会计事前管理与事中管理eobc.pptx
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1、第十章第十章 管理会计管理会计本章学习问题和要点本章学习问题和要点 什么是变动成本法?怎么用?什么是变动成本法?怎么用?第一第一节节 本量利分析法是什么?怎么用本量利分析法是什么?怎么用第二第二节节1一、会计预测概述:一、会计预测概述:概念:概念:会计管理包括事前管理、事中管理和事后管理,其中:会计管理包括事前管理、事中管理和事后管理,其中:事前管理包括会计预测、会计决策、会计预算和会计预事前管理包括会计预测、会计决策、会计预算和会计预报。报。会计预测是事前管理的基础,说明企业未来的资金运动会计预测是事前管理的基础,说明企业未来的资金运动将会怎样,即一定条件下,企业采取措施与不采取措施,将会怎
2、样,即一定条件下,企业采取措施与不采取措施,及采取不同措施导致资金变化的情况。及采取不同措施导致资金变化的情况。会计预测体系包括:会计预测体系包括:预测目标:是会计预测所要达到的基本目的;预测目标:是会计预测所要达到的基本目的;预测主体:是会计预测行为的实施者,通常是专业的会预测主体:是会计预测行为的实施者,通常是专业的会计人员或具有会计专业知识的管理咨询人员;计人员或具有会计专业知识的管理咨询人员;预测对象:是会计预测所要研究的事物,即资金的运动预测对象:是会计预测所要研究的事物,即资金的运动或资金运动的某一个或某几个方面;或资金运动的某一个或某几个方面;预测方法:是会计预测主体作用与预测对
3、象的手段和措预测方法:是会计预测主体作用与预测对象的手段和措施。施。第一节第一节 会计事前管理会计事前管理2二、二、成本预测成本预测1 1、概念、概念成本性态,又称成本性态,又称“成本习性成本习性”,成本变动与业务量,成本变动与业务量之间的依存关系之间的依存关系2 2、分类、分类按与业务量之间的依存关系按与业务量之间的依存关系影响成本的各个因素中最重要的因素,经常以产品的产影响成本的各个因素中最重要的因素,经常以产品的产量、销售量和销售额、工作量来表示。它的变动会引起量、销售量和销售额、工作量来表示。它的变动会引起各项成本的变动各项成本的变动固定成本(固定成本(a a)变动成本(变动成本(b
4、b)半变动成本(混合)半变动成本(混合)3(一)固定成本(一)固定成本在特定业务量范围内,成本总额不受业务量变动影响,保持在特定业务量范围内,成本总额不受业务量变动影响,保持相对稳定的成本相对稳定的成本成本总额不变,单位成本与业务量反比例变动(单位产品分成本总额不变,单位成本与业务量反比例变动(单位产品分摊的固定成本随业务量增加而减少)摊的固定成本随业务量增加而减少)分类:约束性成本与酌量性成本分类:约束性成本与酌量性成本0 1 2 3 4 0 1 2 3 4 5 5 业务量业务量X X Y Y成本成本 5 4 3 5 4 3 2 12 1固定成本总额固定成本总额(a)(a)单位固定成本单位固
5、定成本(a/x)(a/x)0 1 2 3 4 5 0 1 2 3 4 5 业务量业务量X X Y Y成本成本 5 4 3 5 4 3 2 12 14(一)固定成本的细分(一)固定成本的细分 (1 1)约束性固定成本)约束性固定成本。是指。是指不不受受管理当局短期决策行为影响的管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本那部分固定成本。是形成和维持是形成和维持企业最起码生产经营能力企业最起码生产经营能力的成本,的成本,也是企业经营业务必须负担的最也是企业经营业务必须负担的最低成本,又称低成本,又称经营能力成本经营能力成本。5 它具有它具有很强的约束性很强的约束性,即随着企业经,即随着企业经营能力的形
6、成。如果降低,就营能力的形成。如果降低,就意味着意味着削减企业的经营能力削减企业的经营能力,改变企业长远,改变企业长远目标的实现和导致盈利能力的降低。目标的实现和导致盈利能力的降低。6(2 2)酌量性固定成本)酌量性固定成本 受受管理当局管理当局短期决策行为影响短期决策行为影响,可以,可以在不同时期在不同时期改变其数额改变其数额的那部分固定成的那部分固定成本。本。7酌量性固定成本的酌量性固定成本的发生可以增强企业发生可以增强企业的竞争能力的竞争能力,扩大产品的销路,但其,扩大产品的销路,但其发生额发生额服从于服从于企业的经营方针企业的经营方针 。降降低低本本类类固固定定成成本本的的有有效效途途
7、径径就就是是降降低低其其总总额额的的支支出出,这这就就要要求求在在预预算算时时精精打打细细算算、厉厉行行节节约约、避避免免浪浪费费,在在不不影影响响生生产产经经营营的的前前提提下下,尽量减少尽量减少其绝对支出额。其绝对支出额。8(二)变动成本(二)变动成本在特定业务范围内,成本总额随着业务量的增减在特定业务范围内,成本总额随着业务量的增减变动呈同比例变动的成本变动呈同比例变动的成本单位成本保持不变,成本总额随着业务量的增减单位成本保持不变,成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动变动成正比例变动分类:技术性变动成本和酌量性变动成本分类:技术性变动成本和酌量性变动成本变动成本总额变动成本总额(b
