金融会计 贷款.pptx
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1、2023/3/221对公贷款 信用贷款 抵押贷款 贷款损失准备 贷款利息 贴现资产第1页/共59页2023/3/222教学目的与要求 贷款业务是商业银行运用资金的主要渠道,是银行的主要资产,也是商业银行利润的重要来源。通过教学,了解贷款的分类;了解个人质押贷款的会计核算;掌握信用贷款的会计核算及利息的计算;掌握抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算;掌握贷款损失准备金制度的内容;掌握商业汇票贴现的会计核算。第2页/共59页2023/3/223教学重点1信用贷款的会计核算及利息的计算2抵押贷款的会计核算及抵贷资产的核算3贷款损失准备金制度的内容;4商业汇票贴现的会计核算。第3页/共59页2023/3
2、/224西方国家10年第一节贷款的分类一.贷款的分类(一)、按期限长短分短期贷款1年以下(含)中期贷款1年以上,5年以下(含)长期贷款5年以上第4页/共59页2023/3/225不良贷款(二)、按贷款的风险程度可分为贷款风险分类指导原则正常类关注类次级类可疑类损失类第5页/共59页2023/3/226信用贷款担保贷款:票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款(三)按贷款方式分第6页/共59页2023/3/227应计贷款:应计贷款::除非应计贷款以外的贷款除非应计贷款以外的贷款.非应计贷款:贷款本金或利息逾期非应计贷款:贷款本金或利息逾期9090天没有收回的贷款天没有收回的贷款.(四)、按贷款本金或利息
3、是否逾期(四)、按贷款本金或利息是否逾期9090天分天分第7页/共59页2023/3/228二.贷款核算应遵循的基本原则和要求1.本息分别核算.2.商业性贷款和政策性贷款分别核算.3.自营贷款和委托贷款分别核算.4.应计贷款和非应计贷款分别核算.第8页/共59页2023/3/229第二节 信用贷款一.发放文书:贷款申请书,借款凭证会计处理:户“短期贷款”,“中长期贷款”分录,借:短期贷款(中长期贷款)贷:活期存款二.收回1.到期收回主动扣收主动签发转支票偿还第9页/共59页2023/3/2210会计处理:借:活期存款 贷:短期贷款(中长期贷款)利息收入(未预提)应收利息(已预提)2.展期:(1
4、)有正当理由,填写:贷款展期申请书,信贷部门签署意见,交会计部门,抽出借据,注明展期.(2)一笔贷款只能展期一次,短期贷款不能超过原期限,中长期贷款不能超过原期限的一半,最长不超过3年.(3)原期限加展期期限达到新利率档次,从展期之日起,按新档次利率计息.第10页/共59页2023/3/2211三、逾期贷款的核算(一)类型:1.借款人原因到期(含展期后到期)不能归还2.贴现业务中票据到期,贴现人负连带责任时,存款户不足部分.3.银行承兑汇票到期前,银行收取票款时,申请户存款不足部分.(二)处理1.到期日转为逾期贷款第11页/共59页2023/3/22122.从逾期之日期,按规定比例加收利息或罚
5、息.3.会计处理 设置“逾期贷款”户 借:逾期贷款 贷:短期贷款(中长期贷款)逾期90天,转为非应计贷款 借:非应计贷款 贷:逾期贷款第12页/共59页2023/3/2213四、应计贷款转为非应计贷款的核算非应计贷款:本金或利息逾期90天的贷款 1、本金逾期90天 借:非应计贷款 贷:逾期贷款 2、利息逾期90天,本金尚未逾期 借:非应计贷款 贷:短期贷款(中长期贷款)第13页/共59页2023/3/2214应计贷款转为非应计贷款时,应将已入的利息收入和应收利息予以冲销.在收到还款后,应先冲本金,待本金全部收回后,再收到的还款则确认为当期利息收入.第14页/共59页2023/3/2215五.利
6、息的核算(一)计算规定1.计息天数:按实际贷款天数计算,发放日计算在内,归还日不计算在内,节假日照计利息.2.短期贷款利息(1)利率:合同日利率,利率调整不分段计息.(2)结息日:按季结息和按月结息(季末20日,月末20日)。按期不能支付的利息,计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。3.中长期贷款利息(1)利率。1年一定。(2)结息日。按季结息,季末20日。按期不能支付的利息,按季计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。第15页/共59页2023/3/2216(二)贷款利息的计算1.定期结息贷款利息=累计贷款计息积数日利率例.某行5月2日发放一笔短期贷款,本金200000元,利率4,期限4个月。
