固定资产的确认、初始计量与折旧.pptx
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1、中级财务会计学(上)中级财务会计学(上) 广东商学院广东商学院会计学院会计学院 陈美华陈美华第六章第六章 固定资产固定资产主要内容:主要内容:o固定资产的确认固定资产的确认o固定资产的初始计量固定资产的初始计量o固定资产折旧固定资产折旧o固定资产处置固定资产处置o固定资产披露固定资产披露 第六章第六章 固定资产固定资产第一节、固定资产确认第一节、固定资产确认 一、定义一、定义:是指同时具有下列特征的有形资产:是指同时具有下列特征的有形资产: (1 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;有的; (2 2)使用寿命超过一个会计年度。)使用寿命超
2、过一个会计年度。 二、确认条件:二、确认条件: 固定资产同时满足下列条件的,才能固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认予以确认: : (1)(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; (2 2)该固定资产的成本能够可靠地计量。)该固定资产的成本能够可靠地计量。o使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量固定资产所能生产产品或提供劳务的数量o使用寿命可用时间表示;也可用产量表示使用寿命可用时间表示;也可用产量表示。第六章第六章 固定资产固定资产三、固定资产的
3、类别三、固定资产的类别 1 1、生产经营用固定资产;、生产经营用固定资产; 2 2、非生产经营用固定资产;、非生产经营用固定资产; 3 3、经营租出固定资产;、经营租出固定资产; 4 4、融资租入固定资产、融资租入固定资产 5 5、不需用固定资产;、不需用固定资产; 6 6、未使用固定资产;、未使用固定资产; 7 7、以前单独作价入账的土地。、以前单独作价入账的土地。第六章第六章 固定资产固定资产四、初始确认四、初始确认o固定资产的确认应需要注意的两个问题:固定资产的确认应需要注意的两个问题: 1 1、固定资产的不同组成部分是否确认为独立的固定、固定资产的不同组成部分是否确认为独立的固定资产:
4、资产:固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命具有不同使用寿命或者或者以以不同方式为企业提供经济利益不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2 2、固定资产的后续支出是否予以资本化:、固定资产的后续支出是否予以资本化:与固定资产与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的,应当在发固定资产成本;不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。生时计入
5、当期损益。第六章第六章 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产增加固定资产增加一、计量原则:固定资产应当按照成本进行初始计量一、计量原则:固定资产应当按照成本进行初始计量 1 1、购入的:买价、运、包、安、税;、购入的:买价、运、包、安、税; 2 2、自建的:全部支出(含交付使用前的利息);、自建的:全部支出(含交付使用前的利息); 3 3、投入的:协商确认价格;、投入的:协商确认价格; 4 4、租入的:公允价值与最低租赁付款额现值较低者;、租入的:公允价值与最低租赁付款额现值较低者; 5 5、改扩建:原帐面成本、改扩建:原帐面成本- -变价收入变价收入+ +新增支出;新增支出; 6 6、捐入
6、的:原帐面价加相关税费或公允价值;、捐入的:原帐面价加相关税费或公允价值; 7 7、盘盈的:重置成本、盘盈的:重置成本- -价值损耗价值损耗 8 8、调入的:原帐面价、调入的:原帐面价+ +相关税费。相关税费。第六章第六章 固定资产固定资产 初始成本确定应考虑的因素初始成本确定应考虑的因素 1 1、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。本。 2 2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延、购买固定资
7、产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。成本以购买价款的现值为基础确定。 3 3、确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置、确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。费用因素。第六章第六章 固定资产固定资产二、不需安装固定资产增加的账务处理二、不需安装固定资产增加的账务处理 借:固定资产借:固定资产 贷:银行存敖贷:银行存敖 实收资本实收资本 长期应付款长期应付款 资本公积资本公积 待处理财产损益待处理财产损益第六章第六章 固定资产固定资产o例例6-16-1:某企业购入不需安装的设备一台,买价:某
8、企业购入不需安装的设备一台,买价200 000200 000元,增值元,增值税税3400034000元,运输费用元,运输费用30003000元,款项以银行存款支付。元,款项以银行存款支付。 借:固定资产借:固定资产 203 000203 000 借:应付税款借:应付税款- -增(进)增(进) 34 00034 000 贷:银行存款贷:银行存款 237 000237 000o例例6-26-2:甲公司投入:甲公司投入A A公司一项固定资产,双方协商确定价格为公司一项固定资产,双方协商确定价格为5050万元,投资后甲公司享有万元,投资后甲公司享有A A公司公司10%10%的股份,的股份, 接受投资后
