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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设 会计核算的基本前提,又称会计假设,是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。我国企业会计准则中规定了会计核算的基本前提:会计主题假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。一、会计主体假设一、会计主体假设 会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。会计主体的特点:具有一定数量的资产;独立进行生产经营活动或其他活动;实行独立决算。会计主体假设明确了会计工作的空间范围和界限,解决了核算谁的经济业务的问题,是其他三个假设的前提和全部会计核算原则建立的基础。二、持续经营假设
2、二、持续经营假设 持续经营是指在可以预见的将来,企业将会持续、正常地经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。持续经营假设明确了会计核算的时间范围,是会计分期假设的前提条件,是实际成本原则和配比原则等建立的基础。三、会计分期假设三、会计分期假设 会计分期是把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。而企业的资金运动过程以分期核算为前提,不需要等到过程终止。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。企业分期结算账目、编制财务会计报告,这使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。四、货币计量假设四、货币计量假设 货币计量是指以货币为统一
3、的主要计量单位,采用币值稳定的货币为前提。在我国,要求企业选用一种货币作为基准,其称为记账本位币,记账本位币以外的货币称为外币。我国的记账本位币为人民币。业务以外币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务报告应折算为人民币。第二节第二节 会计基础会计基础 一、权责发生制一、权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。二、收付实现制二、收付实现制 收付
4、实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务采用收付实现制。第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息的质量特征,就是使会计信息有用的特征,即会计信息所要达到的或满足质量标准。我国企业会计准则对会计信息提出了八项要求,即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,
5、保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义:同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中予以说明。不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确
6、保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的,但在有些情况下也会出现不一致。六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者
7、收益、低估负债或者费用。八、及时性八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。第四节第四节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 一、会计对象一、会计对象 会计所要反映和监督的内容,即会计所要反映和监督的客体。社会再生产过程中的资金运动。制造企业制造企业资金运动分析资金运动分析 资金投入资金投入 资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出 供应供应过程过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资资金金运运动动 负负债债投投入入资资本本货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固
8、定资金资金 缴纳税金、向投资者分配利润等货币货币资金资金 商业流通企业资金运动分析商业流通企业资金运动分析行政与事业单位资金运动分析行政与事业单位资金运动分析 二、会计要素二、会计要素 (一)会计要素的含义(一)会计要素的含义 对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。可以分为反映财务状况的静态要素和反映经营成果的动态要素。(二)会计要素的内容及确认原则(二)会计要素的内容及确认原则 会计要素的确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和报告的过程,是财务会计的一项重要程序。1.资产(1)资产的定义 由过去的交易或者事项形成的,由企业
9、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资产构成项目资产构成项目(2)资产的特征资产应为企业拥有或者控制的资源;资产预期会给企业带来经济利益;资产是由企业过去的交易或者事项形成的。(3)资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流人企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.负债 (1)负债的定义 过去的交易或事项所形成,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指企业将在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。负债构成项目负债构成项目流动负债流动负债
10、长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款(2)负债的特征负债是企业承担的现时义务;负债预期会导致经济利益流出企业;负债是由企业过去的交易或者事项形成的。(3)负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.所有者权益 (1)所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。所有者权益构成项目所有者权益构成项目实收资本实收资本(投
11、资者直接投入部分)资本公积资本公积(与经营活动无关的资本增值,如接受捐赠)盈余公积盈余公积(从实现的利润中留存企业部分)未分配利润未分配利润(已经实现但尚未分配的利润)所有者所有者权权 益益利利润润 (2)所有者权益的特征投资者对企业净资产的所有权;投资者有权分享企业利润(承担经营风险);投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。(3)所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认,所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【例例2-12-1】A A、B B、C C于于20082008年年7
