《初级实务》 第六节.pptx
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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第六节 长期股权投资,第六节 长期股权投资,一、长期股权投资概念,长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。,第六节 长期股权投资,1.控制: 是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额,即投资单位的子公司。(我说了算),2.共同控制:是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享
2、控制权的参与方一致同意后 才能决策,即投资单位的合营企业。(插得上手),第六节 长期股权投资,3.重大影响,(1)概念:是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策 的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,(2)考虑潜在表决权因素:应当考虑投资企业和其他方持有的被当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权投资单位因素。即为投资单位的联营企业。(说的上话),第六节 长期股权投资,(3)判断重大影响的情形:,投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被
3、投资单位之间发生重要交易。,向被投资单位派出管理人员。,向被投资单位提供关键技术资料。,但是,需要注意的是,存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断 。,投资企业对被投资单位的持股比例50%以上(不含)50%(等于)20%(含)50%(不含),影响程度控制共同控制重大影响,与投资企业的关系投资企业的子公司投资企业的合营企业投资企业的联营企业,第六节 长期股权投资提示:持股比例与长期股权投资核算的划分。,第六节 长期股权投资(二)长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。核算方法 适用范
4、围,成本法权益法,企业能够对被投资单位实施控制(子公司)的长期股权投资。(1)企业对被投资单位具有共同控制(合营企业)的长期股权投资。(2)企业对被投资单位具有重大影响(联营企业)的长期股权投资。,第六节 长期股权投资,按长期股权投资准则规定,下列事项中,投资企业应采,用权益法核算的有( )。A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B .企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资C.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资D.投资企业对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,而且主体对这部分投资具有重大影响,多选
5、题,第六节 长期股权投资一.采用成本法核算长期股权投资的账务处理除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。,【注意】,此外企业取得长期股权投资,实际支付的价款或,对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。【注意】与交易性金融资产和持有至到期投资的比较。,第六节 长期股权投资,借:长期股权投资,应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利),贷:银行存款/其他货币资金,(1)长期股权投资取得时,
6、应按照初始投资成本计价。,第六节 长期股权投资,初始投资的类型合并方式取得的长期股权投资,影响程度控制,初始计量初级不涉及,支付现金+相关税费,合并以外的其他方式取得 共同控制的长期股权投资 重大影响,【提示1】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书介绍的范围,不用考虑。【提示2】不管采用成本法核算还是权益法核算,均按照上述方法确认初始投资成本。【提示3】初级考试中,初始形成金融资产相关费用的总结。,第六节 长期股权投资,初始投资类型1.合并以外的其他方式形成的长期股权投资2.交易性金融资产3.持有至到期投资和可供出售金融资产,直接相关费用计入初始投资成本计入投资收益计入初始投资成本,
7、类别交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资,初始计量公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用公允价值+相关税费,【提示】上述总结仅仅针对初级职称考试适用。,第六节 长期股权投资,【提示】不影响长期股权投资的账面价值。,(2)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,当被投资单位宣告发放现金股利时,投资方按投资持股比例计算的份额,应作如下会计分录:,借:应收股利贷:投资收益,第六节 长期股权投资【例题计算题】甲公司2015年5月15日在上海证券交易所购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资,每股买入价为10元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的
8、现金股利,另支付相关税费7 000元,甲公司应编制如下会计分录:, 借:长期股权投资应收股利贷:其他货币资金借:其他货币资金贷:应收股利,987 000 【(10-0.2)*100000+7000】20 0001 007 00020 00020 000,第六节 长期股权投资【例题计算题】如果甲公司于2015年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知,应分得现金股利5000元,甲公司应编制如下会计分录:,5 000,借:应收股利贷:投资收益,5 000,第六节 长期股权投资,(3)长期股权投资的处置,处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应
9、同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,借:银行存款其他货币资金,长期股权投资减值准备,贷:长期股权投资,应收股利,投资收益(亏损在借方),第六节 长期股权投资,A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算,B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下,按被投资方实现净利润应享有的份额确认,投资收益,D.成本法下,按被投资方宣告发放现金股利应享有的份,额确认投资收益,【例题多选题】(2011年)下列关于长期股权投资会计处理的表述中,正确的有(ABCD)。,2017会计初级职称初级会计实务,第六节 长期股权投资(2 ),第六节 长期股权投资,三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理,1
10、.适用范围,投资企业对被投资单位具有共同控制(合营企业),或重大影响(联营企业)的长期股权投资,应当采用权益法核算。,第六节 长期股权投资2.科目设置长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益,其他权益变动,投资收益其他综合收益,【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。,第六节 长期股权投资3.账务处理(一)长期股权投资的取得(初始入账金额的确定),该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值,这种情况下,不要求调整长期股权投资的初始投资成本:借:长期股权投资投资成本贷:银行存款,(1)长期股权投资的初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净
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