cpa 税法 资源税rhn.pptx
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1、教材:教材:2010年版年版CPA税法教材税法教材税法二税法二2个个人人信信息息|姓名:李伯涛姓名:李伯涛|E-mail:|公共公共邮箱箱: 密密码:5dm5151|办公室:徐公室:徐汇楼(原楼(原6号楼)号楼)2013课课程程形形式式及及考考试试|1、教、教师主主讲|2、课程成程成绩=平平时成成绩(30%)+期末成期末成绩(70%)|3、迟到者算半次缺席到者算半次缺席第七章第七章 资源税资源税第一节第一节 资源税概述资源税概述|什么是什么是资源?源?|目前目前资源税源税对哪些哪些资源征税?源征税?|矿产品品|原油原油|天然气(天然气(专门开采和原油伴生)开采和原油伴生)|原煤原煤|金属金属矿
2、和非金属和非金属矿|(不是金属本身)(不是金属本身)|盐 资资源源税税是是是是对对对对在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内开开开开采采采采应应应应税税税税矿矿矿矿产产产产品品品品以以以以及及及及生生生生产产产产盐盐盐盐的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人,就就就就其其其其因因因因自自自自然然然然资资资资源源源源和和和和开开开开采采采采条条条条件件件件差差差差异异异异而而而而形形形形成成成成的的的的级级级级差差差差收收收收入入入入征征征征收的一种税。收的一种税。收的一种税。收的一种税。目目目目前前前前我我我我国国国国资资资资源源源源税税税税的的的的征征征征税税税税范范范范围围围围
3、仅仅仅仅限限限限于于于于矿矿矿矿产产产产品品品品和和和和盐盐盐盐,对对对对其其其其他他他他自自自自然然然然资资资资源源源源暂暂暂暂不不不不征征征征收收收收资资资资源源源源税。税。税。税。一、一、资资源源税税概概念念二二、资资源源税税特特点点|1、征税范、征税范围仅限于限于矿产资源源|2、调节级差地租的作用差地租的作用|3、从量定、从量定额征收征收第二节第二节 纳税人、税目和税率纳税人、税目和税率一、一、纳纳税税人人|在中在中华人民共和国境内开采人民共和国境内开采应税税矿产品或者生品或者生产盐的的单位和个人,位和个人,为资源税的源税的纳税税义务人。人。|其中,其中,“单位位”,是指国有企,是指国
4、有企业、集体企集体企业、私有企、私有企业、股份制企、股份制企业、其他企其他企业和行政和行政单位、事位、事业单位、位、军事事单位、社会位、社会团体及其他体及其他单位;位;“个个人人”,是指个体,是指个体经营者和其他个人;者和其他个人;其他其他单位和其他个人包括外商投位和其他个人包括外商投资企企业、外国企、外国企业及外籍人及外籍人员。|中外合作开采石油、天然气中外合作开采石油、天然气,按照,按照现行行规定征收定征收矿区使用区使用费,暂不征收不征收资源税。源税。|依据我国依据我国资源税源税暂行条例及行条例及实施施细则的的规定,下列定,下列单位和个人的位和个人的生生产经营行行为应缴纳资源税的有源税的有
5、()。)。|A.冶冶炼企企业进口口矿石石|B.个体个体经营者开采煤者开采煤矿|C.军事事单位开采石油位开采石油|D.中外合作开采天然气中外合作开采天然气|答案:答案:BC二、二、税税目目|现现行行行行资资源税采用列源税采用列源税采用列源税采用列举举法,按照法,按照法,按照法,按照应应税税税税资资源源源源产产品品品品类别类别和和和和纳纳税人开采税人开采税人开采税人开采资资源的行源的行源的行源的行业业特点,其特点,其特点,其特点,其税目包括以下税目包括以下税目包括以下税目包括以下7 7大大大大类类:|1 1、原油原油原油原油,即开采的天然原油,不包,即开采的天然原油,不包,即开采的天然原油,不包,
