安永大中华区零售和消费品业季刊.pdf
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1、安永大中安永大中华区零售区零售和和 消消费品品业季刊季刊2018年10月谢明明发 安永大中华区消费品行业联席主管合伙人 安永(中国)企业咨询有限公司孙毅毅 安永大中华区消费品行业联席主管合伙人 安永(中国)企业咨询有限公司致朋友们,大家好!几周前,我不禁注意到在我经常慢跑的路线终点新开了一家“蓝色”咖啡店。虽然一直以来我都是“绿色”咖啡店的忠粉,但看到“买一送一”的传单,还是忍不住走进去买了杯拿铁咖啡。未曾想这却是一次不同的体验。所有客户均需在线点单:下载应用程序,选择基本但高效的选项,在线支付后即可离开。而其的真正魅力在于,我现在开始养成一种习惯,在慢跑后放松时下单,步行5分钟到咖啡店,取走
2、已经准备好的咖啡,享受作为一名自豪的中国消费者的咖啡时间。安永大中华区零售和消费品联席主席谢明发认为,中国消费者喜欢尝试新产品和新服务。这点我完全同意中国消费者在接纳喜欢的事物(包括新零售)方面速度惊人,且乐于重塑生活方式。 在中国消费者能代表未来消费者吗?一文中,他借安永未来消费者活动之际在上海举办了为期一周的黑客活动,从中得到很多启示,包括“提高公民评分”,“为开展大众合作做好准备”,“定义个别令人惊艳的因素”等。若论您将从此文中收获些什么,即“若想了解未来消费者的生活方式,就看一下当前中国消费者的行为吧。”就像新零售正在重新塑造消费者的行为方式一样,现代科技正在改变零售业的经营方式。机器
3、人学、人工智能和区块链等新兴技术以及大数据分析能力,无一不在包括审计在内的当代零售业务中发挥着越来越重要的作用。安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)审计合伙人殷国炜,在数据分析在零售行业审计中的应用一文中就数据分析在零售行业审计中的应用发表了初步观点,适时提供了一个挑战和风险框架以及一系列具有启发性的案例研究,展示了如何将相关方法应用于实际并产生真正的影响。最后,安永税务服务有限公司税务合伙人李伟达,详细及时地分析和解读了香港新出台的定价立法。新法规将影响对涉及香港的国际贸易征税。他在香港转让定价新立法可能会提高转让定价风险一文中强调了新法规对零售和消费品业运营商的重要性,除了遵守文件要求外,
4、运营商的税务管理还必须更广泛地考虑新法规中其他要素引起的其他转让定价风险。文章对新法规及其影响进行了全面解读。希望您在阅读中有所收获,同时期待您的反馈。2安永大中华区零售和消费品业季刊 |数据分析数据分析在零售行在零售行业审计 中的中的应用用殷国殷国炜 审计服务合伙人安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)4安永大中华区零售和消费品业季刊 |国家商务部新闻发布会显示,2018年1季度全国社会消费 品零售总额达到90,275亿元人民币,同比增长9.8%。网 络销售保持高速增长,线下消费持续回暖态势,商品消费 升级步伐不减,服务消费提质扩容,消费价格温和上涨。 得益于国家政策的支持、社会资本的参与、现
5、代市场的培 育以及国内强劲消费的拉动,以重构“人、货、场”为核 心的“新零售”正成燎原之势,席卷全国实体商业。面向 消费者的行业,包括零售行业正处在根本性变革的边缘。 机器人、人工智能和区块链等新兴科技将以富于挑战性的 新方式赋予消费者话语权,将他们连接起来。大数据所具 备的分析与预测能力已经发挥着越来越重要的作用。本文旨在通过数字化对审计的影响、零售行业审计面临的 挑战、数据分析(Data Analytics)可以识别的相关风险、 数据分析审计对数据的要求及主要方法简介等方面,初步 探讨数据分析在零售行业审计中的应用。(一)数字化一)数字化对审计的影响的影响我们正处在颠覆性演变的风口浪尖,一
6、个更持续创新的 审计行业已经到来。随着诸如数据录入等耗时的工作的 自动化和审计行业的发展,审计师的角色将从根本上发 生变化。数字化要求事务所积极地开展培训,审计师主 观能动地学习进取,以在新数字世界中工作所需的技能 来武装自己,在令人兴奋的新环境中茁壮成长。未来的 审计师需要灵活的能力组合,除审计专业技能外,还包 括一系列的计算机科学、数据分析、可视化的技术知识 等。未来的审计团队需要更多不同的观点和背景,并与 创新技术进行互动。我们已经可以看到大数据和数据分析的进步对审计提供 的内容和洞察力产生真正的影响。利用最新发展趋势的 红利、技术,为我们提供了一种新型审计的机会,我们 将更加注重审计质
