企业偷税漏税及其防范-论文.doc
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1、中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目: 企业偷税漏税及其防范 姓 名 : 000000000 班级、学号 : 000000000000000 系 (部) : 经济管理系 专 业 : 会计电算化 指导教师 : 0000000000 开题时间: 2008-6-12 完成时间: 2009-10-22. 2009年 10 月 22 日16目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-正文-19答辩委员会表决意见20答辩过程记录表21课 题 企业偷税漏税及其防范 一、 课题(论文)提纲1. . 偷税漏税的概念 2 . 偷税漏税的危害 1 2.1 破坏税收公平 2.2 影响资源配置 2.3
2、 增加宏观调控的难度,削弱经济宏观调控的力度 3. 企业偷漏税行为模式及其手段揭秘 3.1 行为模式 3.1.1 利用关联企业转移收入,暗中进行商品移库 3.1.2 地反保护主义 3.1.3 小金库 3.2偷税漏税手段揭秘 3.2.1 利用关联交易,不缴或少缴税金 3.2.2 跨区域团伙作案 3.2.3是虚开或接受虚开增值税专用发票,是利用普通发票偷税 3.2.4做两套账,做假账,大量现金交易冲减往来款项,收入不入账,隐瞒 营业收入 4. 我国企业偷漏税宏观原因分析 4.1 我国的税收管理体制存在问题颇多 4.2 外商投资企业偷税漏税最严重 4.3 地方政府与企业之间存在经济“脐带”关系 4.
3、4 计算计算机软件开发和应用各地区各自为政,形成不统一、封闭式局面 4.5 税务机关征税人员素质有待提高 4.6 税务稽查的刚度和力度不够 4.7 公民纳税意识不强5. 偷漏税的对策与建议 5.1在税制建设上,坚持简明、高效、低税负、宽税基的方向 5.2健全现代化的税收征管制度,加强税务稽查和处罚力度 5.3树立正确的纳税、征税、用税观念,创造良好的税收环境 5.4降低成本,提高效率,建立有效的税收管理体制 5.5积极鼓励公民举报,调动群众协税、护税积极性 6. 结束语 二、内容摘要近几年虚开增值税专用发票,造假帐,造假表,虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重,出现了一些贪污受贿、偷税漏税
4、、等不诚信行为,大大减少了财政收入,破坏了社会主义经济秩序。文章初步分析了企业偷漏税的原因,并提出了一系列有效策略。三、 参考文献1.王陆进.国外学者论税收流失成因及其防范措施经济学动态1995.112.赵明凤.浅析偷税漏税的成因与防范时代经贸2006年8期3.王东芳.我国企业税收存在问题及成因分析山西煤炭管理干部学院学报2003年4期4.王丙乾.中国财政 1981年09期5.张福康.商业企业偷漏税的手段、成因、及对策 商业研究2000年9期 偷税漏税及其防范0000000中文摘要:近几年虚开增值税专用发票,造假帐,造假表,虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重,出现了一些贪污受贿、偷税漏税
5、、等不诚信行为,大大减少了财政收入,破坏了社会主义经济秩序。文章初步分析了企业偷漏税的原因,并提出了一系列有效策略。关键字:偷漏税;手段揭密;原因分析;对策及建议1.偷漏税的概念偷税是指纳税人故意违反税收法规,采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润;有意虚增成本、乱摊费用,缩小应税所得额;转移财产、收入和利润;伪造、涂改、销毁帐册票据或记账凭证等。偷税损害了国家利益,触犯了国家法律,情节严重的构成偷税罪,属于破坏社会主义经济秩序罪的一种,对构成偷税罪的要依法惩处。 漏税:纳税人无意识地漏缴或者少缴税款的行为。漏税是由于纳
