《报关税费》PPT课件.ppt
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1、第六章第六章报关税费报关税费1 1【导学导学】通过本章学习,应掌握报关税费的通过本章学习,应掌握报关税费的相关概念、种类、征收范围、征收标准、相关概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法;报关货物完税价格的审定与核计算方法;报关货物完税价格的审定与核算;进口报关货物原产地的确定与税率适算;进口报关货物原产地的确定与税率适用;报关税费的减免、缴纳与退补等基本用;报关税费的减免、缴纳与退补等基本内容。内容。2 2第一节第一节报关税费概述报关税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的各种税费,包括关税、进出口环节征收的各种税费,包括关税、进出口环节税、
2、船舶吨税及海关监管手续费等税、船舶吨税及海关监管手续费等进出口环节税费征纳的法律依据主要是进出口环节税费征纳的法律依据主要是海海关法关法、进出口关税条例进出口关税条例以及有关法以及有关法律、法规等。律、法规等。3 3进出口税费的内容进出口税费的内容进出口税费的内容进出口税费的内容4 4一、关税定义及分类一、关税定义及分类关税是专以进出口的货物、进出境的物品为关税是专以进出口的货物、进出境的物品为征税对象的一种国家税收。具体地说,它征税对象的一种国家税收。具体地说,它是指由海关代表国家,按照是指由海关代表国家,按照海关法海关法等等法律、法规,对国家准许进出境的货物、法律、法规,对国家准许进出境的
3、货物、物品所课征的一种流转税。关税是国家税物品所课征的一种流转税。关税是国家税收的重要组成部分,是由海关代表国家,收的重要组成部分,是由海关代表国家,按照国家制定的关税政策和公布实施的税按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则,对进出关境的商品向纳法及进出口税则,对进出关境的商品向纳税义务人征收的一种流转税。税义务人征收的一种流转税。5 5(一)按征收目的划分(一)按征收目的划分按征收目的划分,按征收目的划分,可把关税分为财政关税、可把关税分为财政关税、保护关税和混合关税。保护关税和混合关税。(二)按征税货物的流向划分(二)按征税货物的流向划分按征税货物的流向划分,按征税货物的流向划
4、分,可把关税分为进口可把关税分为进口税、税、出口税和过境税。出口税和过境税。6 6(三)按国家和输入情况不同划分(三)按国家和输入情况不同划分关税按国家和输入情况不同分为优惠关税和关税按国家和输入情况不同分为优惠关税和差别关税。差别关税。、优惠关税、优惠关税优惠关税指对特定国家输入的商品以低于优惠关税指对特定国家输入的商品以低于普通关税税率征收的关税,以示友好。优普通关税税率征收的关税,以示友好。优惠关税又可分为特定优惠关税、普遍优惠惠关税又可分为特定优惠关税、普遍优惠关税、最惠国待遇三种。关税、最惠国待遇三种。7 7、差别关税、差别关税差别关税是指对特定国家输入的商品以高差别关税是指对特定国
5、家输入的商品以高于一般关税税率征收的关税,以示报复、于一般关税税率征收的关税,以示报复、惩罚。差别关税又分加重关税、抵销关税、惩罚。差别关税又分加重关税、抵销关税、报复关税和反倾销关税。报复关税和反倾销关税。8 8(四)按征收方法划分(四)按征收方法划分从价关税:从价关税:从量关税:从量关税:复合关税:复合关税:选择关税:选择关税:9 9二、进口环节代征税二、进口环节代征税(一)消费税(一)消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。课税对象而征收的一种流转税。1010我国目前仅对我国目前仅对4类货物征收消费税。类货物征收消费税
6、。第一类:过度消费会对身体健康、社会秩序、第一类:过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。第二类:奢侈品等非生活必需品,如贵重首第二类:奢侈品等非生活必需品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。第三类:高能耗的高档消费品,例如小轿车、第三类:高能耗的高档消费品,例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。摩托车、汽车轮胎。第四类:不可再生和替代的石油类消费品,第四类:不可再生和替代的石油类消费品,例如汽油、柴油。例如汽油、柴油。1111(二)增值
