环保税法政策解读及征收.pdf
《环保税法政策解读及征收.pdf》由会员分享,可在线阅读,更多相关《环保税法政策解读及征收.pdf(96页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、环保政策宣讲环保政策宣讲讲师:讲师: 杨保永杨保永 邮箱:邮箱: 微信:微信:yby0651一、环保税法政策解读及征收一、环保税法政策解读及征收1.1.环境保护税开征的背景及意义环境保护税开征的背景及意义2.2.纳税义务人纳税义务人3.3.征税对象征税对象4.4.计税依据与税额计算计税依据与税额计算5.5.环境保护税的税收减免环境保护税的税收减免6.6.征收管理征收管理目录1 1、环境保护税开征背景及意义、环境保护税开征背景及意义(一)开征环境保护税的背景(一)开征环境保护税的背景1.客观现实客观现实上,我国上,我国生态环境承载压力大,环保与经济社会发展不协调,民众对优美环境质生态环境承载压力
2、大,环保与经济社会发展不协调,民众对优美环境质量诉求日益增长量诉求日益增长 2.发展趋势发展趋势上,选择以上,选择以绿色环境税收的调控手段绿色环境税收的调控手段来来遏制和治理污染成为遏制和治理污染成为世界潮流世界潮流。 3.理论上讲理论上讲,经济活动对生态环境产生负的外部性作用,生产者污染环境理当承担消减污染 的费用。4.4.实践上讲实践上讲,我国现行税制体系中缺少直接调控环境的税种。我国排污收费39年,但存在征 收不规范、刚性不足的问题,需要在收费制度实践成熟之时,借助税收执法刚性促进生态 环境保护。5.5.决策上讲决策上讲,党的十八届三中、四中全会提出:“推动环境保护费改税”、“用严格的法
3、律 制度保护生态环境”。党的十九大进一步明确提出“坚持节约资源和保护环境的基本国 策”。(二)环境保护税税制设计特点(二)环境保护税税制设计特点一是按照税负平移原则进行环境保护费改税。一是按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移,使排污收费关键制度要素保持平稳转成税制要素内容,同时又对排污收费政策进行诸多改良,如取消超浓度、超总量加倍征收规如取消超浓度、超总量加倍征收规定,对目前不易监测的污染物因子暂不纳入征税范围。定,对目前不易监测的污染物因子暂不纳入征税范围。二是按照二是按照“污染者负担原则污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。科学确定纳税人和税额标准。2014年我国将主要污染物收
4、费标准由0.6元、0.7元提至1.2元、1.4元每当量,现行税法对大气、水污染物最低税额分别定为每污染当量1.2元、1.4元;对城乡污水集中处理、城乡生活垃圾集中处理场所符合国家和地方标准的排放行为不征税,只对其超标准排放的行为才征税;对农业生产(规模化养殖除外)、移动污染源、符合规定的固体废物综合利用等暂免征税。三是按照便利征管原则合理确定税基。三是按照便利征管原则合理确定税基。 先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于二 氧化碳,目前不征税;取消对建筑噪声征税,减少工业噪声档次并降税负,取 消对VOC和林格
5、曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方环境税立法权,可增加 计税污染物种类等。四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形,二档 优惠税率。发挥政策激励导向。(三)开征环境保护税的意义和作用(三)开征环境保护税的意义和作用一是有利于解决排污费制度存在的一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干执法刚性不足、地方政府干预等问题。预等问题。二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度,强化企业治污减排二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度,强化企业治污减排的责任。的责任。三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系,强化税收职能
