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1、(一)(一)(一)(一)车辆购置税车辆购置税概念概念概念概念 车车辆辆购购置置税税是是以以在在中中国国境境内内购购置置规规定定的的车车辆辆为为课课税税对对象象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。一、一、车辆购置税概述车辆购置税概述 2000 2000年年1010月月2222日,国务院颁布日,国务院颁布中华人民共和国车辆购中华人民共和国车辆购置税暂行条例置税暂行条例(以下简称(以下简称车辆购置税暂行条例车辆购置税暂行条例),),规规定取消车辆购置附加费,定取消车辆购置附加费,从从20012001年年1 1月月1 1日起开始征收车辆购日起开始征收车辆购置税
2、。至此,由交通管理部门征收十五年的车辆购置附加费置税。至此,由交通管理部门征收十五年的车辆购置附加费被国税部门的车辆购置税所取代,其间经历了从被国税部门的车辆购置税所取代,其间经历了从“费费”(20012001年前车辆购置附加费)年前车辆购置附加费)到到“税税”(20012001年后车辆购年后车辆购置税)、从车辆生产厂和海关征收到交通部门置税)、从车辆生产厂和海关征收到交通部门代征(代征(20052005年年以前)以前)到最后的国税部门直接征收(到最后的国税部门直接征收(20052005年以后)的过程。年以后)的过程。第1页/共28页价外征收,不转嫁税负价外征收,不转嫁税负 特特点点征收范围单
3、一征收范围单一征收环节单一征收环节单一税率单一税率单一征收方法单一征收方法单一征税具有特定目的征税具有特定目的购置的应税车辆征税购置的应税车辆征税 实行统一的比例税率实行统一的比例税率 在车辆注册前一次性征收,后在车辆注册前一次性征收,后续环节不再征收续环节不再征收 全部划归中央用于公路建设全部划归中央用于公路建设 主要是由纳税人申报缴纳主要是由纳税人申报缴纳 以不含增值税的价格作为计税依据以不含增值税的价格作为计税依据(二)特点:(二)特点:第2页/共28页(三)作用:(三)作用:合理筹集建设资金合理筹集建设资金合理筹集建设资金合理筹集建设资金规范政府行为规范政府行为规范政府行为规范政府行为
4、调节收入差距调节收入差距调节收入差距调节收入差距配合打击走私和维护国家权益配合打击走私和维护国家权益配合打击走私和维护国家权益配合打击走私和维护国家权益作用作用作用作用第3页/共28页二、车辆购置税的纳税人二、车辆购置税的纳税人 在我国境内购置税法规定的车辆在我国境内购置税法规定的车辆(即应税车辆即应税车辆)的单位的单位和个人,为车辆购置税的纳税人。和个人,为车辆购置税的纳税人。车车辆辆购购置置税税的的纳纳税税人人,要符合以下条件:要符合以下条件:发发生生了了购购置置车车辆辆的的行为行为(即应税行为即应税行为)这这种种行行为为发发生生在在中中国境内国境内(即征税区域即征税区域)所所购购置置的的
5、车车辆辆属属于于条例规定征税的车辆。条例规定征税的车辆。国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位社会团体、国家机关、部队以及其他单位包括个体工商户以及其他个人。包括个体工商户以及其他个人。应税行为包括:应税行为包括:应税行为包括:应税行为包括:购买使购买使购买使购买使用行为;进口使用行为;用行为;进口使用行为;用行为;进口使用行为;用行为;进口使用行为;受赠使用行为;自产自用受赠使用行为;自产自用受赠使用行为;自产自用受赠使
6、用行为;自产自用行为;获奖使用行为以及行为;获奖使用行为以及行为;获奖使用行为以及行为;获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚以拍卖、抵债、走私、罚以拍卖、抵债、走私、罚以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行没等方式取得并使用的行没等方式取得并使用的行没等方式取得并使用的行为。为。为。为。第4页/共28页1 1、征税对象、征税对象三、车辆购置税的征税范围三、车辆购置税的征税范围 包括:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。包括:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征税范围参见表:具体征税范围参见表:2 2、征税范围、征税范围车辆购置税以购置应税的车辆为征税对象车辆购置税以购置应税的