7、量。区别于传统审计检查与随机样本 相关的证据,这一具有内生抽样风险的审计方法,新型 审计将会分析大量与审计相关的证据,从而有针对性地 分析风险区域和潜在的异常情况。新技术的重点在于帮 助确保审计师减少花在基础事务上的时间,而将更多的 时间用于对数据进行深思熟虑的分析。这些进步意味着什么? 获取更多数据有助于财务报告和 及早识别舞弊风险和内部控制缺陷,帮助审计师整合更 有针对性的审计方法。凭借更深入的洞察力,审计师可 以更好地提出更具挑战性的问题,收集证据并行使更专 业的怀疑态度,最终提供更有效的审计。这种监督能够 更全面地了解企业的财务结算流程和业务运营情况,进 而从范围界定、风险评估、控制测
8、试到细节测试,全面 加强每个关键审计阶段。5安永大中华区零售和消费品业季刊 |(二)零售行(二)零售行业审计面面临的挑的挑战颠覆性技术,新商业模式和敏捷参与者正在彻底改变人们 购物的方式,数字化影响零售价值链各个层面。在这个复 杂且具有挑战性的环境中,零售行业企业正在重新调整其 目标,更多的电子商务,为消费者提供多步骤购买之旅, 改变消费者偏好,更低的进入门槛,增长需求和盈利压力。 无纸化凭证带来审计线索的减少,复杂化的电子支付手段, 以及增长需求和盈利压力,都给零售行业审计带来挑战。零售行业企业模式的变化,使得我们需要针对变化制定更 加有效的审计策略。识别出包括管理层越权风险在内的舞 弊风险
9、、特别风险,审计师需要制定和执行合理、高效的 审计程序,这将需要更多的职业判断,以及计算机科学、 数据分析、可视化的技术知识。大数据具有四大特点:数据海量、种类多样、产生和传送 速度快、价值低密度。审计师需要将零售行业纷繁复杂的 各类数据整合起来,转换成为审计工作需要的数据,从而 开展进一步的审计工作。当然,与任何创新一样,在规划 未来时,我们也必须考虑一些潜在的挑战。随着数据分析 和数据分析软件工作量的增加,审计师需要合理保证技术 在任何时候都能正确、安全地工作,并且处于复杂的监管 框架和当前报告、合规标准的范围内。数据分析能够成功 的一个关键因素就是确保数据的质量。我们需要将创新性 方法和
10、现有数据的特征结合起来,以将数据分析嵌入到审 计过程中,进而可持续的提供高质量的审计服务,增强资 本市场的信心。(三三)数据分析数据分析(Data Analytics)可以)可以识别的相关的相关 风险数据分析可以为审计带来更多、更大的价值,并提高审 计质量,这已经是业界普遍共识。基于此,我们推出了 数据分析工具EY Global Analytics和EY Helix。EY Global Analytics通过捕获企业的序时账和科目余额表, 测试序时账的期间是否合理、数据是否完整、与科目余 额表是否相符一致,帮助我们基于正确、完整的财务数 据进行审计。EY Helix通过分析更大范围的审计相关的
11、 数据,让我们对企业的业务有更为深入的了解,以便更 全面地了解各类交易,并识别相关风险;识别企业业务 中的趋势和异常,以帮助我们在正确合理的方向上开展 审计工作;在风险较高的领域使用完整的数据获取更高 质量的审计证据;在审计过程中提供相关的反馈和见解, 以帮助企业优化业务流程和内部控制。数据分析可以识别管理层越权的风险,例如将样本总体 定义为全部的序时账,这可能为数十万、数百万行次, 根据我们对企业业务的了解,设定相关字段,通过EY Global Analytics执行序时账测试。包括检查制单人的适 当性,是否存在管理层直接录入的凭证,是否存在其他 科目会计人员录入的凭证;检查是否存在大量手工
12、凭证。 通过测试准备财务报表时所涉的序时账及其他调整的准 确性,关注是否存在管理层修改会计分录的情况,以识 别管理层越权的风险。数据分析可以识别销售退回未被适当记录的风险,通过 EY Helix,识别出与截止性、贷记分录,和其他调整相 关的总账科目,验证应收账款是如何被结清的,验证应 收账款核销与坏账准备计提的合理性,以及通过数据分 析及查看支持性文件验证应收账款的存在性,以识别销 售退回是否被适当记录。6安永大中华区零售和消费品业季刊 |数据分析可以识别收入未被正确计量的风险,除验证应收 账款是如何被结清的、应收账款的存在性外,我们还可以 通过EY Helix,较为简便地获取基础数据和可视化
