存量资产审计(ppt 51页).pptx
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1、第十二章 存量资产审计货币资金审计存货审计固定资产审计第一节第一节 货币资金审计货币资金审计重点难点提示重点难点提示1.1.货币资金涉及的主要业务活动货币资金涉及的主要业务活动2.2.货币资金审计的范围和目标货币资金审计的范围和目标3.3.货币资金控制测试货币资金控制测试4.4.货币资金实质性测试货币资金实质性测试 一、货币资金涉及的主要业务活动一、货币资金涉及的主要业务活动处理单据处理单据受理结算凭证受理结算凭证办理结算办理结算收款与付款收款与付款账务处理账务处理编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表二、货币资金审计的目标二、货币资金审计的目标1.1.资产负债表中记录的货币资金是存在的
2、;资产负债表中记录的货币资金是存在的;2.2.所有应当记录的货币资金均已记录,所有应当记录的货币资金均已记录,记录的货记录的货币资金由被审计单位拥有或控制;币资金由被审计单位拥有或控制;3.3.确定被审计单位在特定期间内所发生的货币资确定被审计单位在特定期间内所发生的货币资金收支业务是否合理合法,有无违法乱纪行为的金收支业务是否合理合法,有无违法乱纪行为的发生;发生;4.4.确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确;额是否正确;5.5.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中,与货币资金以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录;之
3、相关的计价调整已恰当记录;6.6.货币资金已按企业会计准则的规定在财务报表货币资金已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。中作出恰当的列报。三、货币资金涉及的凭证和会计记录三、货币资金涉及的凭证和会计记录现金盘点表;现金盘点表;银行对账单;银行对账单;银行存款余额调节表;银行存款余额调节表;有关科目的记账凭证;有关科目的记账凭证;有关会计账簿,主要是现金和银行存款日记账。有关会计账簿,主要是现金和银行存款日记账。四、货币资金内部控制及控制测试四、货币资金内部控制及控制测试 货币资金流动性最强,容易出现货币资金流动性最强,容易出现盗用盗用和和挪用挪用公款的情况,公款的情况,所以应加强其
4、内部控制。所以应加强其内部控制。一般性的控制(或基本要求一般性的控制(或基本要求):):1.1.货币资金货币资金收支收支与与记账岗位分离记账岗位分离即现金出纳与现金记账的职务分离即现金出纳与现金记账的职务分离控制测试控制测试:观察业务实际处理情况。:观察业务实际处理情况。2.2.货币资金收入、支出要有合理、合法的货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据凭据控制测试控制测试:检查货币资金收入、支出凭证后面是否附有合:检查货币资金收入、支出凭证后面是否附有合法的凭据。法的凭据。3.3.全部收支全部收支及时及时准确入账,支出要有核准手续准确入账,支出要有核准手续控制测试控制测试:核对:核对收付款凭证收
5、付款凭证与与账户账户上的日期和金额是否上的日期和金额是否相符,是否存在未入账的现金收支,相符,是否存在未入账的现金收支,检查现金支出凭证检查现金支出凭证是否加盖核准戳记。是否加盖核准戳记。4.4.控制现金坐支控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行当日收入现金应及时送存银行 控制测试控制测试:检查现金收支凭证和银行现金交款单。:检查现金收支凭证和银行现金交款单。5.5.按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实账实相符相符控制测试控制测试:检查定期盘点检查记录,抽查银行对账单和:检查定期盘点检查记录,抽查银行对账单和银行存款余额调节表并验证其编
6、制。银行存款余额调节表并验证其编制。6.6.加强对货币资金收支业务的加强对货币资金收支业务的内部审计内部审计控制测试控制测试:检查内部审计标志。:检查内部审计标志。货币资金控制测试程序抽取并检查收款凭证;抽取并检查收款凭证;抽取并检查付款凭证;抽取并检查付款凭证;抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与总账核对;总账核对;抽查一定期间的银行存款余额调节表;抽查一定期间的银行存款余额调节表;检查货币资金收付凭证的管理情况;检查货币资金收付凭证的管理情况;(一)库存现金审计实质性程序(一)库存现金审计实质性程序1.1.日记帐与总账的核对日记帐与总账的核对