6、税人不熟悉税法规定和财务制度,或者由于工作粗心大意等原因造成的。如错用税率,漏报应税项目,少计应税数量,错算销售金额和经营利润等。税法规定,对漏税者,税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款,逾期未缴的,从漏税之日起,按日加收一定的滞纳金。 2.偷漏税的危害 偷漏税的危害绝不仅仅在于减少政府的财政收入,而且还会带来一些更深层次的不利影响。2.1偷漏税会破坏税收公平。对于同样所得,诚实申报的纳税人纳税相对多,税后收入相对少,有违税收横向公平(同等纳税能力的应该税负相同);偷漏税的存在,使税收固有的调节收入分配作用无法发挥,不利于实现公平;偷漏税减少政府可支配收入,减少了政府对低收入者的转移支付,加剧
7、收入分配的纵向不公平(不同纳税能力的应承受不同的税负)。2.2偷漏税会影响资源配置。偷漏税会增加偷漏税企业的税后净利润,高额的利润会吸引更多的资源流入,造成资源配置的扭曲;偷漏税行为还会造成各种财务、会计信息产生扭曲,影响人们的经济决策和投资决策,因此可能造成经济损失;纳税人为偷漏税款,要花费大量的人力、财力,而税务机关为减少偷漏税,不得不额外投入各种软硬件设施,增加税务征管、稽查人员,导致税收征管成本增加。从全社会角度看,这些用于偷漏税和反偷漏税的各种资源纯粹是一种虚耗与浪费。偷漏税款削减政府可支配收入,使其无充足的财力有效弥补市场缺陷,不能保证经济高效运行。2.3.偷漏税款增加宏观调控的难
8、度,削弱经济宏观调控的力度。为了偷漏税款,纳税人会向税务部门和其他管理部门提供虚假的、不真实的信息数据,这就使得政府各经济部门统计的各种经济信息和数据并不能真实、完全地反映经济活动的情况,进而影响政府宏观调控决策的正确性。而且偷漏税减少政府的可支配收入,也削弱了其进行宏观调控的财政3.企业偷漏税行为模式及其手段揭密3.1行为模式我国从1994年开始全面实行新的财务会计制度与分税制改革,而且各种其他配套的经济改革也在摸索与试验之中。为了分析企业偷漏税的机理与原因,首先通过调研的案例来看一看我国目前企业偷漏税的常见行为模式。3.1.1利用关联企业转移收入,暗中进行商品移库。 某合资企业(外方控股)
9、从事系列化妆品的生产和销售,在北京上海等城市设有6 个分公司和8个办事处。(1)总公司以明显偏低的价格把产品卖给北京、上海等分公司,偷逃消费税148万多元;(2)总公司将货物移库到外地办事处,没有反映货物移库,没有视同销售交税,偷逃增值税112 万多元,少缴消费税127万元;(3)95年底原材料报废283万元, 已按规定列营业外支出,但原材料进项税额48万余元,没有按规定补缴;(4)以上三项应补缴教育费附加1万3千余元;(5)95年110月预提的总经理特别经费,未报税务部门备案,故不能预提,应补缴所得税52万元。共计应补缴税款近446万元。3.1.2地方保护主义。某市政府专门下达文件,规定在对
10、个体、 私营经济实行低税负定额征税(属包税性质)的同时,又规定其可以使用增值税专用发票,票税相分离等。这一规定,直接破坏了增值税链条的征收机制,一方面,使这些个体、私营业户可以大量开具增值税发票而不按票面税额完税,另一方面使得在当地取得发票的一方仍可以按发票上注明的税款扣税,由于票税相脱离,从而导致了国家税款的大量流失。为一些不法分子在享受低税优惠和票税分离的条件下,利用增值税专用发票,进行违法犯罪活动大开绿灯。这一政府行为,从其表面上看,一时间当地经济发展速度上去了,产生了局部利益,但是国家利益却受到了严重损害,不仅直接导致国家税款大量流失,造成当地的增值税专用发票使用和管理的失控,而且因为