7、税(二)增值税增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。种流转税。我国的增值税应税货物全部从价定率计征,我国的增值税应税货物全部从价定率计征,其基本税率为其基本税率为17%,但对于一些关系到国,但对于一些关系到国计民生的重要物资,其增值税税率较低为计民生的重要物资,其增值税税率较低为13%。1212下列各类货物增值税税率为下列各类货物增值税税率为13%:1、粮食、食油植物油;、粮食、食油植物油;2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天
8、然气、沼气、居民用煤炭制油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;品;3、图书、报纸、杂志;、图书、报纸、杂志;4、饲料、化肥、农药、农机、农膜;、饲料、化肥、农药、农机、农膜;5、金属矿和非金属矿等产品(不包括金粉、金属矿和非金属矿等产品(不包括金粉、锻造金,它们为零税率);锻造金,它们为零税率);6、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。1313三、三、船舶吨税船舶吨税(一)船舶吨税的概念(一)船舶吨税的概念船舶吨税是由海船舶吨税是由海关代为在设关口岸对关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的国际航行船舶征收的一种使用税,简称的一种使用税,简称“吨税
9、吨税”。1414(二)征收对象(二)征收对象1、在我国港口行驶的外国籍船舶;、在我国港口行驶的外国籍船舶;2、外商租用的(程租船除外)的中国籍船、外商租用的(程租船除外)的中国籍船舶;舶;3、中外合营海运企业自有或租用的中外国、中外合营海运企业自有或租用的中外国籍船舶;籍船舶;4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。1515(三)船舶吨税的计税依据与税率(三)船舶吨税的计税依据与税率船舶吨税的计税依据是船舶注册的净吨位船舶吨税的计税依据是船舶注册的净吨位数。数。船舶吨税实行分级分类定额税率。将船舶船舶吨税实行分级分类定额税率。将船舶分为机动船和非机动船两类,每一类又按
10、分为机动船和非机动船两类,每一类又按净吨位的差别,分级设定税率。净吨位的差别,分级设定税率。1616(四)征收管理和税收优惠(四)征收管理和税收优惠船舶吨税的征税期限分为船舶吨税的征税期限分为90天期缴纳与天期缴纳与30天期缴纳两种,由纳税人根据情况自行选天期缴纳两种,由纳税人根据情况自行选择一种。按择一种。按90天期缴纳的,按规定税率计天期缴纳的,按规定税率计征;凡选择按征;凡选择按30天期缴纳的,按规定税率天期缴纳的,按规定税率减半征收。减半征收。1717(五)计算公式(五)计算公式应纳税额应税船舶净吨位应纳税额应税船舶净吨位税额标准税额标准船舶种类净吨位一般吨税元/吨优惠吨税元/吨90天
11、30天90天30天机动船轮船汽船拖船500吨及以下501-1500吨1501-3000吨3001-10000吨10001吨以上3.154.657.058.109.301.502.253.453.904.652.253.304.955.856.601.201.652.553.003.30非机动船30吨及以下31-150吨151吨以上1.501.652.100.600.901.051.051.351.500.450.600.901818四、其他税费四、其他税费(一)滞纳金(一)滞纳金滞纳金是海关税收管理中的一种行政强制措施,滞纳金是海关税收管理中的一种行政强制措施,是指应纳关税的单位或个人因在规定
12、期限内是指应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。未向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按照规定,关税、进口环节增值税、消费税、按照规定,关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人,应当船舶吨税等的纳税义务人或其代理人,应当自海关填发税款缴款书之日起自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定日内向指定银行缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原银行缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原应纳税款的基础上,按日征收滞纳税款应纳税款的基础上,按日征收滞纳税款0.05%的滞纳金。的滞纳金。1919滞纳金起征额为滞纳金起征额为50元,不足元,不足50元的免予征元的免予