7、车辆为征税对象第5页/共28页 电车电车电车电车 无轨电车无轨电车无轨电车无轨电车 以电能为动力,由专用输电缆线供电的轮式公共车辆以电能为动力,由专用输电缆线供电的轮式公共车辆以电能为动力,由专用输电缆线供电的轮式公共车辆以电能为动力,由专用输电缆线供电的轮式公共车辆 有轨电车有轨电车有轨电车有轨电车 以电能为动力,在轨道上行驶的公共车辆以电能为动力,在轨道上行驶的公共车辆以电能为动力,在轨道上行驶的公共车辆以电能为动力,在轨道上行驶的公共车辆 挂车挂车挂车挂车 全挂车全挂车全挂车全挂车 无动力设备,独立承载,由牵引车辆牵引行驶的车辆无动力设备,独立承载,由牵引车辆牵引行驶的车辆无动力设备,独
8、立承载,由牵引车辆牵引行驶的车辆无动力设备,独立承载,由牵引车辆牵引行驶的车辆 半挂车半挂车半挂车半挂车 无动力设备,与牵引车辆共同承载,由牵引车辆牵引行无动力设备,与牵引车辆共同承载,由牵引车辆牵引行无动力设备,与牵引车辆共同承载,由牵引车辆牵引行无动力设备,与牵引车辆共同承载,由牵引车辆牵引行驶的车辆驶的车辆驶的车辆驶的车辆 农用运输车农用运输车农用运输车农用运输车 三轮农用运输三轮农用运输三轮农用运输三轮农用运输车车车车 柴油发动机,功率不大于柴油发动机,功率不大于柴油发动机,功率不大于柴油发动机,功率不大于7 7 7 74kw4kw4kw4kw,载重量不大于,载重量不大于,载重量不大于
9、,载重量不大于500kg500kg500kg500kg,最高车速不大于,最高车速不大于,最高车速不大于,最高车速不大于40km40km40km40kmh h h h的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车 四轮农用运输四轮农用运输四轮农用运输四轮农用运输车车车车 柴油发动机,功率不大于柴油发动机,功率不大于柴油发动机,功率不大于柴油发动机,功率不大于28kw28kw28kw28kw,载重量不大于,载重量不大于,载重量不大于,载重量不大于1 500kg1 500kg1 500kg1 500kg,最高车速不大于,最高车速不大于,最高车速不大于,最高车速不大于50km
10、50km50km50kmh h h h的四个车轮的机动车的四个车轮的机动车的四个车轮的机动车的四个车轮的机动车 应税车辆应税车辆应税车辆应税车辆 具体车辆具体车辆具体车辆具体车辆 标标标标 准准准准 汽车汽车汽车汽车 各类汽车各类汽车各类汽车各类汽车 摩托车摩托车摩托车摩托车 轻便摩托车轻便摩托车轻便摩托车轻便摩托车 最高设计时速不大于最高设计时速不大于最高设计时速不大于最高设计时速不大于50km50km50km50kmh h h h,发动机汽缸总,发动机汽缸总,发动机汽缸总,发动机汽缸总排量不大于排量不大于排量不大于排量不大于50505050立方厘米的两个或者三个车轮的机立方厘米的两个或者三
11、个车轮的机立方厘米的两个或者三个车轮的机立方厘米的两个或者三个车轮的机动车动车动车动车 两轮摩托车两轮摩托车两轮摩托车两轮摩托车 最高设计时速不大于最高设计时速不大于最高设计时速不大于最高设计时速不大于50km50km50km50kmh h h h,或者发动机汽,或者发动机汽,或者发动机汽,或者发动机汽缸总排量不大于缸总排量不大于缸总排量不大于缸总排量不大于50505050立方厘米的两个车轮的机动车立方厘米的两个车轮的机动车立方厘米的两个车轮的机动车立方厘米的两个车轮的机动车 三轮摩托车三轮摩托车三轮摩托车三轮摩托车 最高设计时速不大于最高设计时速不大于最高设计时速不大于最高设计时速不大于50
12、km50km50km50kmh h h h,或者发动机汽,或者发动机汽,或者发动机汽,或者发动机汽缸总排量不大于缸总排量不大于缸总排量不大于缸总排量不大于50505050立方厘米,空车重量不大于立方厘米,空车重量不大于立方厘米,空车重量不大于立方厘米,空车重量不大于400kg400kg400kg400kg的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车的三个车轮的机动车 车辆购置税征税范围表车辆购置税征税范围表 第6页/共28页增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析 增值税增值税增值税增值税 消费税消费税消费税消费税 车购税车购税车购税车购税 自产、