9、接受投资后A A公司的公司的注册资本为注册资本为400400万元。万元。 则则A A公司的会计分录如下公司的会计分录如下: : 借:固定资产借:固定资产 500 000500 000 贷:实收资本贷:实收资本 400 000400 000 资本公积资本公积 100 000100 000第六章第六章 固定资产固定资产o例例6-36-3:某企业接受捐赠不需安装的设备一台,按同类:某企业接受捐赠不需安装的设备一台,按同类资产的市场价格确认其重置成本为资产的市场价格确认其重置成本为120 000120 000元,接受捐元,接受捐赠时支付运输费用赠时支付运输费用600600元,所得税率为元,所得税率为2
10、5%25%。 借:固定资产借:固定资产 120 600120 600 贷:银行存款贷:银行存款 600600 递延所得税负债递延所得税负债 30 000 30 000 资本公积资本公积 90 00090 000 计提折旧时(假设折旧额计提折旧时(假设折旧额1000010000):): 借:递延所得税负债借:递延所得税负债 2 500 2 500 贷:应交税费贷:应交税费- -应交所得税应交所得税 2 5002 500 第六章第六章 固定资产固定资产 三、需要安装的三、需要安装的(1 1)发生时)发生时 借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款 实收资本实收资本 长期应付款长期应付款
11、资本公积资本公积 长期借款长期借款 应付职工薪酬应付职工薪酬 工程物资工程物资 (2 2)交付使用时)交付使用时 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程第六章第六章 固定资产固定资产例例6-46-4:某企业购入需要安装的设备一台,买价:某企业购入需要安装的设备一台,买价100 000100 000元,元,增值税增值税17 00017 000元,运输费用元,运输费用30003000元,支付安装款费用元,支付安装款费用40004000元,以上款项均以银行存款支付,另发生安装人员元,以上款项均以银行存款支付,另发生安装人员工资工资60006000元。元。 借:在建工程借:在建工程 113
12、 000113 000 借:应付税款借:应付税款- -增(进)增(进) 17 00017 000 贷:银行存款贷:银行存款 124 000124 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 0006 000 借:固定资产借:固定资产 113 000113 000 贷:在建工程贷:在建工程 113 000113 000 第六章第六章 固定资产固定资产例例6-56-5:某企业以自营方式建筑一栋仓库,为此购入专用物:某企业以自营方式建筑一栋仓库,为此购入专用物资资200 000200 000元,增值税元,增值税34 00034 000元,发生安装人员工资元,发生安装人员工资50 50 000000元,应计
13、提福利费用元,应计提福利费用7 0007 000元,工程施工期间发生元,工程施工期间发生专项借款利息专项借款利息18 00018 000元。元。 1 1、购入专项工程物资时:、购入专项工程物资时: 借:工程物资借:工程物资 200 000200 000 借:应付税款借:应付税款- -增(进)增(进) 34 00034 000 贷:银行存款贷:银行存款 234 000234 000 2 2、领用专项工程物资时:、领用专项工程物资时: 借:在建工程借:在建工程 200 000200 000 贷:工程物资贷:工程物资 200 000200 000第六章第六章 固定资产固定资产 3 3、分配工资及福利
14、费时:、分配工资及福利费时: 借:在建工程借:在建工程 57 00057 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬- -工资工资 50 00050 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬- -福利福利 7 0007 000 4 4、计提专项借款利息时:、计提专项借款利息时: 借:在建工程借:在建工程 18 00018 000 贷:长期借款贷:长期借款 18 00018 000 5 5、交付使用时:、交付使用时: 借:固定资产借:固定资产 275 000275 000 贷:在建工程贷:在建工程 275 000275 000第六章第六章 固定资产固定资产例例6-66-6:某企业以出包方式建筑一栋
15、仓库,工程总造价:某企业以出包方式建筑一栋仓库,工程总造价500 500 000000元,签约时立即支付元,签约时立即支付300 000300 000元,工程完工时支付元,工程完工时支付190000190000元,尾款元,尾款3 3个月后支付。个月后支付。 1 1、预付工程款时:、预付工程款时: 借:在建工程借:在建工程 300 000300 000 贷:银行存款贷:银行存款 300 000300 000 2 2、工程完工结算时:、工程完工结算时: 借:在建工程借:在建工程 200 000200 000 贷:银行存款贷:银行存款 190 000190 000 其他应付款其他应付款 10 000
16、10 000第六章第六章 固定资产固定资产3 3、交付使用时:、交付使用时: 借:固定资产借:固定资产 500 000500 000 贷:在建工程贷:在建工程 500 000500 000例例6-76-7:企业的某项固定资产原价为:企业的某项固定资产原价为10001000万元,采万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为用年限平均法计提折旧,使用寿命为1010年,预年,预计净残值为计净残值为0 0,在第,在第5 5年年初企业对该项固定资年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计产的某一主要部件进行更换,发生支出合计500500万元,符合准则第四条规定的固定资产确认条万元,符合准
17、则第四条规定的固定资产确认条件,被更换的部件的原价为件,被更换的部件的原价为400400万元。万元。第六章第六章 固定资产固定资产 项项 目目 金额金额 对该项固定资产进对该项固定资产进 行更换前的账面价值行更换前的账面价值 600600(1000-1000/101000-1000/104 4) 加上:发生的后续支出加上:发生的后续支出 500500 减去:被更换部件的账面价值减去:被更换部件的账面价值 240240(400/10400/106 6) 对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换后的原价 860860 1 1、拆除旧部件时(变价收入、拆除旧部件时(变价收入9000009
