中级会计实务 第二十三章 政府会计.docx
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1、第二十三章政府会计本章是独立的一个章节,系统的介绍了政府会计准那么及其相关业务的会计处理。本章思维导图政府单位转政府会计概注近三年真题考点分布题型2019 年2020 年2021 年考点第一批第二批第一批第二批第一批第二批单项选择题111政府会计概述及单 位特定业务的核算多项选择题111判断题111计算分析 题综合题本章考点目录期末“事业收入”科目本期 发生额转入本期盈余借:事业收入贷:本期盈余借:事业预算收入贷:非财政拨款结转一本年 收支结转(专项)/其他结余(非 专项)【考点子题一一举一反三,真枪实练】单位收到应上缴财政专户的事业收入5 000 000元。9月单位收到应上缴财政专户的事业收
2、入5 000 000元。9月15日,该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日,该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000000元。该单位收到应上缴财政专户的事业收入时的会计分录正确的选项是()A.借:银行存款贷:应缴财政款B.借:应缴财政款贷:银行存款C.借:银行存款贷:事业收入D.借:资金结存一一货币资金 贷:事业预算收入5000 0005000 0005000 0005000 0005000 0005000 0005000 0005000 00024【经典子题多项选择题】20X8年3月,某科研事业单位(为增值税一般纳税人)对开展技术咨询服务,开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200
3、000元,增值税税额为12 000元,款项已存入银行。不考虑其他因素,以下会计处理表述正确的有( )oA.收到劳务收入时财务会计:借:银行存款212 000贷:事业收入应交增值税一一应交税金(销项税额)200 00012 00023【经典子题单项选择题】某事业单位局部事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019年9月5日,该B.收到劳务收入时预算会计:212 000212 00012 00012 000借:资金结存一一货币资金贷:事业预算收入C.实际缴纳增值税时财务会计:借:应交增值税一一应交税金(已交税金) 贷:银行存款D.实际缴纳增值税时预算会计:借:事业支出12 000贷:资金结存货币资
4、金12 00025【历年真题多项选择题】(2020)以下各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中,正确的 是()oA.开展技术咨询服务收取的劳务费(不含增值税),在预算会计下确认为其他预算收入B.年度终了,根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额确认为其他预算 收 入C.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额 并于下年初恢复D.涉及现金收支的业务采用预算会计核算,不涉及现金收支的业务采用财务会计核算(二)捐赠(预算)收入和支出捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入,包括现金捐赠和非现金捐赠收入。捐赠
5、预算收入指单位接受的现金资产。【考点母题一一万变不离其宗】捐赠(预算)收入 和支出工程资产财务会计预算会计捐赠(预 算)收 入接受捐赠的货币资金借:银行存款/库存现金 贷:捐赠收入借:资金结存一货币资金贷:其他预算收入一捐赠收入接受货币资金捐赠按规 定需要上缴的借:银行存款/库存现金 贷:应缴财政款接受捐赠的存货、固定借:库存物品/固定资产等借:其他支出(支付的相关税费)资产等贷:银行存款等(相关税费支出) 捐赠收入贷:资金结存一货币资金捐赠(预算) 支出对外捐赠的货币资金借:其他费用贷:银行存款/库存现金借:其他支出贷:资金结存一货币资金对外捐赠的存货、固定 资产等借:资产处置费用贷:库存物