13、图表, 进行毛利分析,查看收入相关账户的变动趋势,并对识别 出的非常规收入、应收账款凭证执行进一步分析和实质性 程序。此外,通过EY Helix,我们可以将中期的收入、应 收账款活动后推至年底,并与年底实际情况进行分析性复 核,以识别收入是否被正确计量。数据分析可以识别销售退回未被适当计量以及用于估计销 售退回的假设不恰当的风险,除上述程序外,我们还可以 通过EY Helix,较为简便地比较收入、应收账款在中期和 年底的金额及其构成。此外,我们可以通过EY Helix,设 定相关参数,计算各个品牌、各个渠道、各个月份,甚至 各个客户的历史退货率,以判断管理层销售退回估计的恰 当性。数据分析可以
14、识别内部控制和会计科目中的趋势和异常情 况,以帮助指导我们在正确领域的审计工作。以与收入确 认相关的内部控制和收入为例,关键点主要有价格的制定 和执行,促销政策的审批和执行,银行存款及现金销售 (包括其他支付方式)所得价款和收入记录金额的勾稽等。 对于零售行业来说,由于交易量巨大,单笔金额相对较小, 建立有效的管控制度并严格执行,对企业的内部控制和会 计核算而言非常重要。借助于EY Helix,我们可以对销售 收入的发生、应收账款的存在等认定提供合理保证。除收 入与应收账款外,EY Helix还提供费用、应付账款、职工 薪酬、存货及成本等其他重大业务流程的数据分析。借助于数据分析,我们可以使用
15、完整的数据群体在高风 险领域获得更高质量的审计证据,并将识别到的相关反 馈和见解提供给企业,以便优化业务流程和控制。使用 全球集成的数据提取工具和流程,通过我们可重复的数 据捕获流程,将为企业节省宝贵的时间和精力。7安永大中华区零售和消费品业季刊 |(四)数据分析(四)数据分析审计对数据的要求及主要方法数据的要求及主要方法简介介零售行业收入的账务处理较多依赖信息系统,交易量巨大, 单笔金额相对较小。传统审计中固定数量的单个抽样,可 能不能有效识别相关风险并发现差错。此外,资本市场对 零售行业企业的IPO重点关注净利润和销售额;港股上市 中国零售行业企业中,也有多家将收入确认作为其关键审 计事项
16、。因此,我们将以收入为例,阐释数据分析审计的 主要方法。一、了解企一、了解企业的的业务及相关流程及相关流程了解企业的业务及相关流程是实施数据分析审计的起 点,这关系到我们选取什么样的数据以及设计什么样 的审计程序。通常,我们要先了解收入账户的性质及 交易量,包括识别新的、特殊的收入流,选择相关的 收入流或总账代码以分析每年或每月的变化;查看有 潜在风险因素的序时账分录。零售行业收入审计中, 我们关注销售收入的结算形式,包括银行存款及现金 销售及其他支付方式;销售折扣,包括审批、记录、 使用及核算;会员积分,包括公允价值确认及积分的 使用;销售退回,包括记录、计量及会计估计。通过了解应收账款和客
17、户信息,包括其信贷管理, 客户类型和地域,不同的销售收入结算形式,是否 涉及委托付款等特殊情况;记录收入的序时账分录 的来源,谁参与了该流程;我们从总账层面宏观地 了解科目余额变动、是否有以前未识别的相关科目, 系常规、非常规还是会计估计流程;我们从分类账 层面微观地了解交易类型、制单人等收入相关数据, 并考虑分类账的权责分离。传统审计中,我们主要通过询问及执行穿行测试来 了解企业的业务及相关流程,往往不能对收入流有 全面、直观的理解。通过EY Helix,我们可以快速 识别主要收入流,并着眼于新的、特殊的收入流。 基于我们对企业的业务及相关流程的了解,我们获 取相应的数据,为进一步的审计程序
18、做准备。EY Helix利用从企业ERP系统中获取的序时账分录、 科目余额表和业务流程的相关数据(如科目明细账、 客户列表等)辅助审计。企业系统内的数据越完整、 越准确,我们通过EY Helix可以提供的分析越多, 可以识别相关风险的有效性越大。同时,我们也将 利用信息技术专家的工作,确保数据已经从企业的 ERP系统中完整而准确地传送到我们的EY Helix中。 为不同企业量身定制的其他服务可能需要其他数据, 比如营销促销管理系统、库存集中管理系统、收银 管理系统、物流系统等的数据。8安永大中华区零售和消费品业季刊 |二、使用序二、使用序时账,分析收入、,分析收入、银行存款及行存款及现金金销售
