《养老金会计》PPT课件.pptx
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1、会计专题会计专题1-1-养老金会计养老金会计目录目录 养老金相关的几个问题美国的养老金会计养老金会计理论我国养老金会计(1)养老金会计处理(2)养老金会计比较(3)我国养老金会计评价会计专题会计专题1-1-养老金会计养老金会计-养老金会计非常复杂一、养老金的几个相关问题一、养老金的几个相关问题1养老金的概念及含义。养老金也称养老保险或养老保险制度,一种社会保障制度,这一概念主要包含以下三层含义:(1)养老金是在法定范围内(各国标准不同)的老年人完全或基本退出社会劳动生活后才自动发生作用的。(2)养老金的目的是为保障老年人的基本生活需求,为其提供稳定可靠的生活来源。(3)养老金是世界各国较普遍实
2、行的一种社会保障制度。2我国的养老金组成部分(1)基本养老金。是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老金制度。(2)企业补充养老金。企业补充养老金是指由企业根据自身经济实力,在国家规定的实施政策和实施条件下为本企业职工所建立的一种辅助性的养老金。是养老金体系中的第二层次,由国家宏观指导、企业内部决策执行。(3)个人储蓄性养老金。是一种由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式。3计提养老金的意义。(1)人们在退休前缴纳养老金,能够保证退休后的生活,使其“老有所靠,老有所乐”,从而保证社会的稳定;(2)第一层次的基本养老金解决了人们的基本生活需要,体现了公
3、平与社会互济;(3)积累了资金。养老金的缴纳能汇集一笔巨大的“资产”,也有利于金融和资本市场的扩展;(4)养老金的计提,抵减了人们的部分收入,使人们能有计划地支配和使用收入,从客观上讲在一定程度上抑制了超前消费。二、养老金会计分类(1)雇主养老金计划会计(2)养老基金会计养老金计划参与者及其资金流动:雇主缴款 养老基金 付款 养老金领取人(公司)(雇员)雇主养老金计划会计 养老基金会计养老金的性质“社会福利观社会福利观”和和“劳动报酬观劳动报酬观”。“社会福利观”认为体现的是国家和企业对职工的关怀职工的关怀。“劳动报酬观”则把养老金看作是劳动力价值的组成部分,认为其实际上是递延递延的劳动报酬的
4、劳动报酬。职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式:一是服务期间获得的工资收入,二是退休后领取的养老金。目前大多数国家采用第二种观点。三、养老金计划分类三、养老金计划分类养老金计划是企业和职工之间关于退休后养老金给付的一项协议养老金计划的目的:为雇员提供退休后的福利分类:(1)设定提存养老金计划(DC计划)(2)既定受益养老金计划(DB计划)设定提存养老金计划(DC计划):该计划只对雇主缴款进行规定,并没有承诺最终将付给雇员多少福利,换句话说,员工最终得到的养老金不一定能足以支付退休后的安逸生活。雇员最终获得的养老金福利的规模取决于以下几个因素:(1)最初向养老基金缴存的款项;(2)养老
5、基金中累计的收益;(3)其他雇员因提前终止劳务等引起的基金罚没款项的处置。设定提存养老金计划-基本特点:(1)雇主(该公司)每年负担的养老金成本只是它必须向养老基金缴存的款项,(2)雇员从雇主向养老金计划缴存资产的利得中获得收益,为资产的损失承担风险,雇主只需要每年根据养老金计划中的方案逐年交款即可。(3)该计划没有承诺最终付给雇员的福利。交款到达基金手中。基金管理者用交款进行投资,雇员退休时,其再基金中的累积价值将决定雇员能领取的养老金数额。(4)会计处理简单。既定受益养老金计划(DB计划):基本解释(对比):雇主(公司)向信托机构的缴存金额是不确定的(反);此计划下,雇主是养老基金的受益人