6、品/固定资产等向附属单位分配受赠货 币资金借:对附属单位补助费用贷:银行存款/库存现金借:对附属单位补助支出贷:资金结存一货币资金向附属单位以外的其他 单位分配受赠货币资金借:其他费用贷:银行存款/库存现金借:其他支出贷:资金结存一货币资金向政府会计主体分配受 赠的非现金资产借:无偿调拨净资产贷:库存物品/固定资产等向非政府会计主体分配 受赠的非现金资产借:资产处置费用贷:库存物品/固定资产等【考点子题一一举一反三,真枪实练】26【经典子题计算分析题】20X7年3月12日,某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料,甲公司 所提供的凭据说明其价值为100 000元,该事业单位以银行存款支付了运输费
7、1 000元。假设不考虑相关税 费。要求:编制该单位捐赠相关的会计分录。考点5:预算结转结余及分配业务(一)财政拨款结转结余1.财政拨款结转的核算财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。财政拨款结转财务会计预算会计根据财政拨款收入本年发生 额借:财政拨款收入贷:财政拨款结转一本年收支结转根据各项支出中的财政拨款 支出本年发生额借:财政拨款结转一本年收支结转 贷:各项支出(财政拨款支出)按规定从其他单位调入财政 拨款结转金额借:零余额账户用款额度/财政应返还额度贷:累计盈余借:资金结存一财政应返还额度、零余额账户 用款额度、货币资金贷:财政拨款结转一归集调入按规定
8、上缴(或注销)财政拨 款结转资金、向其他单位调出 财政拨款结转资金借:累计盈余贷:零余额账户用款额 度、财政应返还额度借:财政拨款结转一归集上缴、归集调出 贷:资金结存一财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金经财政部门批准对财政拨款 结余资金改变用途借:财政拨款结余一单位内部调剂贷:财政拨款结转一单位内部调剂发生过失等事项调整以前年 度财政拨款结转资金借:以前年度盈余调整(或贷方)贷:零余额账户用款额度 /银行存款等借:资金结存一财政应返还额度、零余额账户 用款额度、货币资金(或贷方)贷:财政拨款结转一年初余额调整冲销有关明细科目余额借:财政拨款结转一累计结转贷:财政拨款结转一本年收入结
9、转、年 初余额调整、归集调出、归集上缴、单位内 部调剂按照有关规定将符合财政拨 款结余性质的工程余额转入 财政拨款结余借:财政拨款结转一累计结转贷:财政拨款结余一结转转入【考点母题一一万变不离其宗】财政拨款结转的核算【考点子题一一举一反三,真枪实练】27【经典子题多项选择题】2019年10月,某事业单位收到财政拨款收入2000 000元,“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为1 400结转的会计分录正确的有()。A.借:财政拨款预算收入贷:财政拨款结转一一本年收支结转B.借:财政拨款结转一一本年收支结转贷:事业支出一一财政拨款支出C.借:财政拨款收入贷:财政拨款结转一一本年收
10、支结转D.借:财政拨款结余一一结转转入贷:事业支出一一财政拨款支出下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为1 400结转的会计分录正确的有()。A.借:财政拨款预算收入贷:财政拨款结转一一本年收支结转B.借:财政拨款结转一一本年收支结转贷:事业支出一一财政拨款支出C.借:财政拨款收入贷:财政拨款结转一一本年收支结转D.借:财政拨款结余一一结转转入贷:事业支出一一财政拨款支出000元。月末,该事业单位将本月财政拨款收入和支出2 000 0002 000 0001 400 0001 400 0002 000 0002 000 0001 400 0001 400 0002.财政拨款结余的核算设置“财
11、政拨款结余”科目反映财政拨款结余金额变动情况,包含“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部 调剂”“结转转入”“累计结余”等明细科目。年末结转后,财政拨款结余科目除“累计结余”明细科目外, 其他明细科目应无余额。【考点母题一一万变不离其宗】财政拨款结余的核算财政拨款结余财务会计预算会计按照有关规定将符合财政拨款结 余性质的工程余额转入财政拨款 结余借:财政拨款结转一累计结转贷:财政拨款结余一结转转入经财政部门批准对财政拨款结余 资金改变用途借:财政拨款结余一单位内部调剂贷:财政拨款结转一单位内部调剂按照规定上缴财政拨款结余资金 或注销财政拨款结余资金额度借:累计盈余贷:零余额账户用款 额度/财政