7、6月20日,应计利息=200000504/30=1333.33元9月2日,应计利息=200000734/30=1946.67元若6月20日未收到利息,还款日利息为:应计利息=1333.33+(200000+1333.33)734/30=13292.97元若实际还款日为10月8日,贷款逾期罚息率为0.4。应计罚息=(200000+13292.97)360.4=271.42元2.利随本清贷款利息=贷款本金贷款天数日利率第16页/共59页2023/3/2217(三)贷款利息的务处理计算贷款应计利息借:应收利息贷:利息收入实际收息借:活期存款贷:应收利息第17页/共59页2023/3/2218(四)利
8、息收入的确认*旧制度在合同签订后,在规定的计算期内按计算数额确认营业收入的实现.更注重交易的形式,未能反映交易的实质.*新制度(1)与交易相关的经济利益能够流入企业(2)收入的金额能够可靠地计量.注重从风险的角度予以评估,“能够”概率超过50%,体现实质重于形式原则和稳健性原则.第18页/共59页2023/3/2219(五)利息核算的变革过程93年,逾期未满2年,计入应收利息,纳入当期损益;超2年的,转入表外,实际收到时,确认收益.98年,逾期期限调整为半年.2000年,贷款到期90天以上,应收利息停止计入损益,转入表外.2001年,利息逾期180天以上,无论本金是否逾期,不再计入损益,在表外
9、核算.2002年,本金或利息是否逾期90天为界,分为应计贷款和非应计贷款.第19页/共59页2023/3/2220(六)利息收入转入表外的处理1.冲销已计入损益的应收利息.借:应收利息 贷:利息收入 2.转入表外 收入:表外应收未收利息3.收回时 付出:表外应收未收利息 借:活期存款 贷:利息收入第20页/共59页2023/3/2221例子2003年5月18日,银行向A公司发放贷款一笔50万元,期限2年,利率6%。2004年12月20日以前,A公司一直按期支付利息。至2005年3月20日结息及2005年5月18日到期时,A公司账户无款支付。2005年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾
10、期贷款的罚息为0.4。2003年5月18日,借:中长期贷款 500 000 贷:活期存款 500 0002003年6月20日,预计利息 利息=500 000346%/360=2 833.33 借:应收利息 2 833.33 贷:利息收入 2 833.33 借:活期存款 2 833.33 贷:应收利息 2 833.33第21页/共59页2023/3/2222p 2003年9月20日利息=500 000926%/360=7 666.67元 借:应收利息 7 666.67 贷:利息收入 7 666.67 借:活期存款 7 666.67 贷:应收利息 7 666.67p2003年12月20日至2004
11、年12月20日处理与2003年9月20日雷同p2005年3月20日利息=500 000906%/360=7 500元 借:应收利息 7 500 贷:利息收入 7 500 第22页/共59页2023/3/22232005年5月18日利息=(500 000+7 500)586%/360=4905.83元 借:应收利息 4 905.83 贷:利息收入 4 905.83 借:逾期贷款 500 000 贷:中长期贷款 500 000p2005年6月18日,利息逾期90天 借:非应计贷款 500 000 贷:逾期贷款 500 000 借:应收利息 12 405.83 贷:利息收入 12 405.83 收入
12、:表外应收未收利息 12 405.83第23页/共59页2023/3/2224p2005年6月20日利息=(500000+12405.83)340.4=6968.72元收入:表外应收未收利息6968.72p2005年9月20日利息=(500000+12405.83+6968.72)920.4=19112.98元收入:表外应收未收利息19112.982005年12月18日利息=(500000+12405.83+6968.72+19112.98)880.4=18954.76元收入:表外应收未收利息18954.76应收利息加罚息金额=12405.83+6968.72+19112.98+18954.7