6、,但也要承担基金资产所形成的风险损失(反);此计划概括了雇员退休时将会得到的无风险的福利-既定福利(反);为此雇主(公司)必须确定当前应缴纳的款项(货币时间价值的计算)以满足养老金计划中规定提供的福利要求。缴款水平依赖于:(1)离职率;(2)死亡率;(3)雇员的服务年限;(4)薪酬水平;(5)利息收益等等-而这些依赖于精算师的计算 所以,养老金会计涉及复杂的数学内容。四、养老金计提和支付模式四、养老金计提和支付模式国际上通行的养老金计提和支付模式大体上可以分成三种:一是,由企业按一次或分次支付养老金。二是,由企业按一定比例计提养老基金,但把这部分养老基金上交由国家的一个专职机构管理,等职工退休
7、时,由该专职机构一次或分次支付养老金。三是,企业为职工向保险公司购买年金保单,等职工退休时由保险公司一次或分次支付养老金。养老金会计处理大体上分成两部分?在我国,养老保险是按照国家、企业、个人共同负担的原则,实行社会统筹与个人账户相结合,由财政和社会保障部门统筹管理。基本养老金计划中社会统筹部分实行现收现付制,它的资金全部来源于企业;基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的都是设定提存制。五、养老金会计五、养老金会计主要涉及两个问题:(1)财务报表中报告的养老金负债是什么?(2)各期养老金费用为多少?美国的企业养老金计划是世界上最早、最发达的。会计准则的产生和发展是经济事项发展
8、的必然要求,美国发达的养老金制度使其理所当然第成为养老金会计准则的发起者和奠基者。1.1.养老金负债的各种计量方法:养老金负债的各种计量方法:(1)既定福利负债(既得给付义务)(2)累计福利负债(累计给付义务)(3)预计福利负债(预计给付义务)三者的关系:(1)既定福利负债 加:非既定福利负债 (2)累计福利负债 加:估计未来薪酬增加的影响数 (3)预计福利负债(1)(2)均是依据当前的工资水平计算的【举例1-预计福利负债(预计给付义务)】:甲公司2001年1月1日起,对张三享有养老金给付,1515年后张三退休年后张三退休。退休后,张三每年年末将领取10 000元的养老金,共计领取领取1212
9、年年,假定张三在职服务期间的利率为8%,而支付养老金期间的利率为9%。则2001年1月1日(退休办法开始执行日)有关张三的预计给付义务的价值计算过程如下:几个时间点:(1)2001年1月1日-退休办法开始执行日(2)2016年1月1日-退休日(15年)(3)2028年1月1日-养老金给付结束日(12年)第一步:计算张三退休后所能领取的退休金在其退休日退休日的现值的现值 =10 0007.16073=71 607(元)问:7.16073是年金现值系数?还是复利现值系数?多少年的?第二步:(今天)计算退休办法开始执行开始执行日日养老金给付的现值养老金给付的现值 =716070.31524=22 5
10、73元思考?0.31524是年金现值系数?还是复利现值系数?多少年的?第三步:每年末每年末企业需缴纳的款项企业需缴纳的款项=22 5738.55948=2637元思考?8.55948是年金现值系数?还是复利现值系数?多少年的?如何理解2637?会计处理?职工在职期间企业企业每年 借:养老金费用2637 贷:银行存款 2637 养老金托管机构托管机构每年 借:银行存款 2637 贷:应付养老金 2637 职工退休后每年领取养老金(托管机构)?借:应付养老金 10 000 贷:银行存款 10 000 【举例2-累计福利负债(累计给付义务)】资料同上。假设张三的当前工资水平为9000元,其他不变。第
11、一步:张三退休后所能领取的退休金在其退休日退休日的现值的现值=90007.16073=64 447(元)与前面有变化吗与前面有变化吗?第二步:退休办法开始执行日养老金给付现值开始执行日养老金给付现值=644470.31524=20 316(元)与前面有变化吗?与前面有变化吗?可见,预计给付义务与累计给付义务两者相差2257元是由于未来工资水平高于当前工资水平所致,这个差即为未来工资增加的影响数。第三步:每年末企业需缴纳的款项每年末企业需缴纳的款项=20 3168.55948=2 374(元)与前面有变化吗?与前面有变化吗?养老金负债的各种计量方法总结:养老金负债的各种计量方法总结:不管哪种方法
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