13、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、自产、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、自产、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、自产、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、捐赠、投资、偿债捐赠、投资、偿债捐赠、投资、偿债捐赠、投资、偿债 自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债资、偿债资、偿债资、偿债 自产、进口小汽车(含中轻型商务车)自用自产、进口小汽车(含中轻型商务车)自用自产、进口小汽车(含中轻型商务车)自用自产、进口小汽车(含中轻型商务车)自用 自产、进
14、口卡车、货车、电车、挂车、农用运输自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用车自用车自用车自用 购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用 第7页/共28页(三三)税率:实行统一比例税率税率:实行统一比例税率 现行车辆购置税的税率为现行车辆
15、购置税的税率为1010。第8页/共28页四、计税依据四、计税依据 1.1.1.1.纳税人购买自用应税车辆:以支付给销售者的全部纳税人购买自用应税车辆:以支付给销售者的全部纳税人购买自用应税车辆:以支付给销售者的全部纳税人购买自用应税车辆:以支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)为计税依据。价款和价外费用(不包括增值税税款)为计税依据。价款和价外费用(不包括增值税税款)为计税依据。价款和价外费用(不包括增值税税款)为计税依据。计税价格计税价格计税价格计税价格=(含增值税的全部价款(含增值税的全部价款(含增值税的全部价款(含增值税的全部价款+价外费用)价外费用)价外费用)价外费用)(
16、1+1+1+1+增值税税率或征收增值税税率或征收增值税税率或征收增值税税率或征收率)率)率)率)并入计税价格的项目并入计税价格的项目:(1 1 1 1)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款(2 2 2 2)支付的车辆装饰费)支付的车辆装饰费)支付的车辆装饰费)支付的车辆装饰费(3 3 3 3)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用)销售单位开展优质销售活动所开票收取的有
17、关费用(4 4 4 4)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项,应视作代收单)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项,应视作代收单)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项,应视作代收单)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项,应视作代收单位价外收费,并入计税价格中一并征税位价外收费,并入计税价格中一并征税位价外收费,并入计税价格中一并征税位价外收费,并入计税价格中一并征税 第9页/共28页不并入计税价格的项目不并入计税价格的项目(1 1)支付的控购费)支付的控购费(2 2)销售单位开给购买者的各种发票金额中包含的增值税税款)销售单位开给购买者的各种发票金额中包含的增值税税款(3 3)凡凡使使用
18、用委委托托方方票票据据收收取取,受受托托方方只只履履行行代代收收义义务务和和收收取取代代收收手手续续费费的的款款项项(应应按其他税收政策规定征税)按其他税收政策规定征税)第10页/共28页2.2.纳税人进口自用应税车辆:纳税人进口自用应税车辆:以组成计税价格为计税依据以组成计税价格为计税依据 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 (关关税税完完税税价价格格关关税税)/(1-/(1-消消费费税税税税率率)如如果果进进口口车车辆辆是是不不属属于于消消费费税税征征税税范范围围的的大大卡卡车车、大大 客客 车车,则则 组组 成成 计计 税税 价价 格格 公公 式式 简简