6、作用,形成有效的约束机制,提高全社会环境保护意识,推进生态文明建设和绿色发展。四是通过“清费立税”,有利于规范政府分配秩序,优化财政收入结构,强化预算约束。同时,有利于环境监测和治理能力的提升。2 2、环境保护税纳税义务人、环境保护税纳税义务人第二部分第二部分环境保护税的纳税人环境保护税的纳税人(一)环境保护税法规定(一)环境保护税法规定环境保护税环境保护税 法第法第2 2条条环境保护环境保护 法法。在中华人民共和国领域和中华人民共和国管 辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物 的企业事业单位和其他生产经营者为环境保 护税的纳税人纳税人排污费的缴纳人为排放污染物的企业 事业单位和其他生产经营者
7、 构成应税行为的必要要件构成应税行为的必要要件必须要有直接向环境排放应税污染物的行为。行为要件1:有向环境直接排放的行为,间接排 放不属于应税行为。行为要件2:排放的必须是应税污染物。应税污染物。附表一附表一环保税环保税法规定的税额下限为:大气污染物每污染法规定的税额下限为:大气污染物每污染 当量当量1.2元,水污染物每污染当量元,水污染物每污染当量1.4元元;税额上限为不税额上限为不 超过最低标准的超过最低标准的10倍。倍。环保税环保税法规定应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和法规定应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和 调整,由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境
8、承载能力、污调整,由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污 染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,在本法所附染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,在本法所附环境保护税税环境保护税税 目税额表目税额表规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定, 并报全国人民代表大会常务委员会和并报全国人民代表大会常务委员会和 国务院备案。国务院备案。水污染物划分为第一类水污染物和其他 类水污染物。附表二中一表列明的是第一类水污染物 (在环境或动植物体 内蓄积,对人体健康产生长远不良影响的 物质,其危害十分严 重),共有10
9、种。(二)特殊纳税人规定 1.城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所结合12条第三项的免税规定税法设定只有超标才征税,是对纳税人的一种优惠。主要考虑其 具有公益服务性质,且是由财政负担费用超标排放超标排放缴纳环境保护税缴纳环境保护税不超标排放不超标排放不缴纳环境保护税不缴纳环境保护税(1)农业生产是免征环境保护税的。具体范围包括:农业、林业、 牧业、副业、渔业。 (2)规模化养殖属于农业生产,有特定的概念(牛、猪、鸡等畜 禽的养殖,且有一定数量要求)。但其不在环境保护税法规 定的暂免征税范围内。2.2.规模化禽畜养殖场规模化禽畜养殖场3.固体废物纳税人固体废物固体废物 纳税人纳税人应税固废应税
10、固废 处置单位处置单位应税固废应税固废 综合利用综合利用 单位单位应税固废应税固废 生产单位生产单位应税固废应税固废 贮存单位贮存单位直接向环境排放固体废物影响 环境质量的排放者。包括:应 税固体废物的产生单位、贮存 单位、处置单位、综合利用单 位。3 3、环保税征税对象、环保税征税对象第三部分第三部分征税对象征税对象1。危险废物危险废物应应 税税 污污 染染 物物大气污染物水污染物固体废物噪声向环境排放影响大气环境质量的物质向环境排放影响水环境质量的物质工业生产活动中产生的固体废物省级人民政府确定、报同级人大常委会决 定的其他固体废物工业生产活动中产生的影响周围生活环境 的声音(一)大气污染
11、物大气污染物大气污染物:向环境排放影响大气环境质量的物质。依照环境保护税法附表二中表四应税污染物和当量值表规定,大气污染物有44类,主要是:1. SO2,二氧化硫707085 % 85 % 2. NOX,氮氧化物工业源 3. 颗粒物(PM10和PM2.5) 4. O3,臭氧 5. CO,一氧化碳 6. 重金属 7. 其他应税污染物不含 二氧化碳、挥发性有机物、臭气1.电力热力生产和供应业; 2.非金属矿物制品; 3.黑色金属冶炼及压延加工业 4.其他工业源(二)水污染物(二)水污染物水污染物:向环境排放影响水环境质量的物质悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类 色度、