13、征收。收。具体计算公式是:具体计算公式是:滞纳金金额应纳税额滞纳金金额应纳税额0.5滞纳天数滞纳天数2020(二)滞报金(二)滞报金滞报金是海关对未在法定申报期限内向海滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报进口货物的收货人采取的依法加收关申报进口货物的收货人采取的依法加收的属经济制裁性的款项。的属经济制裁性的款项。滞报金按日计征,起征日为规定的申报时滞报金按日计征,起征日为规定的申报时限的次日,截止日为收货人向海关申报后,限的次日,截止日为收货人向海关申报后,海关接受申报的日期,起征日和截止日均海关接受申报的日期,起征日和截止日均计入滞报期间。滞报金的日征收金额为进计入滞报期间。滞报金的日
14、征收金额为进口货物完税价格的口货物完税价格的0.5。2121进口货物的报关期限为:进口货物的报关期限为:(1)邮运进口货物为邮局送达领取通知单之)邮运进口货物为邮局送达领取通知单之日起日起14日内(第日内(第14日遇法定节假日的,则日遇法定节假日的,则顺延至其后第一个工作日,下同);顺延至其后第一个工作日,下同);(2)转关货物自运输工具申报进境之日起)转关货物自运输工具申报进境之日起14日内向进境地海关办理转关手续,逾期征日内向进境地海关办理转关手续,逾期征收滞报金。货物在海关限定期限内运抵指收滞报金。货物在海关限定期限内运抵指运地之日起运地之日起14日内,向指运地海关办理报日内,向指运地海
15、关办理报关手续,逾期征收滞报金;关手续,逾期征收滞报金;(3)其他运输方式的货物均为载运进口货物)其他运输方式的货物均为载运进口货物运输工具申报进境之日起运输工具申报进境之日起14日内。日内。2222滞报金的起征点为人民币滞报金的起征点为人民币50元,不足元,不足50元元的可以免征。滞报金按日计收,进口货物的可以免征。滞报金按日计收,进口货物收发货人及其代理人向海关申报之日亦计收发货人及其代理人向海关申报之日亦计算在内。算在内。具体计算公式是:具体计算公式是:应征滞报金金额进口货物完税价格应征滞报金金额进口货物完税价格0.5滞报天数滞报天数2323第二节第二节报关货物完税价格的审定与核算报关货
16、物完税价格的审定与核算进出口货物完税价格是海关对进出口货物进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格征收从价税时审查估定的应税价格,是以凭是以凭计征进出口货物关税及进口环节代征税税计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。审定进出口货物完税价格是贯额的基础。审定进出口货物完税价格是贯彻关税政策的重要环节,也是海关依法行彻关税政策的重要环节,也是海关依法行政的重要体现。政的重要体现。2424一、一般进口货物完税价格的审定一、一般进口货物完税价格的审定这里所称的一般进口货物是指供境内消费,这里所称的一般进口货物是指供境内消费,并对其全部价值一次性计征关税的货物。并对其全
17、部价值一次性计征关税的货物。海关确定进口货物完税价格共有进口货物海关确定进口货物完税价格共有进口货物成交价格法、相同和类似货物成交价格法、成交价格法、相同和类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法等六倒扣价格法、计算价格法、合理方法等六种,须依次使用。但经海关同意,其中倒种,须依次使用。但经海关同意,其中倒扣价格法和计算价格法可以颠倒使用。扣价格法和计算价格法可以颠倒使用。2525(一)进口货物成交价格法(一)进口货物成交价格法进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方
18、实付、应付的,并按照规定调整物向卖方实付、应付的,并按照规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。接支付的价款。2626进口货物的成交价格应当符合下列条件:进口货物的成交价格应当符合下列条件:1、对买方处置或者使用该货物不予限制,但法、对买方处置或者使用该货物不予限制,但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外;制除外;2、该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素、该货物的成交价格没有因搭售或者其他因素的影响而无法确定;的影响
19、而无法确定;27273、卖方不得从买方直接或者间接获得因该货、卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生的任物进口后转售、处置或者使用而产生的任何收益,或者虽有收益但能够按照本条例何收益,或者虽有收益但能够按照本条例第十九条、第二十条的规定进行调整;第十九条、第二十条的规定进行调整;4、买卖双方没有特殊关系,或者虽有特殊关、买卖双方没有特殊关系,或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。系但未对成交价格产生影响。2828进口货物的下列费用应当计入完税价格:进口货物的下列费用应当计入完税价格:1、由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪、由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费