13、6=57442.29元第24页/共59页2023/3/2225练一练 开户单位轻工业公司4月1日申请短期贷款50万元,期限2个月,6月1日到期,该公司因存款不足,6月1日仅归还贷款30万元,余款20万元转入逾期贷款,10月20日还清贷款。贷款月利率3.6,逾期利息万分之四。计算6月20日、9月20日结息时的利息,并做相关务处理。第25页/共59页2023/3/2226第三节 抵押贷款一.涵义 按担保法规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作抵押物发放的贷款.二.抵押物的规定1.价格比较稳定,市场风险小.2.流动性强,有广大市场,随时可变卖3.易保管不易变质.4.无须专门知识即可鉴定5.坚持1件抵
14、押品只能抵押一次的制度.6.抵押率50%-70%第26页/共59页2023/3/2227可以做为贷款抵押的财产1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物。2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。3、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上的定着物。4、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。5、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。6、依法可以抵押的其他财产 第27页/共59页2023/3/2228不可作为贷款抵押的财产1、土地所有权不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权不可做为抵押 3、学校、幼儿园、
15、医院、敬老院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益福利设施不可做为抵押。4、所有权、使用权不明或有争议的财产不可做为抵押。5、依法被查封、扣押、监管或采取其它诉讼保全措施的财产不可做为抵押。第28页/共59页2023/3/2229三.会计处理(一).).户 “抵押贷款”(二)发放 借:抵押贷款 贷:活期存款 收入:代保管有价值品(三)收回 借:活期存款 贷:抵押贷款 利息收入 付出:代保管有价值品第29页/共59页2023/3/2230(四)到期无力收回拍卖抵押品 原则:拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息,本金优先受偿。不足弥补部分,用准备金核销,继续追收;
16、多余本息部分,退还借款人。例、某企业向银行申请的一笔抵押贷款到期,本金100100万元,利息6 6万元。银行与企业协商拍卖抵押品,获得价款(1 1)108108万元;(2 2)100100万元;(3 3)9090万元。第30页/共59页2023/3/2231(五)以非现金资产抵债抵债资产1、什么是抵债资产 指金融企业在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下,经双方协商或其他方式、债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。抵债资产的获得方式:1)以实物抵偿信用贷款2)将抵押物通过法律手续过户给银行抵债第31页/共59页2023/3/22322、抵债资产的处理1 1)抵债资产按公允价值
17、入。)抵债资产按公允价值入。2 2)处置时)处置时,如果取得的处置收入大于抵债资产面价值如果取得的处置收入大于抵债资产面价值,其其差额计入营业外收入差额计入营业外收入,反之反之,计入营业外支出计入营业外支出.3 3)保管期间取得的收入计入)保管期间取得的收入计入“其他业务收入其他业务收入”,保管期,保管期间发生的直接费用,计入间发生的直接费用,计入“其他业务成本其他业务成本”.4 4)处置费用从处置收入中抵减)处置费用从处置收入中抵减.5 5)期末)期末,按照面价值与可回收金额孰低计量按照面价值与可回收金额孰低计量,发生减值发生减值,应当计提减值准备应当计提减值准备第32页/共59页2023/
18、3/2233核算举例 某厂贷款到期1 1个月后,无力偿还贷款本金5050万元,利息1515万元。该资产原评估价100100万元,现协议价6565万元。银行将收取的抵押品转入自有资产。2 2个月后,处置该资产,发生处置费用2 2万元,获得处置价款7070万元。银行保管期间发生保管费用50005000元。第33页/共59页2023/3/2234 借:抵债资产借:抵债资产 650 000 650 000 贷:逾期贷款贷:逾期贷款 600 000 600 000 应收利息应收利息 50 000 50 000 付出付出:代保管有价值品代保管有价值品 1 000 0001 000 000借:其他业务成本借
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