2021-2022年收藏的精品资料企业所得税汇算清缴纳税.pdf
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1、企业所得税汇算清缴纳税企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)申报鉴证业务准则(试行)指南指南目录第一章总则.1第一条制定汇算清缴准则目的和依据.1一、汇算清缴准则规定的制定目的和依据.1二、汇算清缴准则制定目的.1三、汇算清缴准则制定依据.1第二条所得税汇算鉴证定义及含义.1一、汇算清缴准则规定的定义.1二、所得税汇算鉴证定义及含义.1三、所得税汇算鉴证与代理申报业务的区别.2第三条所得税汇算鉴证目标.2一、真实性.2二、合法性.2三、合理性.2第四条所得税汇算鉴证范围.2一、证据的范围.3二、主体的范围.3第五条所得税汇算鉴证业务的承接.3一、汇算清缴准则规定的“了解业务环境”.3二
2、、了解业务环境的鉴证实务.3三、汇算清缴准则规定的“承接条件”.4四、承接条件的鉴证实务.4第六条所得税汇算鉴证对象.6一、汇算清缴准则规定的“鉴证对象”.6二、鉴证对象.6三、鉴证对象信息.6第七条所得税汇算鉴证的评价标准.6一、汇算清缴准则规定的“评价标准”.6二、鉴证评价标准的分类.7三、评价标准特征的内容和适用要求.7四、法定鉴证标准与其他鉴证标准的选择次序.7第八条所得税汇算证据的鉴证要求.7一、汇算清缴准则规定的要求.7二、应保持的职业怀疑态度.7三、鉴证证据与鉴证对象信息的关系.8四、重要性原则.8五、法定性原则.8六、证据的取得与分析评价.8第二章收入鉴证实务.11第九条 汇算
3、清缴准则“收入的审核”规定的基本方法及各项具体收入的审核.11一、收入审核的基本方法.11二、主营业务收入的鉴证.12三、其他业务收入的鉴证.14四、补贴收入的鉴证.15五、视同销售收入的鉴证.15六、投资收益的鉴证.16七、营业外收入的鉴证.17八税收上应确认的其他收入的鉴证.18第十条主表收入总额的鉴证实务.18一、鉴证主表收入总额应取得的证据.18二、依据附表填报的四项收入的鉴证.19三、补贴收入的鉴证.19第十一条销售(营业)收入及其他收入明细表的鉴证实务.19一、销售商品收入的鉴证.19二、提供劳务收入的鉴证.21三、让渡资产使用权收入的鉴证.21四、建造合同收入的鉴证.22五、其他
4、业务收入的鉴证.22六、视同销售收入的鉴证.22七、非货币性交易的鉴证.22八、营业外收入的鉴证.22九、税收上应确认的其他收入的鉴证.23第十二条金融企业收入明细表的鉴证实务.23一、会计核算证据的鉴证.23二、纳税调整证据的鉴证.23第十三条事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表事业单位收入总额的鉴证实务.23一、事业单位收入总额的鉴证.23二、免税收入的有关证据的鉴证.23第十四条事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证实务.24一、收入总额的确认.24二、纳税调整事项鉴证.24第十五条投资所得(损失)明细表投资收益的鉴证实务.24
5、一、投资收益的鉴证.24二、事业单位、社会团体、民办非企业单位投资收益的鉴证.26第三章扣除项目鉴证实务.26第十六条汇算清缴准则“成本费用的审核”规定的基本方法和各项成本费用的审核.26一、成本费用审核的基本方法.26二、主营业务成本的审核.27三、其他业务支出的审核.28四、视同销售成本的审核.29五、营业外支出的审核.29六、税收上应确认的其他成本费用的审核.30七、期间费用的审核.31第十七条主表扣除项目的鉴证实务.32一、证据的取得.32二、依据附表填报的四项扣除项目的鉴证.32三、主营业务税金及附加的鉴证.32第十八条成本费用明细表的鉴证实务.33一、主营业务成本和其他业务支出的鉴
6、证.33二、视同销售成本的鉴证.33三、营业外支出的鉴证.33四、税收上应确认的其他成本费用鉴证.33五、期间费用的鉴证.33第十九条金融企业成本费用明细表的鉴证实务.33第二十条事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表事业单位支出项目的鉴证实务.34第二十一条事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表社会团体、民办非企业单位支出项目的鉴证实务.34第二十二条投资所得(损失)明细表投资成本的鉴证实务.34一、初始投资成本的验算.34二、计税成本调整的计算.34三、投资转让成本的计算.34第四章资产、负债和所有者权益鉴证实务.35第二十三条汇算清缴准则“资产及负债的审核”规定的鉴证