6、即开采的天然原油,不包括括括括人造石油人造石油人造石油人造石油(如以油母(如以油母(如以油母(如以油母页页岩等岩等岩等岩等炼炼制的原油)制的原油)制的原油)制的原油)。|2 2、天然气天然气天然气天然气,即,即,即,即专门专门开采和与原油同开采和与原油同开采和与原油同开采和与原油同时时开采的天然气,开采的天然气,开采的天然气,开采的天然气,暂暂不包括不包括不包括不包括煤煤煤煤矿矿生生生生产产的天的天的天的天然气然气然气然气。|3 3、煤炭煤炭煤炭煤炭,即原煤,不包括,即原煤,不包括,即原煤,不包括,即原煤,不包括洗煤、洗煤、洗煤、洗煤、选选煤及其他煤炭制品煤及其他煤炭制品煤及其他煤炭制品煤及其
7、他煤炭制品。|4 4、其他非金属其他非金属其他非金属其他非金属矿矿原原原原矿矿,即原油、天,即原油、天,即原油、天,即原油、天然气、煤炭和井然气、煤炭和井然气、煤炭和井然气、煤炭和井矿盐矿盐以外的非金属以外的非金属以外的非金属以外的非金属矿矿原原原原矿矿。|5、黑色金属黑色金属矿原原矿,具体包括,具体包括铁矿石、石、锰矿石、石、铬矿石石3个子目。个子目。|6、有色金属有色金属矿原原矿,具体包括,具体包括铜矿石、石、铅锌矿石、石、铝土土矿、钨矿石、石、锡矿石、石、锑矿石、石、钼矿石、石、镍矿石、黄石、黄金金矿石及其他有色金属石及其他有色金属矿10个子目。个子目。|7、盐,包括固体,包括固体盐和液
8、体和液体盐。固体。固体盐具体包括海具体包括海盐原原盐、湖、湖盐原原盐和井和井矿盐;液体;液体盐俗称俗称卤水,用于生水,用于生产碱碱和其他和其他产品的原料。品的原料。三、三、单单位位税税额额|资源税采用幅度定源税采用幅度定额税率,税率,实施施级差差调节,即,即对因因资源源赋存状况、存状况、开采条件、开采条件、资源源优劣、地理位置劣、地理位置等客等客观存在的差存在的差别而而产生的生的资源源级差收入,通差收入,通过实施差施差别税税额标准准进行行调节。|纳税人开采或生税人开采或生产不同税目不同税目应税税产品的,品的,应当分当分别核算不同税目核算不同税目应税税产品的品的课税数量。税数量。|未分未分别核算
9、或不能准确提供不同核算或不能准确提供不同税目税目应税税产品品课税数量的,从高税数量的,从高适用税适用税额。第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算|应纳税税额|=课税数量税数量单位税位税额课课税税数数量量的的确确定定|一、确定一、确定资源税源税课税数量的基本税数量的基本办法法|1、纳税人开采或者生税人开采或者生产应税税产品品销售售的,以的,以销售数量售数量为课税数量。税数量。|2、纳税人开采或者生税人开采或者生产应税税产品品自用自用的,以的,以自用数量自用数量为课税数量。税数量。|3、由扣、由扣缴义务人代扣代人代扣代缴税款税款的的应税税产品,以品,以扣扣缴义务人收人收购的数量的数量为课税数量
10、。税数量。|4、纳税人不能准确提供税人不能准确提供应税税产品品销售数量或移送使用数量的,售数量或移送使用数量的,以以应税税产品的品的产量或主管税量或主管税务机机关确定的折算比关确定的折算比换算成的数量算成的数量为课税数量。税数量。|二、特殊情况下确定二、特殊情况下确定资源税源税课税税数量的数量的办法法|1、原油中的稠油、高凝油与稀原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律油划分不清或不易划分的,一律按按原油的数量原油的数量课税。税。|2、用自、用自产原煤原煤连续加工洗煤、加工洗煤、选煤或用于煤或用于炼焦、焦、发电及生及生产生生活等用煤,活等用煤,动用的原煤数量用的原煤数量为课税数量。
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