20、;费;2、由买方负担的在审查确定完税价格时与该、由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用;货物视为一体的容器的费用;3、由买方负担的包装材料费用和包装劳务费、由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;用;29294、与该货物的生产和向中华人民共和国境内、与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费
21、用;的费用;5、作为该货物向中华人民共和国境内销售的、作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件,买方必须支付的、与该货物有关的条件,买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费;特许权使用费;6、卖方直接或者间接从买方获得的该货物进、卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。口后转售、处置或者使用的收益。3030进口时在货物的价款中列明的下列税收、进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用,不计入该货物的完税价格:费用,不计入该货物的完税价格:1、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用;安装、装配、维修和
22、技术服务的费用;2、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;及其相关费用、保险费;3、进口关税及国内税收。、进口关税及国内税收。3131(二)相同和类似货物成交价格法(二)相同和类似货物成交价格法不能够采用成交价格方法,按照顺序考虑采用相不能够采用成交价格方法,按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。同或类似进口货物的成交价格方法。被估货物的被估货物的“相同货物(相同货物(IdenticalGoods)”应当是与被估货物最相近的货物。在不能按被估应当是与被估货物最相近的货物。在不能按被估货物的相同货物的成交价格确定被估货物的完税
23、货物的相同货物的成交价格确定被估货物的完税价格时,被估货物的价格时,被估货物的“类似货物类似货物(SimilarGoods)”是与被估货物最相近的货物。因是与被估货物最相近的货物。因此,相同货物或者类似货物的成交价格是首先用此,相同货物或者类似货物的成交价格是首先用于确定被估货物的完税价格的两种方法。于确定被估货物的完税价格的两种方法。3232所谓所谓“相同货物相同货物”是指在所有方面都相同的货物,是指在所有方面都相同的货物,包括物理或化学的性质、质量和信誉,但表面上包括物理或化学的性质、质量和信誉,但表面上的微小差别或包装的差别允许存在。对相同货物的微小差别或包装的差别允许存在。对相同货物的
24、认定可能因被估货物的性质不同而不同。例如,的认定可能因被估货物的性质不同而不同。例如,对于彩色电视机其相同的货物应当是相同牌名、对于彩色电视机其相同的货物应当是相同牌名、相同规格型号,但对于钢材则一般要求化学成分相同规格型号,但对于钢材则一般要求化学成分(包括含碳量、其他金属、非金属杂质的含量等)(包括含碳量、其他金属、非金属杂质的含量等)、物理性能(包括抗拉强度、抗扭曲强度等)、物理性能(包括抗拉强度、抗扭曲强度等)、制造工艺(包括是冷轧或热轧等)、规格(包括制造工艺(包括是冷轧或热轧等)、规格(包括厚度、宽度、长度、断面形状等)等方面都相同。厚度、宽度、长度、断面形状等)等方面都相同。相同
25、货物还应当包括使用相同的商标。相同货物还应当包括使用相同的商标。3333所谓所谓“类似货物类似货物”是指虽然不是在所有方是指虽然不是在所有方面都相同,但具有类似的性质和类似的组面都相同,但具有类似的性质和类似的组成材料,从而具有同样的功能并且在商业成材料,从而具有同样的功能并且在商业上可以互换的货物。同时还应考虑货物的上可以互换的货物。同时还应考虑货物的质量、信誉和商标。质量、信誉和商标。3434相同货物和类似货物的外部约束条件包括:相同货物和类似货物的外部约束条件包括:1、必须是在被估货物的同一出口国或地区生产、必须是在被估货物的同一出口国或地区生产的。的。2、必须与被估货物同时或大约同时进
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