8、 x)(b x)单位变动成本单位变动成本(b)(b)Y Y成本成本 5 4 3 2 5 4 3 2 1 10 1 2 3 4 0 1 2 3 4 5 5 业务量业务量X X0 1 2 3 4 5 0 1 2 3 4 5 业务量业务量X X5 4 3 Y5 4 3 Y成本成本 2 1 2 19(三)半变动成本(三)半变动成本成本总额随着业务量的增减变动适当变动的成本,同时成本总额随着业务量的增减变动适当变动的成本,同时具有固定成本和变动成本的特性(混合成本)具有固定成本和变动成本的特性(混合成本)混合成本可以采用一定的方法最终分解为固定成本和变混合成本可以采用一定的方法最终分解为固定成本和变动成
9、本动成本分类分类(见图表)(见图表)一定的初始量基础上的变动成本一定的初始量基础上的变动成本业务量业务量X XY Y成成本本基数基数固定成本变动成本半变动成本10阶梯式成本阶梯式成本半变动成本业务量业务量X XY Y成本成本11延伸变动成本延伸变动成本固定部分固定部分变动部分变动部分半变动成本业务量业务量X XY Y成本成本12曲线成本曲线成本业务量业务量X XY Y成本成本相关范围相关范围业务量业务量X XY Y成本成本相关范围相关范围13三、三、变动成本法概述变动成本法概述1 1、变动成本法的概念、变动成本法的概念 只将只将变动变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固生产成本作为产品成本
10、的构成内容,而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。定生产成本和非生产成本作为期间成本。2 2、完全成本法的概念、完全成本法的概念 将全部生产成本作为产品成本的构成内容,而将非生将全部生产成本作为产品成本的构成内容,而将非生产成本作为期间成本。产成本作为期间成本。14 变动成本法和完全成本法的区别变动成本法和完全成本法的区别一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同 应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析应用变动成本法,首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。把全部成本划分为变动成本和固定成本。应用完全成本法,首先要求把全部成本按其发应用完全成本法,首先要求把全部成
11、本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。本。二、产品成本和期间成本的构成內容不同二、产品成本和期间成本的构成內容不同15直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用(财务费用)产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法变动成本法成本项目成本项目完全成本法完全成本法16业务业务1 1:某产品生产,月初无存货,:某产品生产,月初无存货,当月产销生产当月产销生产5050件,销售件,销售4040件,月件,月末结存末结存1010件。单位产品材料费件。单位产品材料费200200元,元,单位产品人工费单位产品人工费6060元,单位变动制元,单位
12、变动制造费用造费用2020元。固定制造费用元。固定制造费用20002000元元 ,管理费用,管理费用40004000元,销售费用元,销售费用30003000元。元。17直接材直接材料料直接人直接人工工变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用管理费管理费用用销售费销售费用用产品成本产品成本期间费用期间费用产品成本产品成本期间费用期间费用变动成本法变动成本法成本项目成本项目完全成本法完全成本法1000010000元元30003000元元10001000元元20002000元元40004000元元30003000元元合计:23000元1600016000元元70007000元元1400014
13、000元元90009000元元2005020050605060502050单位成本单位成本=14000/50=280=14000/50=280元元/件件单位成本单位成本=16000/50=16000/50=320=320元元/件件18四、销货成本及存货成本水平不同四、销货成本及存货成本水平不同前例前例,在变动成本法下在变动成本法下:期末存货成本期末存货成本=280*10=2800(=280*10=2800(元元)本期销货成本本期销货成本=280*40=11200(=280*40=11200(元元)在完全成本法下在完全成本法下:期末存货成本期末存货成本=320*10=3200(=320*10=3