7、2.2.抽查大额现金收支抽查大额现金收支采用审阅法、核对法等方法,审查收付原始凭证、记账凭证采用审阅法、核对法等方法,审查收付原始凭证、记账凭证和日记帐,以审查现金收支业务的真实性和合法性。和日记帐,以审查现金收支业务的真实性和合法性。审查结帐日前后一段时间的收支凭证,确定其入账日期是否审查结帐日前后一段时间的收支凭证,确定其入账日期是否正确;正确;五、货币资金审计实质性程序五、货币资金审计实质性程序3.3.3.3.执行截止测试执行截止测试执行截止测试执行截止测试 4.监盘库存现金监盘库存现金(1)目的目的:证实资产负债表中所列库存现金是否存在;:证实资产负债表中所列库存现金是否存在;(2)参
8、加盘点人员参加盘点人员:出纳员、会计主管和注册会计师;:出纳员、会计主管和注册会计师;(3)盘点时间盘点时间:最好选择在上午上班前或下午下班时进:最好选择在上午上班前或下午下班时进行;行;(4)盘点范围盘点范围:一般包括企业各部门经营的库存现金;:一般包括企业各部门经营的库存现金;(5)盘点方式盘点方式:突击进行;:突击进行;(6)盘点过程盘点过程:制定库存现金盘点程序;制定库存现金盘点程序;审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对;审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对;由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额额盘点保险柜的现金实存数,
9、编制盘点保险柜的现金实存数,编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”;盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异应查盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异应查明明 原因,并作出记录或适当调整。原因,并作出记录或适当调整。(7)将盘点结果填表将盘点结果填表。存货盘点与现金盘点的主要区别存货盘点与现金盘点的主要区别(1(1)盘点的范围不同盘点的范围不同。现金全部盘点,存货抽点。现金全部盘点,存货抽点。(2(2)盘点的内容不同盘点的内容不同。现金,存货。现金,存货。(3)(3)盘点的程序有所不同盘点的程序有所不同。存货盘点,要进行盘点问卷调查,。存货盘点,要进行盘点问卷调查,而进行现金盘点则不需要。
10、而进行现金盘点则不需要。(4)(4)盘点的时间不同盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行,。现金盘点一般在外勤审计过程中进行,而存货盘点一般在资产负债表日前进行。而存货盘点一般在资产负债表日前进行。(5(5)盘点的要求不同盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查,而存。现金盘点要求实施突击性检查,而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。不同点不同点现金现金监盘监盘存货存货监盘监盘监盘监盘范围范围现金全部盘点现金全部盘点存货抽点存货抽点监盘监盘对象对象现金现金存货存货监盘监盘程序程序不需要盘点问卷调查不需要盘点问卷调查需要进行盘点问卷调查需
11、要进行盘点问卷调查监盘监盘时间时间一般在外勤审计过程一般在外勤审计过程中进行中进行一般在资产负债表日前一般在资产负债表日前进行进行监盘监盘要求要求实施突击性检查实施突击性检查要求事前通知、召开盘要求事前通知、召开盘点预备会议。点预备会议。现金监盘与存货监盘比较现金监盘与存货监盘比较例题:例题:在对在对G G公司公司20052005年度会计报表进行审计时,年度会计报表进行审计时,M M注册会计注册会计师负责审计货币资金项目。师负责审计货币资金项目。G G公司在总部和营业部均设有出公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,纳部门。为顺利监盘库存现金,M M注册会计师在监盘前一天注册会计
12、师在监盘前一天通知通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时盘。出纳把现金放入保险柜,并将已办上班前和下午下班时盘。出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,额;然后,M M注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”,并在签字后形
