行政单位会计制讲解.pptx
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1、会计学1行政单位会计制讲解行政单位会计制讲解一、修订的必要性一、修订的必要性n n适应公共财政管理改革与发展的需要n n满足行政单位财务管理的需要n n提高行政单位会计信息质量的需要第1页/共196页二、修订的基本原则二、修订的基本原则n n符合财政改革与发展方向n n与行政单位财务规则相衔接n n有利于行政单位会计实务操作第2页/共196页三、新旧的主要变化三、新旧的主要变化三、新旧的主要变化三、新旧的主要变化n n进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标n n改进会计核算方法改进会计核算方法n n更加完整体现财政改革对会计核算的要求更加完整体现财政改革对会计核算的要求n n充实资产负债
2、核算内容充实资产负债核算内容n n新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容产的核算内容n n增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理n n基建会计信息要定期并入基建会计信息要定期并入“大账大账”n n增加净资产核算内容增加净资产核算内容n n进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算n n完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构第3页/共196页(一)进一步明晰会计核算目标(一)进一步明晰会计核算目标n n会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位会计核算目标是向会计信息使用
3、者提供与行政单位财务财务状况状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息,反映行政单位等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行管理、受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。监督和决策。n n不仅反映行政单位预算执行,也要反映单位财务状况。不仅反映行政单位预算执行,也要反映单位财务状况。第4页/共196页 原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方法,核算方法,新制度进一步扩大了新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应用范核算方法应用范围,除固定资产外,增加了围,除固定资产外,增加了在建工程、无形资产、在建工程
4、、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负等非货币性资产和部分负债的债的“双分录双分录”核算。核算。(二)改进会计核算方法第5页/共196页(三)更加完整体现财政改革对会计核算的要求(三)更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理,在新制度中增加了补充规定进行系统梳理,在新制度中增加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等
5、核算内容,将分散的会计等核算内容,将分散的会计规定集中体现在新制度中。规定集中体现在新制度中。第6页/共196页(四)充实资产负债核算内容(四)充实资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如,将原来通过细化了有关资产的核算内容。比如,将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容,细分为应收账款、核算的资产内容,细分为应收账款、预付账款和其他应收款。预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产
6、计量原则计量原则第7页/共196页(四)充实资产负债核算内容(四)充实资产负债核算内容负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容,细分为应付账款、其核算的负债内容,细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。第8页/共196页(五)新增行政单位直接负责管理的为社会(五)新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施
7、”科目,单独核算反映为社会提供公共服务资产情况,与行政单位自用资产相区分。第9页/共196页(六)增加固定资产折旧和无形资产摊销的(六)增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产,而非计入当期支出。销时冲减相关净资产,而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时,真实体现资产价值。同时,真实体现资产价值。第10页/共196页(七)基建会计信息要定期并入(七)基建会计信息要定期并入“大账大账”解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题
8、,有利于保证会计信息的完整性。第11页/共196页(八)完善净资产核算内容(八)完善净资产核算内容增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目。科目。资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额,不能作为以后支出的资金来资产中占用的金额,不能作为以后支出的资金来源。源。待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。第12页/共196页(九)进一步规范收入和支出的核算(九)进一步规范收入和支出的核算收入方面收
9、入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目,取消了科目,取消了“预算预算外资金收入外资金收入”科目。科目。支出方面支出方面按照行政单位支出使用主体的不同,设置了按照行政单位支出使用主体的不同,设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费”科目,其中,科目,其中,“拨出拨出经费经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。财政拨款资金。第13页/共196页(十)完善财务报表体系和结构(十)完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构,取消了原制度资改进了资
10、产负债表的结构,取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。整变动的项目。增加财政拨款收入支出表,专门反映单位在增加财政拨款收入支出表,专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。结余情况的报表。第14页/共196页四、新制度的具体内容及与事业单位会四、新制度的具体内容及与事业单位会计制度的对比计制度的对比制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章 总则(总则(1-111-11条)条)第二章第二章 会计信息质量要
11、求(会计信息质量要求(12-1712-17条)条)第三章第三章 资产(资产(18-2218-22条)条)第四章第四章 负债(负债(23-2823-28条)条)第五章第五章 净资产(净资产(29-3029-30条)条)第六章第六章 收入(收入(31-3331-33条)条)第七章第七章 支出(支出(34-3634-36条)条)第八章第八章 会计科目(会计科目(37-3937-39条)条)第九章第九章 财务报表(财务报表(40-4340-43条)条)第十章第十章 附则(附则(44-4644-46条)条)第15页/共196页事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度共五部分没分条
12、款共五部分没分条款共五部分没分条款共五部分没分条款n n第一部分 总说明 n n第二部分 会计科目名称和编号n n第三部分 会计科目使用说明n n第四部分 会计报表格式n n第五部分 财务报表编制说明第16页/共196页新制度并入事业单位会计准则的内容新制度并入事业单位会计准则的内容新制度并入事业单位会计准则的内容新制度并入事业单位会计准则的内容n n会计准则是对会计核算原则性规范,会计制度是对会计核算具体、明确规范。n n事业单位会计准则共九章四十九条。n n包括:总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出或者费用、财务会计报告、附则。吸纳了前七章内容第17页/共196页第一章