14、200(元元)本期销货成本本期销货成本=320*40=12800(=320*40=12800(元)元)19变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法存货内容存货内容库存产成品库存产成品在产品在产品已销产品已销产品直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用销货成本销货成本=单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本销售量销售量期末存货成本期末存货成本=单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本期末存货量期末存货量销货成本销货成本=期初存货成本期初存货成本+当期完工产品成本当期完工产品成本-期末存货成本期末存货
15、成本五、常用的销货成本计算公式不同五、常用的销货成本计算公式不同20变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法损益确定程序不同损益确定程序不同贡献式损益确定程序:贡献式损益确定程序:1.1.计算边际贡献:计算边际贡献:2.2.计算营业利润:计算营业利润:传统式损益确定程序:传统式损益确定程序:1.1.计算销售毛益:计算销售毛益:2.2.计算营业利润:计算营业利润:1.1.边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-(变动)销售成本(变动)销售成本-变动销管费用变动销管费用2.2.营业利润营业利润=边际贡献边际贡献-固定制造费用固定制造费用-固定销管费用固定销管费用1.1.销售毛益销售毛益=销售收入销售收
16、入-销售成本销售成本2.2.营业利润营业利润=销售毛益销售毛益-期间费用期间费用六、损益确定程序不同六、损益确定程序不同21变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法 损益表损益表一、销售收入一、销售收入 减:销售成本减:销售成本 减:变动销管成本减:变动销管成本二、边际贡献二、边际贡献 减:固定制造费用减:固定制造费用 固定销售费用固定销售费用 (固定管理费用固定管理费用)三、营业利润三、营业利润损益表损益表一、销售收入一、销售收入 减:销售成本减:销售成本二、销售毛益二、销售毛益 减:销管费用减:销管费用 变动销管费用变动销管费用 固定销管费用固定销管费用三、营业利润三、营业利润第一年160
17、561041688304018第一年160808016402422前例,设销售单价为前例,设销售单价为10001000元,管理费用中变元,管理费用中变动性管理费用动性管理费用20002000元,销售费用中变动性元,销售费用中变动性销售费用销售费用10001000元。元。在贡献式损益确定程序下:在贡献式损益确定程序下:贡献边际贡献边际=1000*40-280*40-=1000*40-280*40-(2000+10002000+1000)/50*40=26400/50*40=26400(元)(元)营业利润营业利润=26400-=26400-(2000+2000+20002000+2000+2000
18、)=20400 =20400(元)(元)在传统式损益确定程序下:在传统式损益确定程序下:营业毛利营业毛利=1000*40-320*40=27200=1000*40-320*40=27200(元)(元)营业利润营业利润=27200-=27200-(2000+10002000+1000)/50*40+/50*40+(2000+20002000+2000)=20800=20800(元)(元)23业务业务2 2:某企业产销一种产品,销售:某企业产销一种产品,销售单价单价2020元。预计第一季度各月份产销元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为:量及存货数量为:24 预计成本资料为:预计成本资料为:要求
19、:分别采用两种成本计算法,确定第要求:分别采用两种成本计算法,确定第一季度各月份的净收益一季度各月份的净收益。25采用完全成本计算法,确定第一季度各月份的采用完全成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为净收益为:2627结论(一):结论(一):各各年年产产量量稳稳定定而而销销售售量量变变动动情情况况下下,两两种种成成本本计计算法对各期利润计算的影响:算法对各期利润计算的影响:1.When 1.When 期末存货期末存货期初存货,期初存货,按按变变动动成成本本法法计计算算的的利利润润按按全全部部成成本本法法计计算算的的利润;利润;2.When 2.When 期末存货期末存货=期初存货,期初存货,
