会计核算基础 (2).pptx
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1、 二、会计假设的内容 (一)会计主体 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。A会计主 体C会计主体B会 计主 体D会 计主体企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事项;不包括企业经营者个人的财务收支。基本准则第1页/共79页 应予注意的几个关键名词:会计确认:将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2 0002 000元购买管理部门办公用品。会计计量:对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。确认影响要素经济业务(交易或事项)计量变动金额2 0002 000第2页/共79页 会计报
2、告:是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。经济业务(交易或事项)计量变动金额2 0002 000报告变动结果确认影响要素会计确认经济业务(交易或事项)会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。第3页/共79页 【例】A企业向B企业销售产品一批,货款暂未收到。2.2.会计主体假设的意义 明确了会计工作的空间范围,解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意:以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债负债资产资产应付账款第4页/共79页注意问题:法律主体与会计主体 一般而言,法律主体
3、必然是一个会计主体;但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司只是会计主体不是法律主体既是法律主体也是会计主体第5页/共79页 (二)持续经营 1.1.定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势2停业清理交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势 如果发生停业清理,交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量第6页/共79页 2.2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧
4、计提方法的选择等。会计主体持续经营经营发展趋势交易或事项确认、计量的前提 是“会计分期”假设等的基础。第7页/共79页 (三)会计分期 1.1.定义 企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。人为的把持续经营过程划分为若干期间,目的是及时进行会计报告。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期。会计中期第8页/共79页 2.2.会计分期假设的意义 明确了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1
5、月1日12月31日3 3月各账户的发生额、余额怎样?结账可知会计报表(财务状况等)报告 界定了本期、前期和后期等概念,可以准确提供各期财务状况、经营成果资料,也便于进行各期会计信息的对比。第9页/共79页 (四)货币计量 1.1.定义 企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况(可辅之以实物量、劳动工时等计量单位)。采用币值稳定的货币为前提。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量第10页/共79页 2.2.货币计量假设的意义 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合
6、。货币计量元会计要素资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润第11页/共79页第二节 财务报告要素的 确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义 (一)财务报告要素确认:即会计确认,是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入要素增加;另一方面会使资产要素增加。第12页/共79页 (二)财务报告要素计量:即会计计量,是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。【例】企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入增加5 000元;另一方面会使资产增加5 000元。资产负债所有者权 益收入费 用5 0
7、00元5 000元第13页/共79页 二、财务报告要素确认、计量的原则 4 46 6条属于会计信息质量要求内容!1.1.历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本(也称原始成本、实际成本)。企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时,除国家另有规定外,企业一律不得自行调整其账面价值。第14页/共79页 【例】企业在20082008年6 6月购买M M设备1 1台。实际成本为80 00080 000元(历史成本、实际成本)。20092009年6 6月,该设备的市场价格为75 00075 000元。对于登记入账的资产价值,企业
8、不得随意变更(国家另有规定者除外)。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。用银行存款80 00080 000元购买M M设备1 1台。2008年6月2009年6月已按实际成本确认为的固定资产并已入账M M设备的市场价格为75 00075 000元,企业不得调整账面记录第15页/共79页2.2.配比原则(收入与费用之间的配合比较)收入费用收入费用收入费用7月9月8月时间意义上的配比因果关系上的配比配比主营业务收入配比配比主营业务成本其他业务收入其他业务成本配比配比第16页/共79页 3.3.划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的
9、,应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的,应作为资本性支出。2007年 2008年 2009年收益性支出资本性支出支出 例 购入设备支出150 150 000000元,用于产品生产会在多个年度的经营过程中发挥效益,应确认为各个受益年度的费用目的:合理确定费用的计入期间,准确确认各期利润及资产。只在本年度的经营过程中发挥效益,应全部确认为本年的费用第17页/共79页 4.谨慎性原则(稳健性、保守性)企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或费用。2007年末 20082008年 20092009年未来可能实现收入未
10、来可能发生损失 不应低估:应充分预计可能发生的损失,并应采取应对措施。应收账款30 30 000000元,预计损失150150元。以下三条原则的内容见第一章课件第18页/共79页 5.5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计记录会计报告2007年交易或事项财务状况经营成果现金流量重要交易或事项对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项会计信息第19页/共79页 6.6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。经济实质法
11、律形式交易或事 项二者分离经济实质法律形式交易或事 项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一第20页/共79页【例】企业融资租入设备。承租方出租方租入设备(10万元,两年付清)分期支付租金(设备款)租用期满,所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题:设备款尚未付清前,应否属于承租方的资产?经济实质所有权处置权第21页/共79页企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式处置权企业经营租入设备。承租方出租方租入设备使用,支付租金租用期满,归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质第22页/共79页第三节 复式记