19、售 (包括其他支付方式)之(包括其他支付方式)之间的关系的关系了解零售行业企业的收入、应收账款和现金账户之间 的复式关系后,我们通过EY Helix进行关联分析,详 见下图,来确认这种理解,并获得有关收入发生和计 量认定的实质性证据,同时对详细信息执行细节测试 以进行适当记录(下图C2-4)。我们还对期末应收 账款余额中尚未收回的金额进行进一步测试(下图 D1-2)。具体来说,包括C2:通过EY Helix,分析和调查收 入、银行存款及现金销售(包括其他支付方式)之 间的关系,是否与我们的了解相符一致,各种结算 形式的占比,其他不匹配的情形分别代表什么样的 结算方式(比如销售折扣的使用、积分兑
20、换、销售 退回等)。C3:基于C2对银行存款及现金销售收款 时间的结果,我们对通过银行存款及现金销售确认 的收入执行实质性分析程序。C4:评价所获取的审 计证据,并设计额外的实质性程序。D1:验证应收 账款是如何被结清的,截至获取数据时点的期后收 款情况。D2:通过EY Helix,便捷且准确地执行抽 样,查看发票等支持性文件以验证应收账款的存 在性。区别于传统审计对收入执行细节测试的要求,当我 们通过C2的关联分析获取充分且适当的审计证据, 证明收入、银行存款及现金销售(包括其他支付方 式)之间的关系符合我们的预期,我们无需再对收 入执行细节测试。以某年销售收入规模在30亿美元 的家具零售企
21、业为例,通过EY Helix中的收入与现 金的关联分析,我们发现其中93%的零售收入交易 和99%的租赁收入交易均以现金收款,区别于传统 审计细节测试约60笔样本的测试要求,审计团队仅 对剩余7%与现金无关的零售收入交易进行测试并了 解其所涉会计科目(比如销项税额),合理保证收 入的发生和不存在截止性问题。但是,通过有限的 样本复核现金交易的原始凭证仍然是需要的。9安永大中华区零售和消费品业季刊 |三、三、执行行销售截止性售截止性测试我们针对贷项凭证和其他调整执行实质性程序。通过 分析特定时期的收入、银行存款及现金销售(包括其 他支付方式),以及会计分录的日期,确定会计分录 最高或最低的日期,
22、特别注意处于或接近期末的活动 日。传统审计在宏观层面有其局限性,我们仅能执行 总体的销售截止性测试;通过EY Helix,我们可以可 视化地通过散点图和柱状图对特定时期,甚至是每天 的收入进行分析,结合职业判断并执行实质性程序, 以确定这些日期的会计分录是否恰当;是否存在管理 层因业绩压力而实施舞弊的迹象;是否存在提前、延 后确认收入的情况;期后是否发生大量、超过正常退 货时间的退货。四、建立四、建立销售相关售相关账户之之间的的趋势分析分析我们执行关系分析以建立销售相关账户之间的关系 和趋势(例如,运费与收入之间的关系和趋势), 设置期望值和差异阈值并进行适当调查。通过EY Helix里捕获的
23、数据,计算应收账款周转天数,并进 行合理性分析和分析性复核。通过比较增值税与收 入科目,验证增值税的水平是否合理;分析增值税 金额的每月,特别是在期末的趋势以识别任何不寻 常的趋势和关系;以及逐月比较与增值税相关或无 关的销售比例,并查看是否存在异常。传统审计仅 能通过重新计算确认增值税的合理性,无法识别其 中的正负抵销等异常趋势,通过EY Helix,我们可 以匹配到每一笔销售并进行合理性测试。除收入外,我们还可以通过EY Helix对费用、应付 账款、职工薪酬、存货及成本等其他重大业务流程 和会计科目执行审计。数据分析以其全量数据覆盖降低抽样风险,以其可 视化与交互式展示提升用户体验,以其
24、识别相关风 险,着眼高风险领域提高审计质量,以其可重复的 数据捕获流程提高审计效率,其在零售行业审计中 将发挥越来越重要的作用。然而,传统审计当中询 问、观察、检查、重新执行的微观层面审计工作, 也是必不可少的。数据分析与传统审计相辅相成, 方能提供可持续、高质量的审计服务,顺应时代潮 流,不断进取,开拓创新。10安永大中华区零售和消费品业季刊 |中国中国消消费者能代表未来者能代表未来 消消费者者吗?中国是全球以消费者为中心的创新温室, 当下的一举一动决定着未来的发展方向。 探讨上海黑客马拉松活动的洞察观点。谢明明发 安永大中华区咨询服务市场拓展主管合伙人安永大中华区零售和消费品业主管合伙人1
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