中级财务会计 (2).ppt
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1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤N第六章第六章固定资产固定资产固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类固定资产的取得固定资产的取得固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的处置固定资产的期末计价固定资产的期末计价固定资产的清查固定资产的清查第一节第一节固定资产概述固定资产概述一、固定资产的性质及分类一、固定资产的性质及分类(一)性质(一)性质固定资产:是指同时具有下列特征的有固定资产:是指同时具有下列特征的有形资产:形资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;营管理而持有的;2、使用寿命超过一个会计
2、年度。、使用寿命超过一个会计年度。固固定定资资产产同同时时满满足足下下列列条条件件的的,才能予以确认:才能予以确认:1、与该固定资产有关的经济利益很可、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;能流入企业;2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。(二)分类(二)分类1、按经济用途分类、按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2、按使用情况分类、按使用情况分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产3、按所有权分类、按所有权分类自有固定资产自有固定资产融资租入固定资产融资租
3、入固定资产二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值1、购置的固定资产、购置的固定资产外外购购固固定定资资产产的的成成本本,包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员服务费等。员服务费等。2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产自自行行建建造造固固定定资资产产的的成成本本,由由建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必要支出构成。必要支出构成。原值原值=建造过程中实际发生的全部支出
4、建造过程中实际发生的全部支出3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产投投资资者者投投入入固固定定资资产产的的成成本本,应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值确确定定,但但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。原值原值=投资各方确认的价值投资各方确认的价值4、改扩建的固定资产、改扩建的固定资产原原值值=原原有有固固定定资资产产的的价价值值+改改扩扩建建过过程程中中发发出出的的实实际际支支出出-改改扩扩建建过过程程中中的的变价收入变价收入第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、购入固定资产一、购入固定资产(一)不需要安装的固定资产(一
5、)不需要安装的固定资产l l直接使用直接使用“固定资产固定资产”科目科目借:固定资产借:固定资产贷:银行存款等贷:银行存款等(二)需要安装的固定资产(二)需要安装的固定资产通通过过“在在建建工工程程”科科目目归归集集安安装装成成本本,完工后再转入完工后再转入“固定资产固定资产”科目科目借:在建工程借:在建工程贷:银行存款贷:银行存款借:固定资产借:固定资产贷:在建工程贷:在建工程二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造(一)自营方式建造固定资产(一)自营方式建造固定资产1、购入为工程准备的物资时、购入为工程准备的物资时借:工程物资借:工程物资贷:银行存款贷:银行存款/应付账款等应付账款等2
6、、工程领用物资时、工程领用物资时借:在建工程借:在建工程贷:工程物资贷:工程物资3、工程领用库存原材料、工程领用库存原材料借:在建工程借:在建工程贷:原材料贷:原材料应交税费应交税费增(进项税额转出)增(进项税额转出)4、工程领用产成品、工程领用产成品借:在建工程借:在建工程贷:库存商品贷:库存商品应交税费应交税费增(销项税额)增(销项税额)5、辅辅助助生生产产车车间间为为工工程程提提供供的的劳务支出劳务支出借:在建工程借:在建工程贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本辅助生产成本6、工程人员工资、工程人员工资借:在建工程借:在建工程贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬7、结计工程用借款的利息时、结
7、计工程用借款的利息时借:在建工程借:在建工程贷:长期借款贷:长期借款8、工程达到预定可使用状态时、工程达到预定可使用状态时借:固定资产借:固定资产贷:在建工程贷:在建工程(二)出包方式建造固定资产(二)出包方式建造固定资产1、预付工程款、预付工程款借:在建工程借:在建工程贷:银行存款贷:银行存款2、补付工程款时、补付工程款时借:在建工程借:在建工程贷:银行存款贷:银行存款3、工程完工交付使用时、工程完工交付使用时借:固定资产借:固定资产贷:在建工程贷:在建工程三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产借:固定资产借:固定资产贷:实收资本贷:实收资本双方协商确认的价值双方协商确认的价值例例甲甲
8、公公司司系系股股份份有有限限公公司司,其其注注册册资资本本为为10000000元元。205年年6月月15日日,甲甲公公司司接接受受乙乙公公司司以以一一台台设设备备进进行行投投资资。该该台台设设备备的的原原价价为为5600000元元,已已计计提提折折旧旧1662000元元,双双方方经经协协商商确确认认的的价价值值为为4438000元元,占占甲甲公公司司注注册册资资本本的的30。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:借:固定资产借:固定资产4438000贷:股本贷:股本乙公司乙公司3000000资本公积资本公积股本溢价股本溢价1438000四、
