9 所有者权益.ppt
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1、第九章第九章 所有者权益核算所有者权益核算本章主要内容:本章主要内容:实收资本及股本核算实收资本及股本核算资本公积核算资本公积核算留存收益核算留存收益核算1第一节第一节 实收资本与资本公积实收资本与资本公积一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念 所有者权益,也称为净资产,是指企业资产扣除所有者权益,也称为净资产,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益。收益。2性质不同:权利性质不同:权利 债务债务权利不同:参与收益分配权利不同:参与收益分配 参与经营管理参与经营管理
2、剩余财产要求权剩余财产要求权偿还期限不同:不能抽回偿还期限不同:不能抽回风险不同:风险不同:负债与所有者权益区别负债与所有者权益区别3所有者权益的构成所有者权益的构成实收实收实收实收资本资本资本资本盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润所有者所有者所有者所有者权权权权 益益益益留存留存收益收益资本资本资本资本公积公积公积公积投入投入资本资本4p实收资本与注册资本:实收资本与注册资本:实收资本:会计上的含义实收资本:会计上的含义 具体表现为投资者投入的各种财产物资具体表现为投资者投入的各种财产物资 规定:吸收无形资产的出资额一般不得超过其注规定:吸收无形资产的出
3、资额一般不得超过其注 册资本总额的册资本总额的20%20%;企业收到投资者投入的资本时,必须聘请企业收到投资者投入的资本时,必须聘请 注册会计师出具验资报告。注册会计师出具验资报告。投资者投入资本后,不得抽回。投资者投入资本后,不得抽回。-抽逃行为抽逃行为 筹集筹集的账面总额的账面总额=注册资本注册资本二、实收资本的核算二、实收资本的核算5有限责任公司投入资本的核算有限责任公司投入资本的核算 1 1、账户的设置:设置、账户的设置:设置“实收资本实收资本”账户账户 初建有限责任公司时初建有限责任公司时,投资者投入企业的资本,投资者投入企业的资本全部全部 作为实收资本入账;作为实收资本入账;增资扩
4、股时增资扩股时,如有新的投资者介入,会产生资本溢价。,如有新的投资者介入,会产生资本溢价。2 2、投入资本的核算、投入资本的核算 借:银行存款借:银行存款/原材料、应交税费应交增值税(进项原材料、应交税费应交增值税(进项 税额)税额)/固定资产固定资产/无形资产等无形资产等 贷:实收资本贷:实收资本6例:甲企业收到公司货币资金投资例:甲企业收到公司货币资金投资5050万元,已万元,已 经存入银行。经存入银行。例例2 2:甲公司收到大地公司投入的原材料一批,经验:甲公司收到大地公司投入的原材料一批,经验 收评估确认价值为收评估确认价值为1010万元,增值税率万元,增值税率17%17%。借:银行存
5、款借:银行存款借:银行存款借:银行存款 500 000500 000500 000500 000 贷:实收资本贷:实收资本贷:实收资本贷:实收资本A A A A公司公司公司公司 500 000500 000500 000500 000借:原材料借:原材料 100 000100 000 应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)17 00017 000 贷:实收资本大地公司贷:实收资本大地公司 117 000117 0007 例例3 3:甲公司收到华新公司投入的机器设备一套,该:甲公司收到华新公司投入的机器设备一套,该套机器设备原值为套机器设备原值为7575万元,经评估确认其价
6、值为万元,经评估确认其价值为6060万万元。元。借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 600 000600 000600 000600 000 贷:实收资本华新公司贷:实收资本华新公司贷:实收资本华新公司贷:实收资本华新公司 600 000600 000600 000600 0008例例4 4:某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资:某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资100100万元设立。设立时实收资本为万元设立。设立时实收资本为300300万元。经过万元。经过三年的经营,该企业的留存收益为三年的经营,该企业的留存收益为150150万元。这时万元。这时又有丁投资者有意参加该
7、企业,并表示愿意出资又有丁投资者有意参加该企业,并表示愿意出资180180万元,而仅占该企业股份的万元,而仅占该企业股份的25%25%。会计处理:会计处理:借:银行存款借:银行存款 1 800 0001 800 000 贷:实收资本贷:实收资本-丁丁 1 000 1 000 000000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 800 000800 0009p股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算股份有限公司:全部资本由等额股份构成并通过发股份有限公司:全部资本由等额股份构成并通过发 行股票筹集资本。行股票筹集资本。股本总额股本总额=股票股票面值面值*股份总数股份总数=注册资本注册资本设置设
8、置“股本股本”账户账户10发起设立发起设立:全部股份由发起人认购:全部股份由发起人认购 股东较固定,股东较固定,发行费用低,计入发行费用低,计入“管理费用管理费用”。募集设立:募集设立:发起人认购不少于股份总数的发起人认购不少于股份总数的35%35%。发行费用处理发行费用处理:溢价发行:从溢价款中扣除,不足抵扣的,冲减溢价发行:从溢价款中扣除,不足抵扣的,冲减 盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润。平价发行:数额小平价发行:数额小-“-“管理费用管理费用”数额大:长期待摊费用,不超过数额大:长期待摊费用,不超过2 2年内年内 平均摊销平均摊销11例例5 5:某股份有限发行普通股股票:某股
9、份有限发行普通股股票2020万股,每股面万股,每股面值值8 8元,按票面面值发行。元,按票面面值发行。借:银行存款借:银行存款 1 600 000 贷:股本贷:股本 1 600 000例例6 6:如果上例以每股:如果上例以每股1010元价格溢价发行,收到款项元价格溢价发行,收到款项时:时:借:银行存款借:银行存款 2 000 000 贷:贷:股本股本 1 600 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 400 00012例例7 7:某公司发行普通股:某公司发行普通股1 0001 000万股,每股面值万股,每股面值1 1元,平价发行,元,平价发行,手续费为发行收入的手续费为发行收入的3%3%
10、,发行净得款项已存入银行。,发行净得款项已存入银行。收到发行款项:收到发行款项:借:银行存款借:银行存款 9 700 0009 700 000 长期待摊费用长期待摊费用 /管理费用管理费用 300 000300 000 贷:股本贷:股本 10 000 10 000 0000002 2年内摊销,每月:年内摊销,每月:借:管理费用借:管理费用 12 50012 500 贷:长期待摊费用贷:长期待摊费用 12 50012 500 300 000/24=12 500 300 000/24=12 50013例例8 8:某公司增发面值为:某公司增发面值为1 1元的普通股元的普通股300300万股,每股发万
11、股,每股发行价为行价为5 5元,发生各项费用共计元,发生各项费用共计4545万元,发行净得已万元,发行净得已存入银行。存入银行。借:银行存款借:银行存款 14 550 00014 550 000(3 000 3 000 000000*5-4500 00*5-4500 00)贷:股本贷:股本 3 000 3 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 11 550 00011 550 000 资本公积资本公积=3 000=3 000 000000*4-450 000*4-450 000 14企业增加资本的一般途径有:企业增加资本的一般途径有:(1 1)投资者投入及追加投资)投资者投入
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