13、成审计工作底,并在签字后形成审计工作底稿。稿。要求要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。提出改进建议。【答案】【答案】(1 1)提前通知)提前通知G G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。当。M M注册会计师应当实施突击性的检查。注册会计师应当实施突击性的检查。(2 2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金,若注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则
14、应对后监盘的库存现金实施封存。不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存。(3 3)G G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。(4 4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。注册会计师监盘。(5 5)“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘点库存现金盘点表表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。(二)银行存款审计实质
15、性程序(二)银行存款审计实质性程序1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2.2.分析性复核分析性复核(1 1)通过计算)通过计算定期存款定期存款与与银行存款银行存款的比例,了解客户是的比例,了解客户是否存在高息资金拆借;如有,应进一步分折拆出资金的否存在高息资金拆借;如有,应进一步分折拆出资金的安全性,并检查高额利差的入账。安全性,并检查高额利差的入账。(2 2)计算存放于)计算存放于非银行金融机构的存款非银行金融机构的存款占占银行存款银行存款的比的比例,并分析其安全性。例,并分析其安全性。3.3.取得并审核银行存款余额调节表取得并审核银行存款
16、余额调节表审核银行存款余额调节表是证实银行存款审核银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在是否存在的重要的重要程序。程序。调整后银行对账单金额调整后银行对账单金额银行对账单余额银行对账单余额企业已收,银企业已收,银行未收企业已付,银行未付行未收企业已付,银行未付调整后银行存款日记账余额调整后银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行已收,企业未收银行已付,企业未付银行已收,企业未收银行已付,企业未付对银行存款余额调节表,应重点关注:对银行存款余额调节表,应重点关注:(1 1)表中未达账项的真实性)表中未达账项的真实性(防止被审计单位以虚假未(防止被审计单位以虚假未达账项
17、来掩饰账上的溢缺)达账项来掩饰账上的溢缺)(2 2)资产负债表日后的进账情况,)资产负债表日后的进账情况,如果有应于资产负债如果有应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。表日之前进账的应作相应调整。4.4.函证银行存款余额函证银行存款余额函证是证实银行存款是否存在的重要程序,通过向往来银行函证是证实银行存款是否存在的重要程序,通过向往来银行的函证,注册会计师不仅可了解企业资产的存在,同时还可的函证,注册会计师不仅可了解企业资产的存在,同时还可了解欠银行债务。了解欠银行债务。5.5.审核有无一年以上定期存款或限定用途存款审核有无一年以上定期存款或限定用途存款由于该类存款由于该类存款不属于企业的流
18、动资产不属于企业的流动资产,应列于,应列于其他资产其他资产类下,类下,故注册会计师应查明情况,并做出相应记录。故注册会计师应查明情况,并做出相应记录。6.6.抽查大额银行存款收支业务抽查大额银行存款收支业务审核大额银行存款收支有无审核大额银行存款收支有无授权批准授权批准,是否存在与被审单位,是否存在与被审单位生产经营业务生产经营业务无关的收支无关的收支事项。事项。7.7.审核银行存款收支的正确截止审核银行存款收支的正确截止注册会计师应当在清点支票及支票存根时,注册会计师应当在清点支票及支票存根时,确定各银行账户确定各银行账户最后一张支票的号码,同时查实该号码之前的所有支票均已最后一张支票的号码
19、,同时查实该号码之前的所有支票均已开出,开出,以确保存银行存款收付的正确截止。以确保存银行存款收付的正确截止。(三)其他货币资金的实质性程序(三)其他货币资金的实质性程序 1 1核对核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账是否相符。资金等各明细账期末合计数与总账是否相符。2 2函证函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额的实存数,余额的实存数,3 3抽查原始凭证,确认抽查原始凭证,确认交易交易的合法性及金额的正确性。的合法性及金额的正确性。4 4对于
