学习情境93留存收益业务核算.ppt
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1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境9 所有者权益业务核算企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算所有者权益所有者权益业务业务盈余公积形成业务盈余公积使用业务未分配利润业务 实收资本业务 资本公积业务 留存收益业务一般企业接受资产投资业务股份有限公司发行股票业务实收资本减少业务资本(股本)溢价业务其他资本公积业务资本公积转增资本业务学习子情境学习子情境企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算1.知识目标 理解实收资本的涵义,熟悉实收资本的管理规定,掌握理解实收资本的涵义,熟悉实收资本的管理规定,掌握实收资本的账务处理流程和基本核算方法;理解资本公积的实收资本的账务处理流程和基
2、本核算方法;理解资本公积的涵义,熟悉资本公积的来源及管理规定,掌握资本公积的账涵义,熟悉资本公积的来源及管理规定,掌握资本公积的账务处理流程和基本核算方法;理解留存收益的涵义和内容,务处理流程和基本核算方法;理解留存收益的涵义和内容,熟悉留存收益的管理规定,掌握盈余公积的账务处理流程和熟悉留存收益的管理规定,掌握盈余公积的账务处理流程和基本核算方法。基本核算方法。职业能力目标职业能力目标企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算2.能力目标 能根据审核无误的验资报告、募能根据审核无误的验资报告、募股说明书、银行进账单及相关财产转股说明书、银行进账单及相关财产转移证明及股东大会决议等原始凭证,移
3、证明及股东大会决议等原始凭证,编制记账凭证,准确进行实收资本和编制记账凭证,准确进行实收资本和资本公积增减业务和资本公积业务的资本公积增减业务和资本公积业务的核算,并据以登记核算,并据以登记“实收资本实收资本”或或“股本股本”、“资本公积资本公积”及相关资产账及相关资产账户总账和明细账;能根据审核无误的户总账和明细账;能根据审核无误的股东大会或董事会决议等编制记账凭股东大会或董事会决议等编制记账凭证,准确进行盈余公积形成和使用、证,准确进行盈余公积形成和使用、未分配利润形成和分配等业务的核算,未分配利润形成和分配等业务的核算,并据以登记并据以登记“本年利润本年利润”、“利润分利润分配配”、“盈
4、余公积盈余公积”各账户总账和明各账户总账和明细账。细账。职业能力目标职业能力目标企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算一、明确学习任务账户说明 留留存存收收益益是是指指企企业业从从历历年年实实现现的的利利润润中中提提取取或或形形成成的的留留存存于于企企业业的的内内部部积积累累。是是所所有有者者权权益益的的组组成成部部分分,主主要要包包括括盈盈余余公积和未分配利润两类。公积和未分配利润两类。企企业业应应当当分分别别设设置置“盈盈余余公公积积”和和“利利润润分分配配”账账户户对对盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润进进行行核核算算,正正确确反反映映各各类类留留存存收收益益的的形形成成来源,
5、使用去向和余额。来源,使用去向和余额。学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算本学习子情境引例 北京华益有限责任公司2009年度实现净利润500万元,经股东会批准,按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提任意盈余公积,向投资者分配利润125万元。学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门部门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 股东股东(大大)会会确确定定盈盈余余公公积积的的计计提提比比例例、
6、股利分配政策股利分配政策股东会决议股东会决议 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位编制记账凭证编制记账凭证登记日记账登记日记账付付款款凭凭据据(付付股股利利)、记记账账凭证、日记账凭证、日记账审审核核股股东东会会决决议议并并据据以以填填制制记账凭证记账凭证记记账账凭凭证证、总总账、明细账账、明细账学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年
7、实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。成的留存于企业的内部积累。概念概念概念概念留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益的构成:留存收益的构成:留存收益的构成:留存收益的构成:留存收益留存收益留存收益留存收益盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润来源于投资者投入,或是企业非日来源于投资者投入,或是企业非日来源于投资者投入,或是企业非日来源于投资者投入,或是企业非日常经营活动所形成的利