9、四、非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产,按照非货币性资产交换取得的固定资产,按照换换出资产公允价值加上相关税费作为入账价出资产公允价值加上相关税费作为入账价值。值。五、融资租入的固定资产五、融资租入的固定资产(一)有关概念(一)有关概念(页)页)1、经营性租入固定资产、经营性租入固定资产特点:取得使用权、支付租金特点:取得使用权、支付租金2、融资性租入固定资产、融资性租入固定资产特特点点:先先租租入入固固定定资资产产,以以期期尽尽快快投投入入使使用用,然然后后再再以以分分期期支支付付租租赁赁费费的的方方式式支支付付固固定定资资产产价价款款
10、及及其其他他费费用用,最最终取得固定资产所有权。终取得固定资产所有权。(二)融资租入固定资产的核算(二)融资租入固定资产的核算租入资产的入账价值的确定:租入资产的入账价值的确定:在在租租赁赁期期开开始始日日,承承租租人人应应当当将将租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值两两者者中中较较低低者者作作为为租租入入资资产产的的入入账账价价值值,将将最最低低租租赁赁付付款款额额作作为为长长期期应应付付款款的的入入账账价值,其差额作为未确认融资费用价值,其差额作为未确认融资费用最低租赁付款额的含义:最低租赁付款额的含义:指在租赁期内,承租人应支付或可
11、能被指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。其有关的第三方担保的资产余值。(1)租入时:)租入时:借:固定资产借:固定资产融资租入融资租入未确认融资费用未确认融资费用贷:长期应付款贷:长期应付款按最低租赁付款额按最低租赁付款额(2)每年支付租金时)每年支付租金时:借:长期应付款借:长期应付款贷:银行存款贷:银行存款(3)按期摊销未确认融资费用)按期摊销未确认融资费用借:财务费用借:财务费用贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用未未确确认认融融资资
12、费费用用应应当当在在租租赁赁期期内内各各个个期期间间进进行行分分摊摊,摊摊销销方方法法有有直直线线法法和和实实际利率法。际利率法。新新准准则则规规定定:承承租租人人应应当当采采用用实实际际利利率率法计算确认当期的融资费用。法计算确认当期的融资费用。(4)计提固定资产折旧)计提固定资产折旧借:制造费用借:制造费用贷:累计折旧贷:累计折旧实例见教材实例见教材152页页第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧一、折旧的性质一、折旧的性质折折旧旧:是是指指在在固固定定资资产产使使用用寿寿命命内内,按按照照确确定定的的方方法法对对应应计计折折旧旧额额进进行行系系统统分摊。分摊。PmGWPW1G1A预计净残值
13、:预计净残值:是是指指假假定定固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态,企企业业目目前前从从该该项项资资产产处处置置中中获获得得的的扣扣除除预计处置费用后的金额。预计处置费用后的金额。二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素1、原始价值,又称为折旧基数。、原始价值,又称为折旧基数。2、预预计计净净残残值值=预预计计残残值值收收入入预预计计清清理费用理费用净残值净残值=原值原值残值率残值率3、预预计计使使用用寿寿命命:即即固固定定资资产产预预计计经经济使用年限,又叫折旧年限济使用年限,又叫折旧年限企企业业应应当当根根据据
14、固固定定资资产产的的性性质质和和使使用用情情况况,合合理理确确定定固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命和和预预计计净净残残值值。固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命、预计净残值一经确定,不得随意变更。预计净残值一经确定,不得随意变更。企企业业确确定定固固定定资资产产使使用用寿寿命命,应应当考虑下列因素:当考虑下列因素:l l预计生产能力或实物产量;预计生产能力或实物产量;l l预计有形损耗和无形损耗;预计有形损耗和无形损耗;l l法法律律或或者者类类似似规规定定对对资资产产使使用用的的限制。限制。三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围1、空间范围、空间范围企企业业应应当当对对所所有有固固定定资资
15、产产计计提提折折旧旧。但但是是,已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产和单独计价入账的土地除外。产和单独计价入账的土地除外。2、时间范围、时间范围月月份份内内增增加加的的固固定定资资产产,当当月月不不计计提提折折旧旧,从从下下月月起起开开始始计计提提折折旧旧;月月份份内内减减少少的的固固定定资资产产,当当月月照照提提折折旧旧,从从下月起停提折旧。下月起停提折旧。请思考请思考5月份购入的固定资月份购入的固定资产,如何提折旧?产,如何提折旧?5月份出售了固定资月份出售了固定资产,如何提折旧?产,如何提折旧?四、折旧的计算方法四、折旧的计算方法企企业业应应当当根根据据与与固固定定
16、资资产产有有关关的的经经济济利利益益的的预预期期实实现现方方式式,合合理理选选择择固固定定资资产的折旧方法。可选用的方法有四个。产的折旧方法。可选用的方法有四个。(一)年限平均法(一)年限平均法(1)含义)含义年年限限平平均均法法又又叫叫直直线线法法,是是将将固固定定资资产产的的折折旧旧均均衡衡地地分分摊摊到到各各期期的的一一种种方方法法,采采用用这这种种方方法法计计算算的的每每期期折折旧旧额额均均是是相等的。相等的。(2)公式)公式年折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额/使用寿命使用寿命=(原值(原值-净残值)净残值)/使用寿命使用寿命=原值原值(1-净残值率)净残值率)/使用寿命使用寿命年
17、折旧率年折旧率=(1-预计净残值率)预计净残值率)/预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率(3)例题:)例题:某某企企业业某某项项固固定定资资产产原原值值为为700000元元,预预计计净净残残值值率率为为4%,预预计计使使用用年年限限为为10年。年。年折旧率年折旧率=(1-4%)/10=9.6%月折旧率月折旧率=9.6%12=0.8%月折旧月折旧=7000000.8%=5600(元)(元)特点:特点:每每月月计计提提折折旧旧不不变变,年年折折旧旧额额不不变变,累累计折旧额呈直线上升趋势。计折旧额呈直线上升趋势。
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