12、色度、PHPH值、大肠菌群余氯量等值、大肠菌群余氯量等总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、 六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍、第一类水污染 物10类其他类水其他类水 污染物污染物5555类类(三)固体废物(三)固体废物固体废物 应 税 固 体 废 物应 税 固 体 废 物煤矸石煤矸石尾矿尾矿危险废物危险废物冶炼渣、粉煤灰、炉渣冶炼渣、粉煤灰、炉渣其他固体废物(含半固态、液态)其他固体废物(含半固态、液态)国家危险废物名目国家危险废物名目海洋工程固废是向海洋水体海洋工程固废是向海洋水体 排放的生活垃圾排放的生活垃圾环境保护税税目税额表环境
13、保护税税目税额表(四)噪声(四)噪声环境保护税法第三条所称噪声,环境保护税法第三条所称噪声,是指在工业生产活动中产生的干扰周围生活环境的声音,具体范围依照税法所附环境保护税税目税额表确定。环境保护税税目税额表只有工业噪声一个税目,取消了原排污费中对建筑施工噪声的征收项目。没有建筑噪声和交通噪声。4 4、计税依据与应纳税额计算、计税依据与应纳税额计算第四部分计税依据与应纳税额计算计税依据与应纳税额计算几个概念(一)污染物排放量 1.污水、废气、固体废物和超标准噪声排污量的确定,是计算各 项环境保护税的基本指标。 2.污水和废气中的排污量一般可以用实测法,通过介质流量和污 染物浓度可以计算出污染物
14、排放量;也可以根据相关的能源、产品等数据, 使用物料衡算法或系数法确定污染物排放量,其单位为kg。 3.确定排污者厂(场)界昼夜最大超标准噪声值是计算超标准噪 声排污费的主要排污数据,单位取dB(A)。(二)污染当量 污染当量是污水和废气进行多因子税收的重要指标,它的 数量是根据各种污染物或污染排放活动对环境的有害程度、对生物 体的毒性以及处理的技术经济性,规定的有关污染物或污染排放活 动的一种等质等价的污染数量。 污染当量是体现有害当量、毒性当量和费用当量的一种 加权等价综合当量概念。(三)污染当量值 污染当量值体现了不同种类的污染物排放量在综合考虑其污 染危害和治理费用方面的一种等标关系。
15、 以污水为例,将污水中的主体污染物COD1kg作为基准,把其 他水污染物的一定数量对环境的有害程度、对生物体的毒性以及污染治 理费用进行加权综合测算,认为4kg的SS、0.1kg的石油类、0.05kg的氰 化物在排放时的污染危害和污染治理费用的综合效果是相当的,即 定义为污水中SS的当量值为4kg,石油类的当量值为0.1kg,氰化物的当 量值为0.05kg废气中的各种污染物的当量值也是采取类似的方式确 定的。 由于只有污水和废气环境保护税实行多因子总量叠加收税, 因此污染当量的概念只在计算污水和废气环境保护税时使用。(四)污染当量数(无量纲) 污染当量数是污水或废气中各类污染物折合成污染当量的
16、 数量,可以是某一污染物排放量折算成当量的数值,也可以是 多因子排污当量的总数量。 对于某种污染物,其排放量与当量数的换算关系为: 污染当量数=污染物的排放量(千克)污染物的当量值 (千克) 对污水(或废气)中任一污染物,1个当量数污染物的污水 (或大气)治理成本和对环境危害是等价的。(五)税额 由于水污染物和大气污染物对环境的污染危害机制和治理 方法有很大区别,因此污水中排污总量与废气中的排污总量 应分别计算。同样一个当量的污水中的污染物和废气中的污 染物的具体税额应分别制定。 税额就是国家规定单位当量数的具体收费标准,即单位污 染当量的税收额。四、计税依据与应纳税额污染物排放量,指每种污染
17、物排放的纯量。 大气污染物和水污染物是存在于介质之中,如二氧化硫、颗粒物、氮氧 化物等存在于废气之中;石油类、总汞、总镉等水污染物,都存在于废水之 中。因此,大气污染物和水污染物存在浓度值的概念。1.计税依据:计算应纳税额的根据,是课税对象的量的表现。计税依据:计算应纳税额的根据,是课税对象的量的表现。3.3.应税大气和水污染物污染当量应税大气和水污染物污染当量每种污染物的具体污染当量值,见环境保护税法附件二中应税污染物和当量值表。应税大气污染物、应税水污染物污染当量数= =应税大气或 应税水污染物的排放量污染当量值(查表)应税污染物排放量应税污染物排放量 = 排放浓度介质总量排放浓度介质总量
18、污染当量值表注意事项之一:(1)三选一征收:同一排放口,生化需氧量(BODs)、化学需氧量(CODcr)、总有机碳(TOC)只征收一项,对当量数大的征税。(2)二选一征收:二选一征收:同一排放口,大肠菌群数和余氯量只征收一项,对其中当量数大的征税。(3)无论三选一还是二选一,都是先计算各污染物污染当量数,然后进行比较,选取其中当量数最大的污染物计算应纳税额。污染当量值表注意事项之二污 染 当 量 值 单 位污 染 当 量 值 单 位千克千克吨吨床床羽羽1吨=1000公斤;1千克=1000克 1公斤=1000克1升=1000毫升。1升水=1000克水 1公斤水=1升水。1克水=1毫升水头头羽羽吨