20、对于外币外币其他货币资金,审核其折算汇率的正确性。其他货币资金,审核其折算汇率的正确性。5 5抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试截止测试,若存,若存在跨期收支事项,应作适当调整。在跨期收支事项,应作适当调整。6 6审核其他货币资金在报表上审核其他货币资金在报表上披露披露的恰当性。的恰当性。第二节 存货审计主要内容:存货的审计目标和范围存货的内部控制和控制测试存货的实质性程序一、存货审计目标一、存货审计目标1.1.资产负债表中记录的存货是存在的;资产负债表中记录的存货是存在的;2.2.所有应当记录的存货均已记录;所有应当记录的存货均已记录;3.3.记
21、录的存货由被审计单位拥有或控制;记录的存货由被审计单位拥有或控制;4.4.存货以恰当的金额包括在财务报表中,存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录;与之相关的计价调整已恰当记录;5.5.存货已按企业会计准则的规定在财务报存货已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。表中作出恰当的列报。二、存货的控制测试和风险识别1、交易的数量和复杂性。制造业交易的数量庞大,业务复杂,这就增加了错误及舞弊的风险。2、成本基础的复杂性。制造类企业的成本基础是复杂的。虽然原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单,但间接费用的分配就可能较为复杂,并且,同一行业中的不同企业也可能采取不同
22、的认定和计量基础。3、员工变动或者会计电算化。这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致。4、产品的多元化。这可能聘请专家来验证其质量、状况和价值。另外,计算库存数量的方法也可能是不同的。例如,计量煤堆、筒仓里的谷物和糖、钻石及其他贵重的宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。这并不是要求注册会计师每次清点存货都需要专家的配合,如果存货容易辨认,存货数量容易清点,就无需专家帮助。5、某些存货项目的可变现净值难以确定。例如价格受到全球经济供求关系的影响的存货,由于其可变现净值难以确定,会影响存货采购价格和销售价格的确定,并将影响注册会计师对与存货的计价认定有关的风险进
23、行评估。6、将存货存放在很多地点。大型企业可能将存货存放在很多的地点,并且可以在不同的地点之间配送存货,这将增加商品途中毁损和遗失的风险,或者导致存货在两个地点被重复列示。也可能产生转移定价的错误或舞弊。7、寄存的存货。有时候存货虽然还存放在企业,但可能已经不归属企业所有。反之,企业的存货也可能被寄存在其他企业。注册会计师应当了解被审计单位对生产与存货的管理程序,如果注册会计师认为被审计单位的控制可能存在销售成本和存货的重大错报风险,就必须对已经选取的控制活动的运行有效性进行测试,以证实计划依赖的认定层次上的控制已经在整个期间内运行了。二、存货的控制测试和风险识别(一一)存货项目存在重大错报风
24、险的迹象存货项目存在重大错报风险的迹象1.存货的增长是否快于销售收入的增长2.存货占资产的百分比是否逐期增加3.存货周转率是否逐期下降4.存货的增长是否快于总资产的增长5.销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降等等(二)存货舞弊导致错报风险的识别(二)存货舞弊导致错报风险的识别1.在存货采购环节的舞弊及错报风险:利用相关科目挂账,未计成本、虚增利润;虚构存货来虚增存货价值。2.在生产领用和费用归集环节:材料领用随意、费用人为调节;人工费用随意归集;原辅材料的领用不做结转以调节利润;领用材料制作专用设备成本计入生产费用。3.在销售环节的舞弊和错报风险:人为调节主营业务成本;随意变更存货的计价方
25、法。4.在存货的盘点环节的舞弊和风险:操纵存货盘点;不报毁损、虚盈实亏;材料盘亏不转账,等5.在存货的特殊业务环节:通过债务重组、非货币性交易、虚假披露等手段操纵利润,等。(三)存货的控制测试(三)存货的控制测试良好的存货内控包括:可以发现和防止舞弊;可以节约材料和生产资金、避免浪费;可以保证存货的占用合理;对存货成本信息进行管理;(为审计提供内控基础)常见内控测试:存货数量上的(如定期盘点有记录、收付集中控制);存货采购的控制(有专职采购、有验收等);存货销售的控制(对订单实施控制、对销售退回规定具体程序),等等。对于发出原材料发出原材料这项主要业务活动,有些被审计单位对内部控制要求:(1)
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