19、 化化 为为:计税价格关税完税价格关税计税价格关税完税价格关税 3.3.纳纳税税人人自自产产、受受赠赠、获获奖奖和和以以其其他他方方式式取取得得并并自自用用的的应应税税车车辆辆的的计计税税价价格格,按按购购置置该该型型号号车车辆辆的的价价格格确确认认,不不能能取取得得购购置置价价格格的的,则则由由主主管管税税务务机机关关参参照照国国家家税税务务总总局规定相同类型应税车辆的局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。最低计税价格核定。第11页/共28页 4.4.以最低计税价格为计税依据的确定以最低计税价格为计税依据的确定 纳纳税税人人购购买买自自用用或或者者进进口口自自用用应应税税车车辆辆,申申报
20、报的的计计税税价价格格低低于于同同类类型型应应税税车车辆辆的的最最低低计计税税价价格格,又又无无正正当当理理由由的的,按按照照最最低低计计税税价价格格征征收收车车辆辆购购置置税税。根根据据纳纳税税人人购购置置应应税税车车辆辆的的不不同同情情况况,国国家家税税务务总总局局对对以以下下几几种种特特殊殊情情形形应应税税车车辆辆的的最最低低计计税税价价格格规规定定如下:如下:(1 1)已已缴缴纳纳车车购购税税并并办办理理了了登登记记注注册册手手续续的的车车辆辆,底底盘盘和和发发动动机机同同时时发发生生更更换换的的 ,计计税税依依据据为为最最新新核核发发的的同同类类型型车车辆辆最最低低计计税税价价格的格
21、的70%70%。(2 2)免税、减税条件消失的车辆)免税、减税条件消失的车辆 最最低低计计税税价价格格=同同类类型型新新车车最最低低计计税税价价格格1-1-(已已使使用用年年限限规定使用规定使用 年限)年限)100%100%其其中中规规定定使使用用年年限限,国国产产车车辆辆按按1010年年计计算算;进进口口车车辆辆按按1515年年计算。计算。超过使用年限的车辆不征车购税。超过使用年限的车辆不征车购税。第12页/共28页(3 3)未未满满一一年年的的应应税税车车辆辆计计税税依依据据为为最最新新核核发发的的同同类类型型车车辆辆最最低低计税价格。计税价格。(4 4)非非贸贸易易渠渠道道进进口口车车辆
22、辆最最低低计计税税价价格格 :同同类类型型新新车车最最低低计计税税价价格。格。(5 5)对对于于国国家家税税务务总总局局未未核核定定最最低低计计税税价价格格的的车车辆辆,计计税税依依据据为为已已核核定定的的同同类类型型车车辆辆最最低低计计税税价价格格。同同类类型型车车辆辆是是指指:同同国国别别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等同排量、同车长、同吨位、配置近似等(6 6)进进口口旧旧车车、因因不不可可抗抗力力因因素素导导致致受受损损的的车车辆辆、库库存存超超过过三三年年的的车车辆辆、行行驶驶8 8万万公公里里以以上上的的试试验验车车辆辆、国国家家税税务务总总局局规规定定的的其其他他车车辆辆,计
23、计税税依依据据为为纳纳税税人人提提供供的的机机动动车车销销售售统统一一发发票票或或有有效效凭证注明的计税价格和有效证明。凭证注明的计税价格和有效证明。最最低低计计税税价价格格:是是国国家家税税务务总总局局参参照照应应税税车车辆辆市市场场平平均均交交易易价价格,确定车辆购置税的征税底限。格,确定车辆购置税的征税底限。纳纳税税人人购购买买自自用用或或者者进进口口自自用用应应税税车车辆辆,如如果果计计税税价价格格低低于于最最低计税价格,则按最低计税价格计算应纳税额;低计税价格,则按最低计税价格计算应纳税额;如如果果计计税税价价格格高高于于最最低低计计税税价价格格,则则按按发发票票上上的的实实际际价价
24、格格计计算算应纳税额。应纳税额。第13页/共28页三、车辆购置税的计算三、车辆购置税的计算 车车辆辆购购置置税税实实行行从从价价定定率率、价价外外征征收收的的方方法法计计算算应应纳纳税额,公式为:税额,公式为:应纳税额计税价格应纳税额计税价格税率税率 第14页/共28页纳税人购置行为纳税人购置行为纳税人购置行为纳税人购置行为 计税价格计税价格计税价格计税价格 (1)(1)(1)(1)购买自用应税车辆的购买自用应税车辆的购买自用应税车辆的购买自用应税车辆的 纳税人为购买应税车辆而支付的全部纳税人为购买应税车辆而支付的全部纳税人为购买应税车辆而支付的全部纳税人为购买应税车辆而支付的全部价款和价外费
25、用,不包括增值税税款;价款和价外费用,不包括增值税税款;价款和价外费用,不包括增值税税款;价款和价外费用,不包括增值税税款;纳税人购车发票的价格未扣除增值税纳税人购车发票的价格未扣除增值税纳税人购车发票的价格未扣除增值税纳税人购车发票的价格未扣除增值税税款的,应将其换算为不含增值税的销税款的,应将其换算为不含增值税的销税款的,应将其换算为不含增值税的销税款的,应将其换算为不含增值税的销售价格,即:计税价格含增值税的销售价格,即:计税价格含增值税的销售价格,即:计税价格含增值税的销售价格,即:计税价格含增值税的销售价格售价格售价格售价格(1(1(1(117171717)(2)(2)(2)(2)进