19、水吨水 倍倍吨污水吨污水计算PH值、大肠菌群或余氯量污染当量数时使用计算色度水污染物当量数时使用计算色度水污染物当量数时使用床,用于计算无法自动监测和物料衡算的小型医院水 污染物当量数时使用头和羽,用于计算无法自动监测和物料衡算的畜禽养 殖场的水污染物当量数时使用污染物当量数计算公式及单位污染物当量数计算公式及单位水 污 染 物 当 量 数 单 位水 污 染 物 当 量 数 单 位一般水污染物一般水污染物PH值、大肠菌群值、大肠菌群 、余氯量、余氯量色度色度畜禽养殖业小型企业和第三产业畜禽养殖业小型企业和第三产业排放特征值排放特征值/污染当量值污染当量值排放量(千克)排放量(千克)/污染当量值
20、(千克)污染当量值(千克)排放量(吨)排放量(吨)/污染当量值(吨)污染当量值(吨)排放量(吨)色度超标倍数排放量(吨)色度超标倍数/污染当量值污染当量值 (吨(吨 倍)倍)主要为饮食娱乐业主要为饮食娱乐业 +医院医院1.禽畜养殖业:养殖数量;2.小型企业和第三产业:污 水排放量(吨);3.医院:床,张排放口以每一个排放口为一个计算单位从二个或者二个以上排放口排放污染物的,应当对每一个排放口的应税污 染物分别计算(排放量和应纳税额。每个排放口前三项或前五项污染物不一定 相同),然后将各排放口各种污染物的应纳税额累计。污染当量数计算排序大气污染物和水污染物应税水污染物应税水污染物其他类水污染物:
21、取前三项征税其他类水污染物:取前三项征税第一类水污染物:取前五项征税第一类水污染物:取前五项征税应税大气污染物应税大气污染物按污染当量数的大小按污染当量数的大小 取前三项征税取前三项征税污染当量数从大到小排序污染当量数从大到小排序举例计算(大气污染物) A企业1月向大气中排放二氧化硫10千克,氮氧化物20 千克,一氧化碳300千克,汞及其化合物1千克。大气 污染物适用税额为每污染当量1.2元。A企业只有一个 排放口,计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保 护税。(相应污染物的污染当量值分别为0.95千克、 0.95千克、16.7千克和0.0001千克)(一)计算各污染物的污染当量数 二氧化硫:
22、100.9510.53 氮氧化物:200.9521.05 一氧化碳:30016.717.96 汞及其化合物:10.000110000 (二)按污染当量数排序 汞及其化合物(10000)氮氧化物(21.05)一氧化碳(17.96) 二氧化硫 (10.53) (三)计算应纳税额(单位:元) 汞及其化合物:100001.212000 氮氧化物:21.051.225.26 一氧化碳:17.961.221.55举例计算(水污染物) 例题:A企业1月向水体直接排放第一类水污染物总汞、总镉、总铬、六 价铬、总砷、总铅各1千克。排放其他类水污染物悬浮物(SS)、生化需 氧量、总有机碳、氨氮、挥发酚各20千克。
23、水污染物适用税额为每污染 当量1.4元;计算A企业1月水污染物应缴纳的环境保护税。第一类水污染 物的污染当量值分别为:0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025; 第二类水污染物的污染当量值分别为4、0.5、0.49、0.8、0.08(单位: 千克)。(一)计算第一类水污染物的污染当量数并排序(一)计算第一类水污染物的污染当量数并排序 总汞:10.00052000 总镉:10.005200 总铬:10.04 25 六价铬:10.0250 总砷:10.0250 总铅:10.02540 总汞(2000)总镉(200)六价铬(50)总砷(50)总铅 (40)总 铬(25) (
24、二)计算第一类水污染物应纳税额(单位:元) 总汞:20001.42800 总镉:2001.4280 六价铬:501.4 70 总砷:501.470 总铅:401.456(三)计算第二类水污染物的污染当量数并排序 悬浮物(SS):2045 生化需氧量:200.540 总有机碳:200.4940.82 氨氮:200.825 挥发酚:200.08250 挥发酚(250)总有机碳(40.82)生化需氧量(40)氨氮(25) 悬浮物(SS)(5) 因应税污染物和当量值表中,对同一排放口中的化学需氧量、生化 需氧量和总有机碳,只征收一项,按三者中污染当量数最高的一项收取。因 此其他类水污染物按照挥发酚、总
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 环保 税法 政策 解读 征收
限制150内