8、得和损失常经营活动所形成的利得和损失常经营活动所形成的利得和损失常经营活动所形成的利得和损失是企业生产经营的结果,来源于企是企业生产经营的结果,来源于企是企业生产经营的结果,来源于企是企业生产经营的结果,来源于企业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润业日常经营活动所实现的净利润学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 知识准备 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算一、盈余公积一、盈余公积(一)盈余公积概述(一)盈余公积概述盈余盈余公积公积 概念概念 盈余公积是企业按盈余公积是企业按盈余公积是企业按盈余公积是企
9、业按规定从净利润中提规定从净利润中提规定从净利润中提规定从净利润中提取的资本积累。取的资本积累。取的资本积累。取的资本积累。构成构成法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 按照法律规定从净利润(补按照法律规定从净利润(补按照法律规定从净利润(补按照法律规定从净利润(补亏后的)中提取的盈余公积。亏后的)中提取的盈余公积。亏后的)中提取的盈余公积。亏后的)中提取的盈余公积。股份有限公司和有限责任公司股份有限公司和有限责任公司股份有限公司和有限责任公司股份有限公司和有限责任公司应按照净利润的应按照净利润的应按照净利润的应按照净利润的10%10%10%10%提取计提提取计提提取计提提取计提
10、的累计额已达到企业注册资本的累计额已达到企业注册资本的累计额已达到企业注册资本的累计额已达到企业注册资本的的的的50%50%50%50%以上时,可不再提取。以上时,可不再提取。以上时,可不再提取。以上时,可不再提取。用途用途非公司制企非公司制企非公司制企非公司制企业也可以按业也可以按业也可以按业也可以按照超过净利照超过净利照超过净利照超过净利润的润的润的润的10%10%10%10%的比的比的比的比例提取。例提取。例提取。例提取。主要是公司制企业可根据主要是公司制企业可根据主要是公司制企业可根据主要是公司制企业可根据股东大会或类似机构的决股东大会或类似机构的决股东大会或类似机构的决股东大会或类似
11、机构的决议从净利润中提取。其提议从净利润中提取。其提议从净利润中提取。其提议从净利润中提取。其提取比例由企业自行决定。取比例由企业自行决定。取比例由企业自行决定。取比例由企业自行决定。弥补亏损弥补亏损 扩大公司生产经营,或转为公司增加资本扩大公司生产经营,或转为公司增加资本 学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算 企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本(或股企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本(或股企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本(或股企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本(或股本)时,一般先使用任意盈余公积,在任
12、意盈余公积本)时,一般先使用任意盈余公积,在任意盈余公积本)时,一般先使用任意盈余公积,在任意盈余公积本)时,一般先使用任意盈余公积,在任意盈余公积用完之后,再使用法定盈余公积。当企业经股东大会用完之后,再使用法定盈余公积。当企业经股东大会用完之后,再使用法定盈余公积。当企业经股东大会用完之后,再使用法定盈余公积。当企业经股东大会或类似机构决议,用法定盈余公积转增资本,转增后或类似机构决议,用法定盈余公积转增资本,转增后或类似机构决议,用法定盈余公积转增资本,转增后或类似机构决议,用法定盈余公积转增资本,转增后所留存的该项盈余公积所留存的该项盈余公积所留存的该项盈余公积所留存的该项盈余公积不得
13、少于注册资本的不得少于注册资本的不得少于注册资本的不得少于注册资本的25%25%25%25%。注意注意注意注意(二)盈余公积的核算(二)盈余公积的核算盈余公积核算的帐户设置:盈余公积核算的帐户设置:盈余公积核算的帐户设置:盈余公积核算的帐户设置:盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 提取的各项盈余公积的数额提取的各项盈余公积的数额提取的各项盈余公积的数额提取的各项盈余公积的数额 用于补亏、转增资本以用于补亏、转增资本以用于补亏、转增资本以用于补亏、转增资本以及派送新股等的数额及派送新股等的数额及派送新股等的数额及派送新股等的数额 余额:反映企业的盈余公积余额:反映企业的盈余公积余额:反映企业的盈余
14、公积余额:反映企业的盈余公积明细科目明细科目:“法定盈余公积法定盈余公积”“任意盈余公积任意盈余公积”学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算 实收资本实收资本(股本股本)利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积的账务处理流程:盈余公积的账务处理流程:盈余公积的账务处理流程:盈余公积的账务处理流程:补亏补亏计提盈余公积计提盈余公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 转增资本转增资本(股本股本)学习子
15、情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算会计处理:会计处理:会计处理:会计处理:1.1.盈余公积增加的核算盈余公积增加的核算借借借借:利润分配利润分配利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷:盈余公积贷:盈余公积贷:盈余公积贷:盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积净利润净利润净利润净利润提提提提取比例取比例取比例取比例学习子情境学习子情境 9.3
