湖南商学院会计学院.ppt
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1、湖南商学院会计学院湖南商学院会计学院2007年度教研教改研讨会年度教研教改研讨会教学过程中教学过程中要注重解决教学内容的重点和难点要注重解决教学内容的重点和难点湖南商学院湖南商学院周仁仪周仁仪会计学引论会计学引论第五章第五章 会计凭证会计凭证借借条条年年月月日日借款原因借款原因开开会会出差地点出差地点北北京京借款金额:借款金额:捌仟零零伍元伍角伍分整捌仟零零伍元伍角伍分整小写金额:小写金额:800555元元借款人借款人张总张总审批人审批人例:公司总经理张华出差借款例:公司总经理张华出差借款第三节第三节错账更正方法错账更正方法第六章第六章会计帐簿会计帐簿例如:把例如:把468,000元误记为元误
2、记为486,000元,更正时,元,更正时,应将应将486,000全部用红线注销,再在上面空白处,写全部用红线注销,再在上面空白处,写上正确的数字上正确的数字468,000,并在更正处盖章。,并在更正处盖章。468,000468,000468,000486,000486,000486,000486,000486,00068财务会计学财务会计学企业所得税核算企业所得税核算所得税会计准则应用所得税会计准则应用湖南商学院湖南商学院周仁仪周仁仪应纳所得税额的计算(方法一)应纳所得税额的计算(方法一)应应纳纳税税额额是是企企业业依依照照税税法法规规定定应应向向国国家家缴纳的所得税税款。缴纳的所得税税款。其
3、计算公式如下:其计算公式如下:应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额 年度收入总额年度收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除额各项扣除额 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损应纳所得税额的计算(方法二)应纳所得税额的计算(方法二)其计算公式如下:其计算公式如下:应纳所得税税额应纳所得税税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率其中其中:应纳税所得额应纳税所得额税前会计利润税前会计利润+调增项目调增项目-调减项目调减项目1 1、税前会计利润与应纳税所得额
4、差异的分类税前会计利润与应纳税所得额差异的分类(1)永久性差异永久性差异定义:指某一些当期应计入或扣除税前会计定义:指某一些当期应计入或扣除税前会计利润的收入和费用项目,以后不再形成应纳税所利润的收入和费用项目,以后不再形成应纳税所得额的组成部分。得额的组成部分。特点:本期发生,以后各期不再转回特点:本期发生,以后各期不再转回举例:举例:企业购买国库券的利息收入;企业购买国库券的利息收入;企业从国内其他企业分回的已纳税利润企业从国内其他企业分回的已纳税利润(税后分红);(税后分红);非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。非公益性、非救济性的赞助支出和捐赠等。(2)暂时性差异暂时性差异定义:指某
5、一期间的收入或费用包括在另一期间定义:指某一期间的收入或费用包括在另一期间的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。的应纳税所得额计算之中造成的暂时性差异。从资产和负债看,是一项资产或一项负债的计税从资产和负债看,是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额,基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额,随时间推移将会消除。随时间推移将会消除。特点:本期发生,以后期间可转回或调整。特点:本期发生,以后期间可转回或调整。举例:固定资产折旧,由于折旧方法不一样,每举例:固定资产折旧,由于折旧方法不一样,每一年提取的折旧费不一样,但折旧总额一样。一年提取的折旧费不一样,但折旧总额
6、一样。暂时性差异暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。异。应税暂时性差异应税暂时性差异,将导致使用或处置资产、偿付,将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,由此产生递延负债的未来期间内增加应纳税所得额,由此产生递延所得税负债的差异。(所得税负债的差异。(递延所得税负债)递延所得税负债)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异,将导致使用或处置资产、偿付,将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,由此产生递延负债的未来期间内减少应纳税所得额,由此产生递延所得税资产的差异。(所得税资产的差异。(递延所得税资产)递延所得税资产
7、)资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础,产生应纳税暂时性差异;值小于其计税基础,产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。会计科目设置会计科目设置所得税费用所得税费用应交税费应交税费应交所得税应交所得税递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债营业外支出递延所得税资产减值营业外支出递延所得税资产减值暂时性差异暂时性差异资产资产负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(