12、账与借贷记账法 一、账户设置 复式记账以账户为载体,利用账户记录所发生的交易或事项(经济业务)。因而,先研究账户问题。(一)账户的定义 所谓账户,是根据会计科目设立,具有一定结构,用来分类、连续地记录经济业务,反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。会计基本方法之一第23页/共79页 会计科目一般由会计准则、制度等统一规范。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置,企业会计科目一般可分为以下六类。资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利
13、润利润分配会计科目分类第24页/共79页 提醒注意:企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类资产类负债类所有者权益类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则应用指南(附录)等对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用类利润类主要区别第25页/共79页 (二)账户的结构与内容 账户同样分为六类。1.1.账户的结构:由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容(见下图)20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000
14、借2转2发出甲材料 5 000借(略)331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目:原材料账户名称(设置依据:会计科目)业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额专门格式之一第26页/共79页 (三)账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借(略)331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目:原材料账户的基本结构第27页/共79页 2.账户基本结构的简化形式T T
15、形账户 T形账户是教学中常用的账户形式,实务中极少采用20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借(略)331本月合计50 00035 000 借45 000借方 原材料(账户名称)贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定第28页/共79页 (四)账户能够提供的信息指标上期结转来的余额本期增加金额合计第29页/共79页 二、复式记账法 (一)复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素的增减变化,以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法。会计
16、基本方法之二借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方复式记账3 0003 000第30页/共79页 (二)复式记账的优点 1.账户体系完整,能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务全面反映;2.能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明;3.能够将账户之间的内在联系有机地联结起来对应关系清楚。借方 原材料 贷方借方 银行存款 贷方复式记账3 0003 000 4.便于检查所有账户记录的正确性第31页/共79页 (三)单式记账法简介 1.基本做法 通常只对库存现金和银行存款(即货币资金)的收付、应收账款和应付账款(即往来账项)的结算涉及的账户加以记录,而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录(当然也
17、不必设置这些账户)。借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方经济业务 购买材料1 000元,货款尚未支付。单式记账1 000不予记录第32页/共79页 2.单式记账法的缺点 (1)会计账户体系设置不完整,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉;(2)账户之间的记录缺乏相互联系,不便于检查账户记录的正确性。因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。第33页/共79页 三、借贷记账法 (一)借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符
18、号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少第34页/共79页 (二)借贷记账法的内容 1.1.记账符号与账户结构 (1)(1)记账符号“借”与“贷”。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借(略)331本月合计50 00035 000 借45 000总 账会计科目:原材料作用1:表示账户登记方向作用2:表示增加或减少作用3:表示余额方向第35页/共79页 借、贷符号含义
19、的双重性 每个符号既表示 “增加”,又表示“减少”。对于六类账户,其含义有特别界定。借贷资产类账户费用类账户增加减少借 管理费用 贷 增加数 减少数借 库存现金 贷 增加数 减少数例第36页/共79页 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借贷负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户资产类账户费用类账户增加减少增加减少借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数第37页/共79页 (2 2)借贷记账法的账户结构 基本含义:增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类:资产、费用类
20、账户结构 重要说明:期末时,资产类账户应当有余额;费用类账户一般没有余额(在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户)。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额第38页/共79页 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明:收入类账户一般没有期末余额,也没有期初余额。(在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户)借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额第39页/共79页 2.2.借贷记账法的记账规则 (1 1)基本内容 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。借贷必相等借方 (账户名称)贷方 借方 (账户名称)贷方 业务1 1 业务1 1 有
21、借必有贷业务2 业务2 第40页/共79页 【例】借贷记账法记账规则的应用。借方 银行存款 贷方期初余额300 000(1)50 000有借必有贷借方 实收资本 贷方期初余额1 000 000(1)50 000借贷必相等 公司收到投资者投资50 50 000000元,已存入银行。借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录!第41页/共79页 关于经济业务(交易或事项)的类型1 1 基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类(见教材P32P32)类型二:资产与权益同减业务。如例2类型三:资产内部有增有减业务。如例3类型四:权益内部有增有减业务。如例4经济业务(交易或事项)第
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