第 二 章增值税.doc
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1、第 二 章增值税【字体:大 中 小】【打印】 本章是税法1中的重点章,近三年平均分数35分,各种题型均出现。 2005年2006年2007年单选题7分9分9分多选题12分12分12分计算题4分8分8分综合题8分4分10分合计31分33分39分本章内容:十一节第 一 节增值税概述 第 二 节纳税义务人第 三 节征税范围(掌握)第 四 节税率第 五 节增值税的减税、免税第 六 节销项税额与进项税额-应纳税额计算(掌握)第 七 节应纳税额计算(掌握)第 八 节特定企业(或交易行为)增值税政策第 九 节申报与缴纳第 十 节增值本章新增内容:(1)第三节 税率:增加“8.音像制品和电子出版物(P80)。
2、”盐的税率政策统一由17%调整为13%(P80)。(2)第四节 减免税 :增加一些新的增值税减免税项目,如国产抗艾滋病药品的优惠政策(P87);促进残疾人就业税收优惠政策(P88);数控机床产品、供热企业优惠政策(P90)。(3)第六节 销项税额与进项税额 :废旧物资回收企业纳入防伪税控一机多票政策。(4)第八节 特定企业(或交易行为)增值税政策:钻石交易增值税政策(P125);东北老工业基地试行消费性增值税的计算公式;中部地区增值税抵扣办法(P128)。 (5)第十节增值税专用发票使用和管理:专用发票的概述(含两个部分)、作废处理;修订销售折让专用发票的开具。(6)第十一节出口货物退(免)税
3、:继2007年教材全部重新编写后,2008年增加出口视同内销计提销项税的规定等内容;调整了部分出口货物的退税率。本章大纲要求: 第一节增值税概述 一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。(一)关于增值额-理论增值额 制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额150200260实行增值税的国家,据以征税的增值额是一种法定增值额,并非理论上的增值额。(二)法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额,不一致的原因:1.扣除范围不同
4、2.对外购固定资产处理方法不同 二、增值税的类型(三种)区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型特点优点缺点1.生产型增值税(我国)1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额理论增值额体现增值税优越性,便于操作【例题多选题】我国现行增值税并没有完全消除重复课税,其原因在于()。A.采用生产型增值税B.减税的存在C.法定增值额大于理论增
5、值额D.出口退税不彻底答疑编号:针对该题提问【答案】AC【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分,增值税的类型有()。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分配型增值税答疑编号:针对该题提问【答案】ABC【解析】增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三、增值税的性质及原理(一)增值税的性质1.以全部流转额为计税销售额 2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率(二)增值税的计税原理1.按全部销售额计税,但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货物销售逐环节转移,最终消费者承担全部税款
6、四、增值税与其他流转税的配合(一) 交叉征税:如我国增值税与消费税(二) 平行征税:如我国增值税与营业税五、增值税的计税方法间接计算法-实行增值税的国家广泛采用的计税方法六、增值税的特点1.不重复征税,具有中性税收的特征2.逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者承担全部税款3.税基广阔,具有征收的普遍性和连续性 【例题单选题】国家在设计增值税税收制度时,不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用,而是由市场对资源进行配置,政府不予干预,从而使增值税呈现的特征是()。A.具有中性税收性质B.税负具有转嫁性C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性D.征收具有普遍性和连续性答疑编号:针对该题提问【答
7、案】A第二节纳税义务人一、基本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务,以及进口货物的单位和个人,都是增值税的纳税人。【例题多选题】依据增值税的有关规定,境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的,增值税的扣缴义务人有()。A.代理人B.银行C.购买者D.境外单位E.境外个人答疑编号:针对该题提问【答案】AC二、增值税纳税人的分类1.划分目的:配合增值税专用发票的管理2.基本依据:(1)纳税人的会计核算是否健全,是否能够提供准确的税务资料;(2)企业规模的大小。 三、小规模纳税人的认定及管理纳税人认定标准特别说明小规模纳税人1.以货物生产为主:全年应税销售额100
8、万元以下2.以货物批发、零售为主:年应税销售额180万元以下年应税销售额不足180万元的小规模商业企业,不得认定为一般纳税人一般纳税人1.以货物生产为主:年应税销售额100万元以上2.以货物批发、零售为主:年应税销售额180万元以上3.以货物生产为主,但年应税销售额不足100万元,会计核算健全1.关于总分机构2.个人经营者可以成为一般纳税人对于从事货物生产、年应税销售额超过30万元的小规模纳税人,如果会计核算健全,即能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额,并能提供准确的税务资料的,经主管税务机关批准,可以被认定为一般纳税人。 【例题单选题】依据增值税的有关规定,下
9、列关于增值税小规模纳税人的说法正确的是()。A.从事货物生产的企业,年应税销售额在100万元(含)以下,一律认定为小规模纳税人B.从事货物批发的企业,年应税销售额在180万元(含)以下,一律认定为小规模纳税人C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人D.年应税销售额超过180万元的事业单位,不得作为小规模纳税人答疑编号:针对该题提问【答案】B【解析】生产企业年销售额不低于30万, 核算健全,可以被认定为一般纳税人。从事货物批发的企业,年应税销售额在180万元(含)以下,目前一律不得认定为一般纳税人,所以即应该是一律认定为小规模纳税人。四、一般纳税人的认定及管理3.新开业的符合一般纳税人条件的
10、企业,应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其(非商贸企业)预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。5.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机构年应税销售额超过小规模企业标准,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过小规模企业标准的,其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县(市)的,应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定的审批权限在县级以上税务机关。6.从2002年1月1日起,销售成品油的加油站,一律按增值税一般纳税人征税。7.下列纳税人不属于一般纳税人:(1)年应税销售额未超过
11、小规模纳税人标准的企业(2)个人(除个人经营者以外的其他个人)(3)非企业性单位(4)不经常发生增值税应税行为的企业对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。纳税人一经认定为正式一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。五、新办商贸企业一般纳税人的认定管理1.新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。2.新办大中型商贸企业的规定。【例题多选题】根据增值税有关规定,下列单位可以成为增值税一般纳税人的有()。A.年销售额100万,从事成品油销售的加油