13、总则适用范围:适用范围:各级各类国家机关、政党组织各级各类国家机关、政党组织会计核算目标:会计核算目标:向会计信息使用者提供与行政单位财务向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、(状况、(事业成果事业成果)、预算执行情况等有关的会计信息,)、预算执行情况等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者管理、监督和决策。用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者:行政单位会计信息使用者:包括人民代表大会(包括人民代表大会(举办单举办单位位)、政府及其有关部门、)、政府及其有关部门、(债权人(债权人)、行政单位自身)、行政单位
14、自身和其他会计信息使用者。和其他会计信息使用者。会计核算基础:会计核算基础:行政单位会计核算一般采用收付实现制,行政单位会计核算一般采用收付实现制,特殊(特殊(部分部分)经济业务和事项应当按照本制度的规定采)经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。用权责发生制核算。第18页/共196页第二章 会计信息质量要求n n明确提出了六个质量要求:可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。第19页/共196页第三章第三章 资产资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配,供社会公众使用明确规定由行政单位直接支配,供社会公
15、众使用的政府储备物资、公共基础设施(的政府储备物资、公共基础设施(无无)等,也属)等,也属于行政单位核算的资产。于行政单位核算的资产。流动资产、(流动资产、(非流动资产非流动资产)固定资产、在建工程、)固定资产、在建工程、无形资产、(无形资产、(长期投资长期投资)。)。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、(用款额度、财政应返还额度、(短期投资短期投资)、)、(应收票据应收票据)、应收及预付款项、存货等。)、应收及预付款项、存货等。第20页/共196页行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实
16、际成本进行计量。除国家另有规定外,行政单位不得自行调整量。除国家另有规定外,行政单位不得自行调整其账面价值。其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产n n1 1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量的金额计量n n2 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量估价值等金额计量第21页/共196页取得资产时没有支付对价的,其计量金额取得资产时没有支付对价的,其计量金额l l1 1、按照有关凭据注
17、明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;定;l l2 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的,按照评估价值、没有相关凭据但依法经过资产评估的,按照评估价值加上相关税费、运输费等确定(加上相关税费、运输费等确定(无无););l l3 3、没有相关凭据也未经评估的,比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的,比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;市场价格加上相关税费、运输费等确定;l l4 4、没有相关凭据也未经评估,其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估,其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得,按照名义金额(人民币价格无法可
18、靠取得,按照名义金额(人民币1 1元)入账。元)入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。旧由财政部另行规定。第22页/共196页主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性,分为流动负债和非行政单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。流动负债。流动负债是指预计在流动负债是指预计在1 1年内(含年内(含1 1年)偿还的负债。年)偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、
19、应付职工薪酬、应包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款、(应付款、(长期借款长期借款)第四章 负债第23页/共196页n n应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。行政单位承担或有责任(偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实)的负债,不列入资产负债表,但应当在报表附注中披露。按合同金额或实际发生额计量。第24页/共196页第五
20、章第五章 净资产净资产主要规定净资产定义、分类。主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、(行政单位的净资产包括财政拨款结转、(事业基金、专用基金事业基金、专用基金)财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金(财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金(非流动资产基金非流动资产基金)、待偿债净资产等。、待偿债净资产等。第25页/共196页第六章 收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入、(行政单位的收入包括财政拨款收入、(事业收
21、入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入)、)、和其他收入。和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,并按照实际收到的金额进行计量。并按照实际收到的金额进行计量。第26页/共196页第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出、(行政单位的支出包括经费支出、(事业支出、对事业支出、对附属单位补助支出、经营支出等附
22、属单位补助支出、经营支出等)和拨出经费。)和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认,行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认,并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出,应当在其发生时予以确认,并按照确认的支出,应当在其发生时予以确认,并按照实际发生额进行计量。实际发生额进行计量。第27页/共196页第八章第八章第八章第八章 会计科目会计科目会计科目会计科目资产类(17个)负债类(
23、8个)净资产类(5个)收入类(2个)支出类(2个)共34个一级会计科目,比现行行政单位一级会计科目增加了12个。第28页/共196页第八章第八章第八章第八章 会计科目会计科目会计科目会计科目n n需要注意的几点:不得以本制度规定使用会计科目及使用说明作为不得以本制度规定使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。独建账、单独核算。总账科目不用可不
24、设,明细科目可增、减或并。总账科目不用可不设,明细科目可增、减或并。科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位,不得随意打乱重编。位,不得随意打乱重编。科目设置科目设置。第29页/共196页一、资产一、资产一、资产一、资产会计科目对比会计科目对比事业单位科目事业单位科目行政单位科目行政单位科目资产类资产类库存现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度应收票据应收账款预付账款其他应收款存款长期投资固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处置资产损益库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备
25、物资公共基础设施受托代理资产第30页/共196页库存现金库存现金库存现金库存现金n n使用管理及对比使用管理及对比 按照国家有关管理规定收支现金,按本规定核算;按照国家有关管理规定收支现金,按本规定核算;对比对比增加现金溢余或短缺应及时处理,查明原因。增加现金溢余或短缺应及时处理,查明原因。增加收托代理现金业务的会计处理。增加收托代理现金业务的会计处理。n n有关账务处理:有关账务处理:发现现金短缺时发现现金短缺时 借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 贷:库存现金贷:库存现金 待查明原因后作如下账务处理:待查明原因后作如下账务处理:借:其他应收款(由责任人赔偿)借:其他应收款(由责任人赔偿)
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