值税,纳税申报时需纳税调整企业会计准则与企业所得税不视同销售,但增值税视同销售,纳税申报时不需纳税调整。第28页/共82页5.提供劳务收入确认计量(1)收入准则规定视资产负债表日提供劳务交易的结果能否可靠估计而定提供劳务交易结果能够可靠估计-同时满足下列条件:收入的
12、金额能可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;交易的完工进度能够可靠地确定;交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。第29页/共82页资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。资产负债表日提供劳务交易的结果能够不能可靠估计应视已经发生的劳务成本预计能否得到补偿,分别下列情况处理:第30页/共82页能补偿-已发生劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额转劳务成本.不能补偿-已发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入第31页/共82页(2)税法规定国税函2008875号企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确
13、认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计,指同时满足下列条件:收入的金额能够可靠地计量;交易的完工进度能够可靠地确定;交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。第32页/共82页(3)差异分析提供劳务收入确认计量,税法与会计准则相比,缺少“与合同相关的经济利益很可能流入企业”判断条件。此外,会计准则对资产负债表日提供劳务交易的结果能够不能可靠估计,进行规定,税法对此未做规定。第33页/共82页例:甲公司于2012年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个月,合同总收入600000元,至年底已预收安装费440000元,实际发生安装费用280000元(假定均为安装人员薪酬),估计还会发生
14、120000元。营业税率3%。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。思考:甲公司应如何账务处理?需要纳税调整吗?第34页/共82页6.让渡资产使用权收入(1)收入准则规定让渡资产使用权收入主要包括:利息收入;使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利,也构成让渡资产使用权收入。第35页/共82页让渡资产使用权收入确认同时满足下列条件的,才能予以确认:相关的经济利益很可能流入企业;收入的金额能够可靠地计量。第36页/共82页(2)差异分析利息收入、租金收入和特许权使用费收入,应按合同约定的应付日期确认收入的实现。实施条例第
15、十八条、第十九条、第二十条规定:国税函201079号关于租金收入确认问题租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。第37页/共82页例:2012年1月1日,A企业将一项专利技术出租给B企业使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件,应交的营业税金为5万元。思考:A企业应如何账务处理?需要纳税调整吗?第38页/共82页例:甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用,已确认为投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为l8
16、00万元,按直线法计提折旧,使用寿命为20年,预计净残值为零。按照经营租赁合同约定,乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年12月,这栋办公楼发生减值迹象,经减值测试计提减值准备30万。思考:甲企业应如何账务处理?需要纳税调整吗?第39页/共82页7.其他收入的差异分析(1)接受捐赠收入的差异分析会计准则规定:按权责发生制计入营业外收入。差异分析:企业所得税法规定:接受捐赠,按实际收到捐赠资产的日期确认收入实现。第40页/共82页(2)股息、红利等权益性投资收益的差异分析企业所得税实施条例第十六条规定:按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。所得税法第二十六条规定:符合条件的居民企业之间
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