26、口自用的应税车进口自用的应税车进口自用的应税车进口自用的应税车辆的辆的辆的辆的 计税价格关税完税价格关税消费计税价格关税完税价格关税消费计税价格关税完税价格关税消费计税价格关税完税价格关税消费税税税税 (3)(3)(3)(3)自产、受赠、获奖自产、受赠、获奖自产、受赠、获奖自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自和以其他方式取得并自和以其他方式取得并自和以其他方式取得并自用应税车辆的用应税车辆的用应税车辆的用应税车辆的 由征收机关参照国家税务总局规定的最由征收机关参照国家税务总局规定的最由征收机关参照国家税务总局规定的最由征收机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。低计税价格核定。低计税价格核
27、定。低计税价格核定。第15页/共28页 【例例】赵赵某某20102010年年9 9月月购购买买自自用用轿轿车车一一辆辆,支支付付含含增增值值税税的的价价款款136 136 000000元元,支支付付购购买买工工具具件件价价款款4 4 400400元元。国国家家税税务务总总局局对对该该车车同同类类型型车车辆辆核核定定的的最最低低计计税税价价格格为为100 000100 000元。计算赵某应纳车辆购置税税额。元。计算赵某应纳车辆购置税税额。实例实例 计税价格计税价格(136 000(136 0004 400)(14 400)(11717)120 000(120 000(元元)计税价格大于最低计税价
28、格,所以应按计税价格计算计税价格大于最低计税价格,所以应按计税价格计算应纳税额应纳税额 赵某应纳税额赵某应纳税额120 00010120 0001012 000(12 000(元元)假设国家税务总局对该车同类型车辆核定的假设国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为最低计税价格为130 000130 000元,赵某应纳车辆购元,赵某应纳车辆购置税多少元?置税多少元?第16页/共28页 【例例】某汽车制造厂将一辆自产轿车用于本厂办公,某汽车制造厂将一辆自产轿车用于本厂办公,该厂在办理车辆上牌落籍时,出具该车的发票注明轿车该厂在办理车辆上牌落籍时,出具该车的发票注明轿车价值为价值为80 00
29、080 000元,国家税务总局对该车同类型车辆核定元,国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计的最低计 税价格为税价格为110 000110 000元,该厂对作价问题提不出正元,该厂对作价问题提不出正当理由。计算该汽车制造厂应纳车辆购置税税额。当理由。计算该汽车制造厂应纳车辆购置税税额。实例实例 该厂应纳税额该厂应纳税额110 00010110 00010 11 000(11 000(元元)解答解答第17页/共28页例题例题:某某县县工工商商局局20082008年年3 3月月从从汽汽车车贸贸易易公公司司购购进进一一辆辆轿轿车车使使用用,取取得得汽汽车车销销售售行行业业的的普普通通发发票票,注注
30、明明销销售售额额250000250000元元;另另外外支支付付购购买买工工具具和和零零配配件件价价款款81008100元元;支支付付控控购购部部门门控控购购费费3500035000元元,并并取取得得控控购购部部门门的的收收款款收收据据;汽汽车车贸贸易易公公司司提提供供系系列列服服务务,代代办办各各种种手手续续并并收收取取一一定定的的费费用用,该该单单位位支支付付代代收收费费用用95009500元元,并并取取得得汽车贸易公司开具的发票。汽车贸易公司开具的发票。计算该工商局应纳车辆购置税。计算该工商局应纳车辆购置税。解答:解答:应纳车辆购置税应纳车辆购置税 (2500002500008100810
31、095009500)(1 117%17%)10%10%22871.7922871.79(元)元)支付控购部门控购费支付控购部门控购费支付控购部门控购费支付控购部门控购费35000350003500035000元,是元,是元,是元,是政府部门的行政性收费,不计入价政府部门的行政性收费,不计入价政府部门的行政性收费,不计入价政府部门的行政性收费,不计入价外费用。外费用。外费用。外费用。第18页/共28页例例:某某汽汽车车贸贸易易公公司司20092009年年6 6月月进进口口11 11辆辆小小轿轿车车,海海关关审审定定的的关关税税完完税税价价格格为为2525万万元元/辆辆,当当月月销销售售8 8辆辆