8、递延所得税负债)(递延所得税负债)账面价值账面价值 计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异(递延所得税资产)(递延所得税资产)账面价值账面价值 计税基础计税基础2、税前会计利润与应纳税所得额、税前会计利润与应纳税所得额为什么会存在差异?为什么会存在差异?(1)法律依据不同法律依据不同会计会计会计法会计法企业会计准则企业会计准则会计制度会计制度税务税务税法和税收政策法规。税法和税收政策法规。(2)确认原则不同确认原则不同企业会计核算以权责发生制为原则,以谨慎性为原企业会计核算以权责发生制为原则,以谨慎性为原则则。税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为
9、原则,税收征缴以收付实现制和权责发生制相结合为原则,不承认谨慎性原则。不承认谨慎性原则。(3)管理要求不同管理要求不同会计工作:对企业经济利益人负责(微观经济行为)会计工作:对企业经济利益人负责(微观经济行为)税务工作:对国家和地方政府负责(宏观经济行为税务工作:对国家和地方政府负责(宏观经济行为)所得税会计案例分析所得税会计案例分析案例一:永久性差异和暂时性差异情况下的所得税案例一:永久性差异和暂时性差异情况下的所得税会计处理会计处理甲公司本期会计利润甲公司本期会计利润80万元万元,所得税税率,所得税税率25,根,根据下列永久性差异和暂时性差异的案例,计算所得税据下列永久性差异和暂时性差异的
10、案例,计算所得税费用并编制会计分录:费用并编制会计分录:例例1:甲公司本期末应收帐款余额:甲公司本期末应收帐款余额1000万,按帐龄万,按帐龄分析法提取分析法提取0.8%的坏帐准备的坏帐准备8万元(税收法规万元(税收法规5)。)。借:资产减值损失借:资产减值损失8万元万元贷:贷:坏帐准备坏帐准备8万元万元分析:分析:3万元属于永久性差异,本期发生,以后各万元属于永久性差异,本期发生,以后各期不再转回。调增应纳税所得额期不再转回。调增应纳税所得额3万元。应纳税所得额万元。应纳税所得额为为83万元(万元(803)。)。例例2:甲公司本期发生的职工工资:甲公司本期发生的职工工资薪金总额薪金总额36万
11、元,超过税务部门规定的万元,超过税务部门规定的扣除额扣除额6万元万元借:生产成本借:生产成本29万元万元管理费用管理费用7万元万元贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬36万元万元分析分析:6万元属于永久性差异,本期发生,万元属于永久性差异,本期发生,以后各期不再转回。调增应纳税所得额以后各期不再转回。调增应纳税所得额6万元。万元。应纳税所得额为应纳税所得额为89万元(万元(8036)。)。例例3:甲公司本期支付业务招待费:甲公司本期支付业务招待费9万元,超万元,超过按全年销售净额比例计算数额过按全年销售净额比例计算数额4万元。万元。实施条例规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务实施条例规定,企业
12、发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按发生额的招待费支出,按发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售扣除,但最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。借:借:管理费用管理费用9万元万元贷:银行存款贷:银行存款9万元万元分析:分析:4万元属于永久性差异,本期发生,以后各万元属于永久性差异,本期发生,以后各期不再转回。调增应纳税所得额期不再转回。调增应纳税所得额4万元。应纳税所得额万元。应纳税所得额为为93万元(万元(80364)。)。例例4:甲公司本期将:甲公司本期将100万元的资金购买国万元的资金购买国库券,年利率为库券,年利率为3%。本年获利息。本年获利息3万元万元借:银行存款借
13、:银行存款3万元万元贷:财务费用贷:财务费用3万元万元分析:分析:3万元属于永久性差异,本期发生,万元属于永久性差异,本期发生,以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额所得额3万元。应纳税所得额为万元。应纳税所得额为90万元(万元(803643)。)。例例5:税收部门允许甲公司本期按:税收部门允许甲公司本期按“应收票据应收票据”年年末余额末余额5计提坏帐准备计提坏帐准备1万元。万元。分析:分析:1万元属于永久性差异,本期发生,以后各万元属于永久性差异,本期发生,以后各期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额期不再转回。税务法规允许调减应纳税所得额1
14、万元。万元。例例15:应纳税所得额为应纳税所得额为89万元(万元(8036431)应交税费应交税费应交所得税应交所得税22.25万元(万元(89万元万元25)借:所得税费用借:所得税费用22.25万元万元贷:应交税费贷:应交税费应交所得税应交所得税22.25万元万元例例6:甲公司欠乙公司:甲公司欠乙公司100万元,甲公司未按期偿还,万元,甲公司未按期偿还,乙公司起诉,法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外,罚乙公司起诉,法院判决甲公司向乙公司偿还欠款外,罚息息3万元,还要承担诉讼费万元,还要承担诉讼费1万元,到年未还末结案。万元,到年未还末结案。甲公司:甲公司:借:管理费用借:管理费用诉讼费诉讼费1
15、万元万元营业外支出营业外支出罚息罚息3万元万元贷:预计负债贷:预计负债预计未决诉讼损失预计未决诉讼损失4万元万元分析:分析:4万元属于可抵扣暂时性差异,本期发生,以后万元属于可抵扣暂时性差异,本期发生,以后期间可调整。账面价值为期间可调整。账面价值为4万元,计税基础为万元,计税基础为0万元。万元。暂时性差异暂时性差异资产资产负债负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税负债)(递延所得税负债)账面价值账面价值 计税基础计税基础账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异(递延所得税资产)(递延所得税资产)账面价值账面价值 计税基础计税基础借:递延所得税资产借:递延所
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