审计第10章2(51页PPT).pptx
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1、第十章第十章 业务循环审计业务循环审计 项目三项目三采购与付款循环审计采购与付款循环审计 11/8/20221采购与付款循环概述采购与付款循环概述11/8/20222吉林工商学院马春静制作采购与付款循环采购与付款循环 企企业业从从外外部部采采购购商商品品和和劳劳务务、其其他他资资产产等等并并支支付付款款项项的过程。的过程。11/8/20223吉林工商学院马春静制作采购与付款循环与主要财务报表项目采购与付款循环与主要财务报表项目对照表对照表 资产负债表项目资产负债表项目 利润表项目利润表项目 预付款项、无形资产、开发预付款项、无形资产、开发支出、商誉、应付票据、应支出、商誉、应付票据、应付账款、
2、存货(材料采购、付账款、存货(材料采购、材料成本差异或在途物资)、材料成本差异或在途物资)、应交税费、长期应付款应交税费、长期应付款 管理费用管理费用 11/8/20224吉林工商学院马春静制作一、采购与付款循环涉及的一、采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录1.请购单请购单 2.订购单订购单 3.验收单验收单4.购货发票购货发票5.付款凭单付款凭单6.6.付款凭证与转账凭证付款凭证与转账凭证7.7.应付账款明细账及总账应付账款明细账及总账8.8.库存现金、银行存款日库存现金、银行存款日记账及总账记账及总账9.9.卖方对账单卖方对账单 11/8/20225吉林工商学院马春静制
3、作二、采购与付款循环的内部控制二、采购与付款循环的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.会计系统控制会计系统控制4.独立检查独立检查5.定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录11/8/20226吉林工商学院马春静制作任务一任务一应付账款实质性程序应付账款实质性程序11/8/20227吉林工商学院马春静制作一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审确定资产负债表
4、中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。计单位应当履行的现时义务。4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。11/8/20228吉林工商学院马春静制作二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表与报表数、总账数和明细账合计数核与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确11/8/2
5、0229吉林工商学院马春静制作(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较,将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析其波动原因,看波动是否异常。分析其波动原因,看波动是否异常。(2)分析长期挂账的应付账款,要求被审计分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断是偿债能力不强,还是单位作出解释,判断是偿债能力不强,还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。(3 3)计算应付账款与存货的比率、应付账款与流)计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比率对比,评价应动负债的比率,并与以前年度相关比率对比,评价应付账款整体合理
6、性。付账款整体合理性。(4 4)结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动结合存货、主营业务收入和主营成本的增减变动情况,评价应付账款增减变动合理性。情况,评价应付账款增减变动合理性。2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。11/8/202210吉林工商学院马春静制作(1)函证目的。)函证目的。3.函证应付账款。函证应付账款。验证应付账款的完验证应付账款的完整性或存在性。整性或存在性。11/8/202211吉林工商学院马春静制作应付账款的函证不是必须执行的审计程序应付账款的函证不是必须执行的审计程序(2 2)函证适用情形。)函证适用情形。原因原因 有二:有二:一是一是 可随时获得相关可随时
7、获得相关的外部凭证来证实应付的外部凭证来证实应付账款的余额,如购货发账款的余额,如购货发票、卖方对账单等;票、卖方对账单等;11/8/202212吉林工商学院马春静制作二是二是 函证不能保函证不能保证查出未记录的应证查出未记录的应付账款。付账款。11/8/202213吉林工商学院马春静制作 如果应付账款的重大错如果应付账款的重大错报风险比较高,某应付账款报风险比较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时,单位处于财务困难阶段时,则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。11/8/202214吉林工商学院马春静制作大额的债权人大额的债权人那些在资