12、应返还额度等借:财政拨款结余一归集上缴贷:资金结存一财政应返还额度、零 余额账户用款额度、货币资金发生过失等事项调整以前年度财 政拨款结转资金借:以前年度盈余调整(或 贷方)贷:零余额账户用款额 度、银行存款等借:资金结存一一财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金贷:财政拨款结余一年初余额调整(或 借方)年末冲销有关明细科目余额借:财政拨款结余一一累计结余贷:财政拨款结余一一本年收入结转、年 初余额调整、归集调出、归集上缴、单 位内部调剂【考点子题一一举一反三,真枪实练】28【经典子题多项选择题】2019年末,某事业单位完成财政拨款收支结转后,对财政拨款各明细工程进行分析,按照有关规定将
13、某工程结余资金65 000元转入财政拨款结余,该笔业务会计处理表述正确的有()oA.借记财政拨款结转一累计结转65 000 B.贷记财政拨款结余一结转转入65 000C.借记非财政拨款结转一累计结转65 000 D.贷记非财政拨款结余一结转转入65 000(二)非财政拨款结转结余1.非财政拨款结转非财政拨款结转资金是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。【考点母题一一万变不离其宗】非财政拨款结转的核算工程财务会计预算会计年末将收入转入本科 目借:事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴 预算收入/非同级
14、财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入贷:非财政拨款结转一本年收支结转年末将支出转入木科借:非财政拨款结转一本年收支结转 贷:行政支出/事业支出/其他支出发生过失等事项调整 以前年度财政拨款结 转资金借:以前年度盈余调整(或贷方)贷:零余额账户用款额度、 银行存款等借:资金结存一财政应返还额度、零余额账户用款额 度、货币资金卷:而政拨款结转一年初余额调整(或借方)提取工程管理费或间 接费借:单位管理费用贷:预提费用工程间接 费或管理费借:非财政拨款结转一工程间接费用或管理费 贷:非财政拨款结余一工程间接费用或管理费因过失更正等事项调 整非财政拨款结转资 金借:以前年度盈余调整(或贷方)
15、贷:银行存款借:资金结存一货币资金贷:非财政拨款结转一年初余额调整按规定缴回非财政拨 款结转资金借:累计盈余贷:银行存款借:非财政拨款结转一缴回资金 贷:资金结存一货币资金年末冲销有关明细科 目余额借:非财政拨款结转一累计结转贷:非财政拨款结转一年初余额调整、工程间接 费用或管理费、缴回资金、本年收支结转完成结转剩余资金借:非财政拨款结转一累计结转贷:非财政拨款结余一结转转入【考点子题一一举一反三,真枪实练】29【经典子题单项选择题】2019年1月,某事业单位启动一项科研工程。当年收到上级主管部门拨付的非财 政专项资金6 000 000元,为该工程发生事业支出5 600 000元。2019年1
16、2月,工程结项,经上级主管部门 批准,该工程的结余资金留归事业单位使用。该事业单位年末结转上级补助预算收入中该科研专项资 金收入时的会计分录正确的选项是()6000 0006 000 0005 600 0005 600 000400 000400 000400 000400 000A.借:上级补助预算收入贷:非财政拨款结转一一本年收支结转B.借:非财政拨款结转一一年末收支结转贷:事业支出一一非财政专项资金支出C.借:非财政拨款结转一一本年收支结转贷:非财政拨款结转一一累计结转D.借:非财政拨款结转一一累计结转贷:非财政拨款结余一一结转转入2.非财政拨款结余非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用
17、途的非同级财政拨款结余资金,主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。【考点母题一一万变不离其宗】非财政拨款结余的核算(四)经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配工程财务会计预算会计年末,将留归本单位使用的非财政 拨款专项(工程已完成)剩余 资金转入本科目借:非财政拨款结转一累计结转贷:非财政拨款结余一结转转入按照规定从科研工程预算收入 中提取工程管理费或间接费借:单位管理费用贷:预提费用一工程 间接费或管理费借:非财政拨款结转一工程间接费用或管理费 贷:非财政拨款结余一工程间接费用或管理费有企业所得税缴纳义务的事业 单位实际缴纳企业所得税时借:其他应缴税费一一单 位应交所得税贷:银行存款