32、,取取得得含含税税销销售售收收入入240240万万元元;2 2辆辆企企业业自自用用,1 1辆辆用用于于抵抵偿偿债债务务。合合同同约约定定的的含含税税价价格格为为3030万万元元。计计算算该该公公司司应应纳纳车车辆辆购购置税。(小轿车关税税率置税。(小轿车关税税率28%28%,消费税税率为,消费税税率为9%9%)(4)进口自用应税车辆应纳税额的计算进口自用应税车辆应纳税额的计算解答:解答:应纳车辆购置税应纳车辆购置税=2=2(25+2528%25+2528%)(1-9%1-9%)10%=7.0310%=7.03(万元)(万元)第19页/共28页【例例题题】某某外外交交官官将将一一辆辆免免税税购购
33、入入使使用用5 5年年的的进进口口汽汽车车改改变变用用途途,转转让让给给我我国国公公民民使使用用,该该车车同同类类型型新新车车最最低低计计税税价价格格1212万万元元,则则在补税时,该车最低计税价格为在补税时,该车最低计税价格为1212(1-5/151-5/15)=8=8(万元)(万元)假如上例为国产车,则该车最低计税价格为:假如上例为国产车,则该车最低计税价格为:12 12(1-5/101-5/10)=6=6(万元)(万元)减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算第20页/共28页底盘和发动机同时更换的已税车辆的计税:底盘和发动机同时更换的已税车辆的计税:应纳
34、车辆购置税应纳车辆购置税应纳车辆购置税应纳车辆购置税 =4270%10%=2.94 =4270%10%=2.94 =4270%10%=2.94 =4270%10%=2.94(万元)(万元)(万元)(万元)通过旧车交易市场购入交纳过车辆购置税的旧车不再通过旧车交易市场购入交纳过车辆购置税的旧车不再通过旧车交易市场购入交纳过车辆购置税的旧车不再通过旧车交易市场购入交纳过车辆购置税的旧车不再交纳车辆购置税。交纳车辆购置税。交纳车辆购置税。交纳车辆购置税。例:例:20092009年年2 2月,某运输公司将其已税月,某运输公司将其已税 使用过的一辆加长轿车进使用过的一辆加长轿车进行了底盘和发动机的更换,
35、该车原值行了底盘和发动机的更换,该车原值4545万元,已提折旧万元,已提折旧2525万元,万元,更换底盘和发动机发生费用更换底盘和发动机发生费用2020万元,该车同类车型最低计税价格万元,该车同类车型最低计税价格4242万元,该运输公司还通过旧车交易市场购入万元,该运输公司还通过旧车交易市场购入2 2辆辆7 7成新的货车,成新的货车,支付款项支付款项1010万元,完成了过户手续,计算该公司应纳车辆购置税万元,完成了过户手续,计算该公司应纳车辆购置税税额。税额。第21页/共28页未按规定缴税车辆应补税额的计算未按规定缴税车辆应补税额的计算未按规定缴税车辆应补税额的计算未按规定缴税车辆应补税额的计
36、算 (1 1 1 1)纳税人未按规定缴税的,应按现行政策规定的计税价格,)纳税人未按规定缴税的,应按现行政策规定的计税价格,)纳税人未按规定缴税的,应按现行政策规定的计税价格,)纳税人未按规定缴税的,应按现行政策规定的计税价格,区分情况,分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资区分情况,分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资区分情况,分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资区分情况,分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的,检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税;料的,检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税;料的,检查地税务机关应按同类型应
37、税车辆的最低计税价格征税;料的,检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税;如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的,落籍地主管税务机关还应对其差和高于核定的最低计税价格的,落籍地主管税务机关还应对其差和高于核定的最低计税价格的,落籍地主管税务机关还应对其差和高于核定的最低计税价格的,落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。额计算补税。额计算补税。额计算补税。(2 2 2 2)检