7、实务.35一、汇算清缴准则对资产及负债的审核规定。.35B二、资产、负债及所有者权益的鉴证.41第五章纳税调整事项鉴证实务.42第二十四条汇算清缴准则“纳税调整的审核”规定的鉴证实务.42一、汇算清缴准则对纳税调整的审核规定.42二、纳税调整事项的鉴证.47第二十五条纳税调整增加项目明细表的鉴证实务.48一、依据附表填报事项证据.48二、依据附表填报计算事项的鉴证.48三、会计核算证据和纳税调整证据的鉴证.48四、事业单位、社会团体、民办非企业单位的纳税调整.48五、根据会计核算资料直接填报事项的鉴证.48第二十六条纳税调整减少项目明细表的鉴证实务.50一、依据附表填报事项证据.50二、依据附
8、表填报计算事项的鉴证.50三、会计核算证据和纳税调整证据的鉴证.50四、根据会计核算资料直接填报事项的鉴证.51第二十七条广告费支出、工资薪金和工会经费、资产折旧摊销、坏账损失、呆账准备计提、保险准备金提转差等扣除项目的鉴证实务.51第六章应纳税所得额的计算事项鉴证实务.52第二十八条主表应纳税所得额计算事项的鉴证实务.52一、证据取得.52二、依据附表填报的五个计算事项的鉴证.52三、鉴证应补税投资收益已缴纳所得税额的鉴证.52第二十九条加计扣除额的有关证据的鉴证实务.52第三十条税前弥补亏损明细表的鉴证实务.52一、证据的取得.52二、弥亏资格的鉴证.53三、当年可弥补所得额的鉴证.53四
9、、在亏损年度以后已弥补过的亏损额的鉴证.54五、以前年度亏损额的鉴证.54六、本年度可弥补的亏损额的鉴证.54七、可结转下一年度弥补的亏损额的鉴证.54八、弥补亏损顺序.55九、弥补亏损的差异事项.55第三十一条捐赠支出明细表的鉴证实务.55一、证据的取得.55二、捐赠支出的鉴证.55三、事业单位公益、救济性捐赠扣除的鉴证.55第七章应纳所得税额的计算鉴证实务.55第三十二条主表应纳税所得额计算事项的鉴证.55一、证据取得.55二、依据附表填报事项的鉴证.56三、税率的鉴证.56四、境内投资所得抵免税额的鉴证.56五、汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证.56六、本期累计实际已预缴所得税额的鉴证
10、.56七、上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证.56第三十三条境外所得税抵扣计算明细表的鉴证.57第三十四条免税所得及减免税明细表的鉴证.57第八章鉴证工作底稿和鉴证报告.57第三十五条 汇算清缴准则对鉴证报告基本内容、分类及适用的规定.57(一)鉴证报告的基本内容。.57(二)鉴证报告的分类与适用。.58第三十六条鉴证工作记录的编制.58C第三十七条鉴证工作底稿的编制.58第三十八条鉴证工作底稿的复核.58第三十九条鉴证报告说明编写要求和鉴证工作底稿的表格.59第四十条出具鉴证报告应注意的问题.59第九章附则.59附件 1:鉴证报告说明编写要求.60一、主表收入总额的鉴证说明编写要求.60二、
11、销售(营业)收入及其他收入的鉴证说明编写要求.60(一)主营业务收入、其他业务收入、营业外收入确认说明.60(二)主营业务收入、其他业务收入、营业外收入计算说明.60(三)视同销售收入确认说明.60(四)视同销售收入计算说明.60(五)税收上应确认的其他收入确认和计算说明.61三、金融企业收入的鉴证说明编写要求.61(一)基本业务收入确认说明.61(二)基本业务收入计算说明.62(三)纳税调整鉴证说明.62四、事业单位收入总额的鉴证说明编写要求.62(一)收入总额的确认说明.62(二)收入总额计算说明.62(三)免税收入的鉴证说明编写要求.62五、社会团体、民办非企业单位收入总额的鉴证说明编写
12、要求.62(一)收入总额的确认说明.62(二)收入总额计算说明.63(三)免税收入的鉴证说明编写要求.63六、投资收益的鉴证说明编写要求.63(一)短期投资持有收益鉴证事项的说明.63(二)长期投资持有收益鉴证事项的说明.63(三)处置收益鉴证事项的说明.63(四)投资收益计算项目鉴证的说明.63七、主表扣除项目的鉴证说明编写要求.64八、成本费用的鉴证说明编写要求.64(一)主营业务成本、其他业务支出、营业外支出确认说明.64(二)主营业务成本、其他业务支出、营业外支出计算说明.64(三)视同销售成本确认说明.64(四)视同销售成本计算说明.64(五)税收上应确认的其他成本确认和计算说明.6