12、站B.注册资金在500万元,人员52人的新办商贸企业C.注册资金在100万元、人员20人的新办商贸企业D.已使用增值税防伪税控系统,年销售额达到100万的生产企业答疑编号:针对该题提问【答案】ABD 第三节征税范围我国税法规定:增值税征税范围在工业制造、货物批发、货物零售、货物进口四环节。一、一般规定(一)销售货物(二)提供加工修理、修配劳务(三)进口货物【例题多选题】根据我国现行增值税的规定,纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有()。A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒答疑编号:针对该题提问ad二、视同销售货物(一)将货物交付他人代销:(1)纳税义务发生时间;(2)计税
13、销售额(二)销售代销货物:(1)计税销售额;(2)收取的手续费,属于兼营收入【例题】某商贸企业(一般纳税人)受托代销某品牌服装,取得代销收入9.36万元(零售价),与委托方进行结算,取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。答疑编号:针对该题提问【解析】某商贸企业:销项税9.36(117%)17%1.36(万元)进项税1.24(万元)此业务应纳增值税1.361.240.12(万元)【例题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,收到甲公司开来的增值税专用发票3529元,该商业企业代销业务税务处理为:(三)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的,移送
14、当天发生增值税纳税义务。(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。共同点:1.均没有货款结算,计税销售额必须按规定的顺序确定,而不能用移送货物的账面成本; 2.涉及的购进货物的进项税额,符合规定可以抵扣;不同点:购买的货物用途不同,处理也不同1.购买的货物:用于投资、分配、赠送视同销售计算销项税2.购买的货物:用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项税【例题多
15、选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利答疑编号:针对该题提问【例题】某企业(一般纳税人)外购原材料一批,取得的增值税专用发票上注明销售额为元,增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资,原材料加价10%后作为不含税的投资额;月底,企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。答疑编号:针对该题提问【解析】视同销售的销项税20%(110%)17%5610(元)可抵扣的进项税2550010%17%22950(元)三、混合销售行为和兼营行为征税规
16、定(一)混合销售行为1.含义:即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理:对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,均视为销售货物,征收增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。3.关于混合销售行为的几项特殊规定(1)运输行业混合销售行为的确定从事运输业务的单位与个人,发生销售货物并负责运输,所售货物的混合销售行为,征收增值税。(2)电信部门混合销售行为的确定电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信服务的,属于混合销售,征收营业税;对单
17、纯销售无线寻呼机、移动电话,不提供有关电信劳务服务的,征收增值税。(二)兼营非应税劳务1.含义:是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务,又包括提供非应税劳务。2.特点:销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上,即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理:纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。(三)比较混合销售与兼营非应税劳务 行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合,二者有从属关系依纳税人经营主业,只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活
18、动中存在两类经营项目,二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算:征两税2.未分别核算:征增值税【例题多选题】根据增值税的有关规定,下列混合销售行为中,应征收增值税的有()。A.企业生产销售(木雕)门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票答疑编号:针对该题提问【答案】AD【解析】BCE均是营业税纳税人的混合销售,按规定属于征收营业税的行为。只有AD是符合题意的。【例题单选题】某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司(为增值税一般纳税人)、安装公司和维护公司。20
19、05年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元,购进货物取得增值税专用发票,注明价款360万元、增值税61.2万元;安装公司取得安装收入140万元;维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2005年4月应纳增值税、营业税共计()万元。(本月取得的发票均在本月认证并抵扣)A.82 B.80.8C.101.6 D.108.8答疑编号:针对该题提问【答案】A【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴;维修公司的测试属于营业税范畴。80017%61.21403%605%82(万元)手写板图示0203_01文字描述假如一个一般纳税人企业,经营范围为:销售货物,并设
20、有餐饮中心。其购进货物假如用来销售,则进项税可以按规定抵扣,同时计算销售货物的销项税;假如购进的货物用于餐饮业务,则因为餐饮的收入是依法征收营业税的,餐饮收入5%,其耗用的货物的进项税则不能抵扣。四、其他按规定属于增值税征税范围的内容(注意多选题)1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品,寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,凡用于本单位或本企业的建筑工程的,应视同对外销售,在移送使用环节征收增值税。5.集邮商
21、品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,应征收增值税。6.邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。 7.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入由执罚部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的,应照章征收增值税。8.电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。9.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时,销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务,同时符合以下条件的,对销售自产货物和提供增值税应税劳务
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