20、按按变变动动成成本本法法计计算算的的利利润润=按按全全部部成成本本法法计计算算的的利润;利润;3.When 3.When 期末存货期末存货期初存货,期初存货,按按变变动动成成本本法法计计算算的的利利润润按按全全部部成成本本法法计计算算的利润的利润.28业务业务3 3:某企业产销一种产品,销售单:某企业产销一种产品,销售单价价2020元。预计第一季度各月份产销量元。预计第一季度各月份产销量及存货数量为:及存货数量为:29 预计成本资料为:预计成本资料为:要求:分别采用两种成本计算法,确定第一要求:分别采用两种成本计算法,确定第一季度各月份的净收益。季度各月份的净收益。30采用完全成本计算法,确定
21、第一季度采用完全成本计算法,确定第一季度各月份的净收益为各月份的净收益为:313233结论(二):结论(二):各年产量变动而销售量稳定情况下,两种成本计算各年产量变动而销售量稳定情况下,两种成本计算法对各期利润计算的影响:法对各期利润计算的影响:1.When 1.When 期末存货期末存货期初存货,期初存货,按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利按全部成本法计算的利润;润;2.When 2.When 期末存货期末存货=期初存货,期初存货,按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利按全部成本法计算的利润;润;(先进先出法下出现先进先出法下出现。)
22、3.When 3.When 期末存货期末存货期初存货,期初存货,按变动成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利按全部成本法计算的利润润.4.4.采用变动成本计算法,确定各期利润都一致。采用变动成本计算法,确定各期利润都一致。34七、所提供信息的用途不同七、所提供信息的用途不同 变动成本法:主要满足内部管理的变动成本法:主要满足内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律需要,利润与销售量之间有一定规律性联系。性联系。完全成本法:主要满足对外提供完全成本法:主要满足对外提供报表的需要,利润与销售量之间缺乏报表的需要,利润与销售量之间缺乏规律性联系。规律性联系。35变动成本法的优点
23、变动成本法的优点变动成本法的缺点变动成本法的缺点1.1.增强了成本信息的有增强了成本信息的有用性,有利于企业的短用性,有利于企业的短期决策;期决策;2.2.更符合更符合“配比原则配比原则”;3.3.便于进行各部门的业便于进行各部门的业绩评价;绩评价;4.4.能够促使企业管理当能够促使企业管理当局重视销售,防止盲目局重视销售,防止盲目生产;生产;5.5.可以简化成本计算工可以简化成本计算工作;作;1.1.按变动成本法计算的产按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税品成本至少目前不符合税法的有关要求;法的有关要求;2.2.按成本性态将成本划分按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本为固定成本与
24、变动成本本身的局限性,即这种划分身的局限性,即这种划分在很大程度上是假设的结在很大程度上是假设的结果;果;3.3.当面临长期决策的时候,当面临长期决策的时候,变动成本法的作用会随决变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。策期的延长而降低。36第二节第二节 本量利分析(成本本量利分析(成本-业务量业务量-利润)利润)成本(成本(costcost)、业务量()、业务量(volumevolume)和利润)和利润(profitprofit)之间相互关系的分析,简称)之间相互关系的分析,简称CPVCPV分分析析。假设假设成本性态分析假设成本性态分析假设相关范围及线性假设相关范围及线性假设产销平衡和结构不
25、变假设产销平衡和结构不变假设变动成本法假设变动成本法假设利润利润(P)=(P)=售价售价销售量单位变动成本销售量单位变动成本销售量销售量固定成本固定成本=px-(a+bx)=px-(a+bx)=销售量销售量p p单价单价x x37一、盈亏临界点分析一、盈亏临界点分析边际贡献边际贡献/边际贡献边际贡献/毛利:产品销售收入超过其变毛利:产品销售收入超过其变动成本的金额动成本的金额边际贡献总额:产品销售收入总额减去变动成本边际贡献总额:产品销售收入总额减去变动成本总额后的余额;反映产品对企业营业利润的贡献。总额后的余额;反映产品对企业营业利润的贡献。边际贡献总额边际贡献总额=销售收入销售收入-变动成
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