13、4(六)期间费用确认说明.65(七)期间费用计算说明.65(八)期间费用证据来源科目.65九、金融企业成本费用的鉴证说明编写要求.65(一)基本业务成本确认说明.65(二)基本业务成本计算说明.65十、事业单位支出总额的鉴证说明编写要求.66(一)事业单位支出总额的确认说明.66(二)事业单位支出总额计算说明.66十一、社会团体、民办非企业单位支出总额的鉴证说明编写要求.66(一)支出总额的确认说明.66(二)支出总额计算说明.66十二、投资成本的鉴证编写要求.66(一)投资成本确认说明.66(二)投资成本计算说明.66十三、应纳税所得额计算事项的鉴证说明编写要求.67(一)应补税投资收益已缴
14、纳所得税额的鉴证说明编写要求.67D(二)加计扣除额的鉴证说明编写要求.67十四、税前弥补亏损明细表的鉴证说明编写要求.67(一)弥亏资格鉴证.67(二)弥亏年度盈利额.67(三)分立企业弥补亏损.67(四)合并企业弥补亏损.68(五)当年可弥补的所得额.68(六)在亏损年度以后已弥补过的亏损额.68(七)本年度可弥补亏损额.68(八)可结转下一年度未弥补完的亏损额.68十五、捐赠支出明细表的鉴证说明编写要求.68十六、纳税调整增加项目明细表的鉴证说明编写要求.69十七、纳税调整减少项目明细表的鉴证说明编写要求.69十八、广告费支出明细表的鉴证说明编写要求.69十九、工资薪金和工会经费等三项经
15、费明细表的鉴证说明编写要求.69(一)非工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明.69(二)工效挂钩企业工资薪金的鉴证说明.70(三)工会经费、职工福利费、职工教育经费的鉴证说明.70二十、资产折旧、摊销明细表的鉴证说明编写要求.70(一)“本期计提折旧、摊销的资产平均原值或折余价值”.70(二)“本期资产折旧或摊销额”.70(三)“应予调整的资产平均价值”.70(四)“本期资产计税成本”.71(五)“允许税前扣除的折旧或摊销额”.71(六)“本期纳税调整增加额或减少额”.71(七)本期转回以前年度确认的时间性差异”.71(八)“可抵减时间性差异的计算”.72二十一、坏账损失明细表的鉴证说明编写要求.7
16、2二十二、呆账准备计提明细表的鉴证说明编写要求.72二十三、保险准备金提转差纳税调整表的鉴证说明编写要求.73二十四、应纳所得税额计算事项的鉴证说明编写要求.73(一)税率的鉴证说明编写要求.73(二)境内投资所得抵免税额的鉴证说明编写要求.73(三)汇总纳税成员企业就地预缴比例的鉴证说明编写要求.73(四)本期累计实际已预缴的所得税额的鉴证说明编写要求.73(五)上年应缴未缴本年入库所得税额的鉴证说明编写要求.73二十五、境外所得税抵扣计算明细表的鉴证说明编写要求.73二十六、免税所得及减免税明细表的鉴证说明编写要求.74(一)免税所得、减免税的鉴证说明.74(二)抵免所得税额的鉴证说明.7
17、4附件 2:工作底稿.76索引.76一、综合类 .77鉴证整体工作计划.77三级复核工作底稿.78鉴证过程中 重大问题请示报告.79交换意见记录.80企业提供资料清单.81企业基本情况表.82通用会计凭证分类鉴证表.83通用工作记录表.84二、收入总额和税前扣除项目.85主营业务收入鉴证表.85收入(收益)鉴证表.86E视同销售收入鉴证表.87税收上应确认的其他收入鉴证表.88收入项目时间差异调整表.89主营业务成本鉴证表.90生产成本及主营业务成本鉴证表.91其他成本(支出)和期间费用鉴证表.92视同销售成本鉴证表.93税收上应确认的其他成本费用鉴证表.94主营业务税金及附加鉴证表.95短期
18、投资鉴证表.96长期投资鉴证表.97流转税及附加鉴证表.98土地增值税及地方税鉴证表.99三、纳税调整类项目.100工资薪金和职工福利等三项经费(非工效挂钓企业)鉴证表.100工资薪金和工会经费等三项经费(工效挂钓企业)鉴证表.101利息支出鉴证表.102业务招待费鉴证表.103公益救济性捐赠鉴证表.104资产折旧、摊销鉴证表.105资产折旧、摊销差异调整鉴证表.106广告费支出鉴证表.107业务宣传费鉴证表.108上缴总机构管理费鉴证表.109业务佣金鉴证表.110各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表.111坏帐损失、坏帐准备金鉴证表.112资产盘亏、毁损和报废鉴证表.113租金支出鉴证表.