16、 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算2.2.盈余公积使用或减少的核算盈余公积使用或减少的核算亏损亏损亏损亏损用以后年度实现用以后年度实现用以后年度实现用以后年度实现的税前利润弥补的税前利润弥补的税前利润弥补的税前利润弥补弥补期不得超过五年弥补期不得超过五年弥补期不得超过五年弥补期不得超过五年弥补期内仍不足弥补的弥补期内仍不足弥补的弥补期内仍不足弥补的弥补期内仍不足弥补的税后利润弥补税后利润弥补税后利润弥补税后利润弥补用盈余公积弥补用盈余公积弥补用盈余公积弥补用盈余公积弥补用税后利润仍不足弥补的用税后利润仍不足弥补的用税后利润仍不足弥补的用税
17、后利润仍不足弥补的会计处理:会计处理:会计处理:会计处理:学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算(1 1 1 1)补亏)补亏)补亏)补亏 企业经股东大会或类似机构决议,企业经股东大会或类似机构决议,企业经股东大会或类似机构决议,企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积弥补亏损时,用盈余公积弥补亏损时,用盈余公积弥补亏损时,用盈余公积弥补亏损时,借记借记借记借记“盈余盈余盈余盈余公积公积公积公积”科目,贷记科目,贷记科目,贷记科目,贷记“利润分配利润分配利润分配利润分配其其其其他转入他转入他转入他转入”科目科目科目科
18、目。学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算(2 2 2 2)转增资本)转增资本)转增资本)转增资本 企业经股东大会或类似机企业经股东大会或类似机企业经股东大会或类似机企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积转增资本构决议,用盈余公积转增资本构决议,用盈余公积转增资本构决议,用盈余公积转增资本时,时,时,时,借记借记借记借记“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”科目,科目,科目,科目,贷记贷记贷记贷记“实收资本实收资本实收资本实收资本”或或或或“股本股本股本股本”科目科目科目科目。学习子情境学习子情境 9.3 9.3
19、留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算(3 3 3 3)发放现金股利或利润)发放现金股利或利润)发放现金股利或利润)发放现金股利或利润学习子情境学习子情境 9.3 9.3 留存收益业务的核算留存收益业务的核算 企业经股东大会或类似机构决议,企业经股东大会或类似机构决议,企业经股东大会或类似机构决议,企业经股东大会或类似机构决议,用盈余公积派发现金股利或利润时,用盈余公积派发现金股利或利润时,用盈余公积派发现金股利或利润时,用盈余公积派发现金股利或利润时,借借借借记记记记“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”科目,贷记科目,贷记科目,贷记科目,贷记“应付股
20、利应付股利应付股利应付股利”或或或或“应付利润应付利润应付利润应付利润”科目科目科目科目。企业财务会计学习情景9 所有者权益业务核算二、未分配利润二、未分配利润1.1.未分配利润的概念未分配利润的概念 利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议,利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议,利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议,利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议,对企业当年可供分配的利润进行的分配。对企业当年可供分配的利润进行的分配。对企业当年可供分配的利润进行的分配。对企业当年可供分配的利润进行的分配。可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润=本年净利润本年净利润本年净利润本年净
21、利润+上年初未分配利润(或上年初未分配利润(或上年初未分配利润(或上年初未分配利润(或-年年年年 初未弥补亏损)初未弥补亏损)初未弥补亏损)初未弥补亏损)+其他转入等其他转入等其他转入等其他转入等 可供投资者分配利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润 =可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润-提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积1.1.提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2.2.应付股利应付股利 按下列顺序进行分配按下列顺序进行分配 未分配利润未分配利润(或未弥补亏损)(或未弥补亏损)未分配利润是企业实现的未分配利润是企业实现的未
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