18、00000元,损失元,损失1 500 0001 500 000元)元) 借:银行存款借:银行存款 900 000900 000 营业外支出营业外支出 1 500 0001 500 000 累计折旧累计折旧 1 600 0001 600 000 贷:固定资产贷:固定资产 4 000 0004 000 000 第六章第六章 固定资产固定资产2 2、发生后续支出时、发生后续支出时 借:在建工程借:在建工程 5 000 0005 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 5 000 0005 000 0003 3、更新改造结束时、更新改造结束时 借:固定资产借:固定资产 5 000 0005 000
19、000 贷:在建工程贷:在建工程 5 000 0005 000 000第六章第六章 固定资产固定资产四、分期付款购买固定资产四、分期付款购买固定资产例例6-86-8:资料:资料1 1:假定:假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司公司购入购入N N型机器作为固定资产使用,该机器已收到型机器作为固定资产使用,该机器已收到不需安装。购货合同约定,不需安装。购货合同约定,N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元,分万元,分3 3年支付,年支付, 20072007年年1212月月3131日支付日支付500500万元,万元,20082008年年121
20、2月月3131日支付日支付300300万元,万元, 20092009年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2 2:假定:假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。第六章第六章 固定资产固定资产分析: 第一步,计算总价款的现值= 500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%) +200/(1+6%)(1+6%)(1+6%) =471.70+267.00+167.92=906.62(万元)第二步,确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38(万元)第六章第六章 固定资产固定资产第三步,编制会计分录第三步,编
21、制会计分录 借:固定资产借:固定资产 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.3893.38 贷:长期应付款贷:长期应付款 1 0001 000 第一年摊销融资费用时(实际利率法)第一年摊销融资费用时(实际利率法) 借:财务费用借:财务费用 54.3854.38 贷:未确认融资费用贷:未确认融资费用 54.3854.38 注注: : 第一年摊销融资费用第一年摊销融资费用=906.62=906.626%=54.386%=54.38 第二年摊销融资费用第二年摊销融资费用=906.62-=906.62-(500-54.38)500-54.38)6%=27.626%=27.62
22、第三年摊销融资费用第三年摊销融资费用 =906.62-=906.62-(500-54.38500-54.38)- -(300-27.62300-27.62) 6%6% =11.38 =11.38 第六章第六章 固定资产固定资产五、租赁方式取得的固定资产五、租赁方式取得的固定资产(一)相关概念(一)相关概念租赁:租赁:是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人,以获取租金的协议。租人,以获取租金的协议。 租赁期:租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁开始日:租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就
23、主要租赁条款是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日:租赁期开始日是指承租人有权行使其使用:租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。租赁资产权利的日期。第六章第六章 固定资产固定资产担保余值:担保余值:就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;三方担保的资产余值; 就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值:未担
24、保余值:是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。保余值以后的资产余值。最低租赁付款额最低租赁付款额,是指在租赁期内,承租人应支付或可能,是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第六章第六章 固定资产固定资产o或有租金:或有租金:是指金额不固定、以时间长短以是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等
25、)为依据计算的租金。数等)为依据计算的租金。o履约成本:履约成本:是指租赁期内为租赁资产支付的是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。培训费、维修费、保险费等。o最低租赁收款额最低租赁收款额:是指最低租赁付款额加上:是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。保的资产余值。第六章第六章 固定资产固定资产(二)融资租赁的定义及特征(二)融资租赁的定义及特征1 1、定义:、定义:融资租赁是指实质上转移了与资融资租赁是指实质上转移了与资产所有权
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