38、查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后,应向纳)检查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后,应向纳)检查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后,应向纳)检查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后,应向纳税人开具完税凭证;落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭税人开具完税凭证;落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭税人开具完税凭证;落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭税人开具完税凭证;落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭证核发完税证明,并建立车辆购置税档案。证核发完税证明,并建立车辆购置税档案。证核发完税证明,并建立车辆购置税档案。证核发完税证明,并建立车辆购置税档案。检查地税务机关补征车
39、辆购置税计算:检查地税务机关补征车辆购置税计算:检查地税务机关补征车辆购置税计算:检查地税务机关补征车辆购置税计算:应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=最低计税价格最低计税价格最低计税价格最低计税价格税率税率税率税率 第22页/共28页五、车辆购置税的申报与缴纳五、车辆购置税的申报与缴纳(一)税收优惠(一)税收优惠 1.1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;辆免税;2.2.中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税;的车辆免税;3.
40、3.设有固定装置的非运输车辆免税;设有固定装置的非运输车辆免税;4.4.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。联络的设有固定装置的指定型号的车辆。5.5.回国服务的留学人员用现汇购买回国服务的留学人员用现汇购买1 1车辆自用国产小汽车。车辆自用国产小汽车。6.6.长期来华定居专家长期来华定居专家1 1辆自用小汽车。辆自用小汽车。7.7.自自20042004年年1010月月1 1日起,对三轮农用运输车免征车辆购置税日起,对三轮农用运输车免征车辆购置税 8.8.对对20102010年年1
41、1月月1 1日至日至1212月月3131日购置日购置1.61.6升及以下排量乘用车,暂减按升及以下排量乘用车,暂减按7.5%7.5%的税率征收车辆购置税。的税率征收车辆购置税。20092009年度减半征收年度减半征收;20102010年度年度7.5%;7.5%;20112011年度恢复年度恢复10%.10%.第23页/共28页(二二)纳税环节纳税环节 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前,缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注续前,缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。册前的
42、使用环节征收。税法税法税法税法第十一章第十一章第十一章第十一章第二节第二节第二节第二节 车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税 (三三)纳税期限纳税期限 (1)(1)(1)(1)纳税人购买自用的应税车辆,纳税人购买自用的应税车辆,纳税人购买自用的应税车辆,纳税人购买自用的应税车辆,应当自购买之日起应当自购买之日起应当自购买之日起应当自购买之日起60606060日内申报纳税;日内申报纳税;日内申报纳税;日内申报纳税;(2)(2)(2)(2)进口自用应税车辆,进口自用应税车辆,进口自用应税车辆,进口自用应税车辆,应当自进口之日起应当自进口之日起应当自进口之日起应当自进口之日起60606060日内