11、开具了大量的可用作抵扣税款的增值税专用发票的外流,使毗邻地区乃至全省的增值税征管工作受到严重影响,扰乱了正常的税收征管秩序。3.1.3小金库。某金融机构下属招待所存在三个管理、核算部门, 营业收入也一划为三。(1)招待所, 散客及小部分本行人员的住宿收入归该部门;(2)培训中心,大部分的本行人员住宿收入、 培训收入归该部门;(3)餐厅,所有饮食业收入归该部门。并相应设置三本帐,分部门核算。招待所的核算资料、报表报送税务机关,依法纳税。后二者帐未并入报送税务机关的招待所帐内,也未单独向税务机关报送及申请纳税。税务部门在两年半的时间里一直没有发现该所偷漏税行为,直到群众举报说该所存有“小金库”且工
12、资较高,才进行核查。但对招待所的财务资料的核查中未发现重大违纪事项,只是在客房利用率偏低、临时工较多等外围事件中发现有疑团,最终发现一个企业三块牌子的事实。本案中,该所在新税制实施后长达两年半时间内,将营业收入人为分解,营业收入擅自制凭证收取,多头设立银行帐号,使案情具有隐蔽性。随着征管改革的深入,专管员制度取消后,如何有效地积累档案资料,了解企业的经营状况,正确评价企业的纳税情况,是一个十分现实而迫切的课题。3.2偷税漏税手段揭秘3.2.1是利用关联交易,不缴或少缴税金。不但表现在跨国企业之间,在内资企业之间,销售大量货物不开票,进销金额倒挂,以致造成进项税额留抵异常,长期无税可缴的局面;通
13、过原材料及产品销售价格、维修费用、经营费用、管理费用及财务费用等,人为调节收入,转移利润,使得企业税负严重偏低。3.2.2是跨区域团伙作案。有的团伙成员来自同一地区,利用可靠的同乡关系作案;有的生意场上的朋友,为了共同利益,结成团伙,相互之间分工明确,组织严密;有的犯罪分子通过注册、投资、参股多家公司,有的一家公司充当多个角色,从事涉税犯罪活动,票流、资金流、物流、购销合同相互分离。通过中间人紧密串联在一起。为转移视线,跨区县、跨省市,多家企业之间,制造正常货物交易的假象,也给案件查处增加了难度。3.2.3是虚开或接受虚开增值税专用发票,是利用普通发票偷税。在无真实货物交易的情况下,相互虚开、
14、对开,有的通过支付少量手续费的方式,购买增值税专用发票,有的明知票货不一致,仍接受增值税专用发票,进行虚假抵扣。有的利用外地人身份证、假身份证注册了小规模增值税纳税人,骗购税务部门普通发票;有的注册中介公司,招聘和利用不明真相的代账会计,领购普通发票以后,寻找对象,进行非法买卖发票活动;有的企业以广告费,促销费等名义,虚开普通发票,虚构成本费用,虚假列支,严重侵蚀企业所得税税基。.2.4是做两套账,做假账,大量现金交易冲减往来款项,收入不入账,隐瞒营业(销售)收入。值得注意的是,犯罪分子利用个人信用卡,将属于公司应税收入转入个人信用卡;有的在取得增值税一般纳税人资格,领用增值税专用发票后,又注
15、册另一家小规模增值税纳税人,经营同一产品,使用同一仓库,利用同一销售渠道,调节收入和利润,乱中取利。4.我国企业偷漏税的原因分析 4.1.我国的税收管理体制存在的问题颇多。(1 )我国两套税务机构既在征管范围上存在交叉,又在具体税种的征收上存在交叉,于是同一企业面临不同部门的征税,形成多头管理,造成实际工作中监督职能削弱。例:某省会城市中有一中央企业,其财务监督由财专办负责,流转税由省分局统一征收,地方税由市地方分局负责征收,因此,单看似有三管,其实三不管。该企业在9496年6月间,私设“小金库”(A)截留国际结算业务手续费、咨询服务收入帐外“小金库”共计金额95万多元;(B)收取某信托投资公
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