8、产负债表日金额不大、那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人甚至为零,但为企业重要供货人的债权人的债权人(3 3)函证对象。)函证对象。11/8/202215吉林工商学院马春静制作(4)函证方式。)函证方式。一一般般应应采采用用积积极极的的函函证证方式。方式。11/8/202216吉林工商学院马春静制作 注册会计师需要对函证对象的选择、注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对债权人未回函的,注册会计师应再对债权人未回函的,注册会计师应再次发函询证,次发函询证,对于仍对于仍得不到回函得不到回函 的重大项目,应的重大
9、项目,应执行执行替代审计程序替代审计程序。(5 5)函证的控制。)函证的控制。11/8/202217吉林工商学院马春静制作可实施的替代审计程序可实施的替代审计程序 检查日后付款。检查日后付款。检查应付账款明细账户贷方发生额,检查应付账款明细账户贷方发生额,追查至相关的原始凭证。追查至相关的原始凭证。检查卖方对账单以验证应付账款的存检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。在与完整性。检查验收单、入库单等凭证记录以验检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。证有无低估。11/8/202218吉林工商学院马春静制作4.检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。(1)运用分析程
10、序。)运用分析程序。(2)检查日后付款。)检查日后付款。(3)检查购货截止测试。)检查购货截止测试。(4)复核截至审计工作结束仍未作处理的不相)复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票,确认所有的负债是否都记录符的购货发票,确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。在正确的会计期间内。(5)检查日后应付账款明细账贷方记录,追查)检查日后应付账款明细账贷方记录,追查原始凭证,以确定其入账时间是否恰当。原始凭证,以确定其入账时间是否恰当。(6)函证应付账款。)函证应付账款。(7)针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、)针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查
11、其是否银行付款单据和其他原始凭证,检查其是否在资产负债表日前真实偿付。在资产负债表日前真实偿付。11/8/202219吉林工商学院马春静制作 结合其他应付款、预付账款等结合其他应付款、预付账款等项目的审计,检查有无同一客户项目的审计,检查有无同一客户多处同时挂账的项目,或有无属多处同时挂账的项目,或有无属于其他应付款的款项。于其他应付款的款项。5.5.检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。的款项。11/8/202220吉林工商学院马春静制作 6.分析应付账款明细账余额分析应付账款明细账余额。应付账款明细账余额一般在贷方,应付账款明细账余额一般在贷方
12、,注册会计师如果发现应付账款出现借注册会计师如果发现应付账款出现借方余额,应查明原因,检查其在列报方余额,应查明原因,检查其在列报时是否正确分类。时是否正确分类。11/8/202221吉林工商学院马春静制作 7 7.确确定定应应付付账账款款在在财财务务报报表表中中的的列列报报是是否否恰恰当当。11/8/202222吉林工商学院马春静制作任务二任务二 固定资产实质性程序固定资产实质性程序11/8/202223吉林工商学院马春静制作固定资产概述固定资产概述11/8/202224吉林工商学院马春静制作固定资产涉及的主要财务报表项目固定资产涉及的主要财务报表项目 资产负债表项目资产负债表项目 利润表项
13、目利润表项目 固定资产、累计折旧、在固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定建工程、工程物资、固定资产清理、长期应付款资产清理、长期应付款 资产减值损失资产减值损失 11/8/202225吉林工商学院马春静制作一、一、固定资产固定资产涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.1.请购单请购单 2.2.订购单订购单 3.3.验收单验收单4.4.购货发票购货发票 5.5.工程概、预算、竣工决算、工程概、预算、竣工决算、验收移交报告验收移交报告 6.6.付款凭单付款凭单7.7.付款凭证与转账凭证付款凭证与转账凭证8.8.固定资产、累计折旧、工程物资、在固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固
14、定资产减值准备、固定资建工程、固定资产减值准备、固定资产清理等明细账及总账产清理等明细账及总账11/8/202226吉林工商学院马春静制作二、固定资产的内部控制二、固定资产的内部控制1.预算控制预算控制2.职责分离职责分离3.授权批准授权批准 4.会计系统控制会计系统控制5.资本性支出和收资本性支出和收益性支出的区益性支出的区分制度分制度6.6.固固定定资资产产的的处处置置制制度度7.7.固固定定资资产产的的定定期期盘盘点制度点制度8.8.固固定定资资产产的的维维护护保保养制度养制度11/8/202227吉林工商学院马春静制作第四节第四节固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 11/8/20
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