43、申报纳税;日内申报纳税;日内申报纳税;日内申报纳税;(3)(3)(3)(3)自产、受赠、获奖和以其他方式取自产、受赠、获奖和以其他方式取自产、受赠、获奖和以其他方式取自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的,得并自用应税车辆的,得并自用应税车辆的,得并自用应税车辆的,应当自取得之日起应当自取得之日起应当自取得之日起应当自取得之日起60606060日内申报纳税。日内申报纳税。日内申报纳税。日内申报纳税。(4)(4)(4)(4)免税、减税车辆因转让、改变用途免税、减税车辆因转让、改变用途免税、减税车辆因转让、改变用途免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的,等原因不再属
44、于免税、减税范围的,等原因不再属于免税、减税范围的,等原因不再属于免税、减税范围的,应当在办理车辆过户手续前或者办理应当在办理车辆过户手续前或者办理应当在办理车辆过户手续前或者办理应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。税。税。税。第24页/共28页(四四)纳税地点纳税地点 纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记注册地的主管纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳;购置不需办理车辆登记注册手续的税务机关申报缴纳;购置不需办理车辆登记注册手续的应税
45、车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳应税车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。税。查一查查一查 你你最最喜喜欢欢什什么么牌牌子子的的小小汽汽车车?现现在在价价格格多多少少?最最低低计计税税价价格格是是多多少少?如如果果你你要要购购买买的的话话,需需要要缴缴纳纳多多少少车车辆辆购购置置税税?到到哪哪里里去去缴?缴?第25页/共28页(五)车辆购置税的退税(五)车辆购置税的退税 完税后因下列情况需要办理退还车辆购置税的,由纳税人申请,完税后因下列情况需要办理退还车辆购置税的,由纳税人申请,征收机构审查后办理退还车辆购置税手续:征收机构审查后办理退还车辆购置税手续:1 1公安机关车
46、辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的,凭公公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的,凭公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。2 2因质量等原因发生退回所购车辆的,凭经销商的退货证明和因质量等原因发生退回所购车辆的,凭经销商的退货证明和退货发票以及完税证明的正本和副本办理退税手续。退货发票以及完税证明的正本和副本办理退税手续。退税款的计算退税款的计算 (1)(1)因质量原因,车辆被退回的,自纳税人办理纳税申报之日因质量原因,车辆被退回的,自纳税人办理纳税申报之日起,按已缴纳税款每满起,按已缴纳税款每满1 1年扣减年扣减
47、10%10%计算退税额。未满计算退税额。未满1 1年的按年的按已缴税款额退税。已缴税款额退税。(2)(2)对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆,退还全部已缴纳税款。辆,退还全部已缴纳税款。第26页/共28页【例例题题单单选选题题】某某公公民民20082008年年2 2月月支支付付29.2529.25万万元元购购入入一一新新型型小小轿轿车车,缴缴纳纳了了车车辆辆购购置置税税,20092009年年7 7月月因因该该车车有有严严重重质质量量问问题题被被厂厂家家召召回回,则则该该公公民民可可申申请退还车辆购置税(请退还车辆购置税()万元。)万元。A.0B.2.25A.0B.2.25万万 元元 C.2.5C.2.5万万 元元 D.2.92D.2.92万元万元【答案答案】B B【解解析析】按按照照已已缴缴税税款款满满1 1年年扣扣减减10%10%计计算算退退税税额额,应应 退退 税税 额额=29.25/=29.25/(1+17%1+17%)10%10%(1-1-10%10%)=2.590%=2.25=2.590%=2.25(万元)(万元)第27页/共28页感谢您的观看。第28页/共28页
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