18、借:非财政拨款结余一累计结余 贷:资金结存一货币资金因会计过失更正等调整非财政 拨款结余资金借:以前年度盈余调整 贷:银行存款借:资金结存一货币资金贷:非财政拨款结余一年初余额调整年末,冲销有关明细科目余额借:非财政拨款结余一年初余额调整、工程间 接费用或管理费、结转转入贷:非财政拨款结余一累计结余年末,事业单位将“非财政拨款 结余分配”科目余额转入非财政拨 款结余借:非财政拨款结余一累计结余贷:非财政拨款结余分配(或借)年末,行政单位将“其他结余” 科目余额转入非财政拨款结余借:其他结余(借贷方)贷:非财政拨款结余一累计结余1.经营结余年末,如“经营结余”科目为贷方余额,将余额结转至“非财政
19、补助结余分配”科目,借记“经营结余”科目,贷记“非财政补助结余分配”科目;如为借方余额,即为经营亏损,不予结转。 【考点母题一一万变不离其宗】经营结余工程预算会计根据经营预算收入本期发生额借:经营预算收入 贷:经营结余根据经营支出本期发生额借:经营结余贷:经营支出年末,“经营结余”科目有余额1 .贷方余额借:经营结余贷:非财政拨款结余分配2 .借方余额为经营亏损,不予结转【考点锦囊】赚了要结转,亏了自己留2.其他结余年末行政单位将其他结余余额转入“非财政拨款结余一一累计结余”科目;事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。【考点母题一万变不离其宗】其他结余工程预算会计收入转入本科目借
20、:事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财 政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入科目下各非专项资金收入明 细科目和投资预算收益贷:其他结余注:投资预算收益科目本年发生额为借方净额时借:投资预算收益贷:投资预算收益支出转入本科目借:其他结余贷:行政支出、事业支出、其他支出科目下各非同级财政、非专项资金 支出明细科目和上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务 还本支出完成结转后,将余额结转1 .行政单位借:其他结余贷:非财政拨款结余一一累计结余2 .事业单位借:其他结余贷:非财政拨款结余分配3.非财政拨款结余分配的核算事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余
21、分配“科目,核算事业单位本年度非财政拨款结余分配 的 情况和结果。【考点母题一万变不离其宗】非财政拨款结余分配工程财务会计预算会计将“其他结余”和“经营结余”贷 方余额结转借:其他结余或经营结余贷:非财政拨款结余分配根据有关规定提取专用基金借:本年盈余分配 贷:专用基金借:非财政拨款结余分配 贷:专用结余将“非财政拨款结余分配”科目余 额转入非财政拨款结余借:非财政拨款结余分配 贷:非财政拨款结余【考点子题一一举一反三,真枪实练】30【经典子题单项选择题】2019年年终结账时,某事业单位当年其他结余的贷方余额为50 000,经营结余的 贷方余额为40 000元。该事业单位按照有关规定提取职工福
22、利基金12 000元。该事业单位结转其他结余时 会计分录正确的选项是()A.借:其他结余50 000贷:非财政拨款结余分配50 000B.借:经营结余40 000贷:非财政拨款结余分配40 000C.借:非财政拨款结余分配12 000贷:专用结余一一职工福利基金12 000同时, 借:本年盈余分配12 000贷:专用基金职工福利基金12 000D.借:非财政拨款结余分配78 000贷:非财政拨款结余78 000考点6:净资产业务(-)本期盈余及本年盈余分配年末,将本期盈余余额转入“本年盈余分配”科目时,借记或贷记“本期盈余”科目,贷记或借记“本年 盈 余分配”科目。【考点母题一一万变不离其宗】
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