12、7月月1 1日日投投资资注注册册了了一一家家公公司司,A A投投资资房房产产一一栋栋,作作价价180000180000元元,库库存存2000020000元元;B B投投入入款款项项一一笔笔200000200000元元,已已存存入入公公司司银银行行账账户户;C C投投入入货货车车一一辆辆,价价值值120000120000元元,另另有有专专利利一一项项,价价值值8000080000元元。该该公公司司除除了了接接受受上上述述投投资资外外,向向银银行行存存款款借借入入了了偿偿还还期期限限在在1010个个月月内内的的借借款款4000040000元元,偿偿还还期期限限为为5 5年年的的借借款款160000
13、160000元元,借借款款均均已存入本公司银行账户。已存入本公司银行账户。4.收入 (1)收入的定义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等。(2)收入的特征企业在日常活动中形成的;表现为资产的增加、负债的减少或二者兼有之;会导致所有者权益的增加;只包括本企业经济利益的流入。(3)收入的确认条件 与收相关的经济利益应当很可能流人企业;经济利益流人企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;经济利益的流人额能够可靠计量。5.费用(1)费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会
14、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用可以分为计入产品成本的费用和期间费用。(2)费用的特征企业在日常活动中发生的;表现为资产的减少、负债的增加,或二者兼有之;最终会减少企业的所有者权益。(3)费用的确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;经济利益的流出额能够可靠计量。6.利润 (1)利润的定义 企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。企业的利润包括主营业务利润(亏损)、其他业务利润(亏损)、投资净收益(损失)和营业外收支净额(净收入或净支出)等。并可以根
15、据这几项,计算出营业利润、利润总额和净利润等指标。(2)利润的特征企业在一定会计期间的经营成果;与收入费用有直接关系;未分配前属于所有者权益。(三)会计要素计量原则(三)会计要素计量原则 会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表,而确定其金额的过程 ,包括计量单位和计量属性。1.会计要素的计量属性 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面,如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。从会计角度,计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(1)历史成本 历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金
16、或其他等价物。(2)重置成本 重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。(3)可变现净值 可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。(4)现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。(5)公允价值 公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计
17、量等。2.计量属性的应用原则 基本准则规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。(四)会计要素确认与计量的要求(四)会计要素确认与计量的要求 1.划分收益性支出与资本性支出支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)相关,作为收益性支出;支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)相关,作为资本性支出。2.收入与费用配比在因果联系上配比;在时间意义上配比。3.历史成本计量 历史成本原则,又称实际成本原则,是指企业的各项财产物资应当按取得或构建是发生的实际支出进行计价。4.权责发生制 三、会
18、计等式三、会计等式 会计等式也称会计平衡等式,它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。(一)会计等式的种类(一)会计等式的种类 1.静态会计等式 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。资产=负债+所有者权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=权益 2.动态会计等式 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。收入-费用=利润 3.综合的会计等式 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的、全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。左边表示资金的存在形式,右边表示资金的来源。资产+费用=负债+所有者权益+收入 4.扩展的会计等式 表达收入、费用引起资产、负债和所有
19、者权益变化过程的关系的等式。资产=负债+所有者权益+(收入-费用)资产=负债+所有者权益+利润 (期末)(期末)(期初)(当期)(二)会计事项的发生对基本会计等式的影响(二)会计事项的发生对基本会计等式的影响 对会计等式影响的角度,可以分为四类:1.会计等式双方要素同时增加,增加金额相等。【例2-1】公司购买材料50000元,货款暂欠。资产和负债同时增加【例2-2】投资人投入资金100000元,已存入银行。资产和所有者权益同时增加 2.会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。【例2-3】公司以银行存款偿还贷款200000元。资产和负债同时减少 【例2-4】公司减小规模,以银行存款退还投资人150000元。资产和所有者权益同时减少 3.会计等式左方要素有增有减,增减金额相等。【例2-5】公司从银行提取现金2000备用。资产内部的增减变化 4.会计等式右方要素有增有减,增减金额相等。【例2-6】公司签发并承兑无息商业汇票一张,面额50000元,以抵偿所欠购料款。负债内部的增减变化 【例2-7】债权人将其原借给公司的借款60000元转作向企业投资。负债减少和所有者权益的增加
限制150内