19、114其他扣除费用鉴证表.115不允许扣除项目鉴证表.116纳税调整减少项目鉴证表.117应补税投资收益已缴纳所得税额鉴证表.118技术开发费调整表.121四、应纳所得税额计算类.122境外所得税分国不分项抵扣鉴证表.122境外所得税实行定率抵扣鉴证表.123免税所得鉴证表.124减免税鉴证表.125国产设备投资抵免所得税鉴证表.127国产设备投资抵免项目所需设备购置情况鉴证表.128五、申报表类.129F第一章第一章总则总则第一条第一条制定汇算清缴准则目的和依据制定汇算清缴准则目的和依据一、一、汇算清缴准则规定的制定目的和依据汇算清缴准则规定的制定目的和依据企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务
20、准则(试行)(以下简称汇算清缴准则)“一、总则”(一)中明确了制定汇算清缴准则的目的和依据。具体规定是:“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证),根据企业所得税法规和注册税务师管理暂行办法及其有关规定,制定本准则。”二、二、汇算清缴准则制定目的汇算清缴准则制定目的制定汇算清缴准则的目的,是“为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务”。对其应从以下几个方面理解:(一)汇算清缴准则是企业所得税汇算清缴事项的鉴证规范;(二)企业财产损失的税收扣除项目鉴证,不适用汇算清缴准则;(三)注册税务师执行企业所得税汇算清缴事项鉴证,应执行汇算清缴准则。三、三、汇算清缴准则制定依
21、据汇算清缴准则制定依据制定汇算清缴准则,主要依据以下文件:(一)注册税务师管理暂行办法(国家税务总局令第 14 号);(二)国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发200656 号);(三)国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知(国税发2005200 号);(四)其他有关企业所得税汇算鉴证的文件。第二条第二条所得税汇算鉴证定义及含义所得税汇算鉴证定义及含义一、一、汇算清缴准则规定的定义汇算清缴准则规定的定义企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)“总则”(二)中规定了“所得税汇算鉴证”定义,明确了鉴证目的。具体规定是:“所得税汇算鉴证是指,税务师事务所接受委托
22、对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序,并出具鉴证报告,以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。”二、所得税汇算鉴证定义及含义二、所得税汇算鉴证定义及含义对所得税汇算鉴证业务的定义,应把握以下几个方面:(一)是对所得税汇算清缴申报事项的鉴证业务,财产损失鉴证属于所得税汇算鉴证的专项鉴证业务;(二)应以税务师事务所的名义接受委托;(三)应实施必要的程序,运用税收应用技术进行鉴别和判断,出具鉴证报告并发表鉴证意见;(四)目的是:为证实所得税汇算事项具有真实性、合法性、合理性,提供证明,以增强税务机关对该项信息信任程度。1三、所得税汇算鉴证与代理申报业务的区别三、所得税汇算鉴证与代理
23、申报业务的区别(一)主体不同。所得税汇算鉴证的主体,是税务师事务所。鉴证过程中,税务师事务所以本所名义执行鉴证业务、发表鉴证意见、出具鉴证报告。代理企业所得税汇算清缴申报的主体,是作为委托方的纳税义务人。代理过程中,税务师事务所以纳税义务人的名义进行纳税申报。(二)权限不同。所得税汇算鉴证业务,鉴证的范围是法定的,不存在委托人授权的条件限制。代理企业所得税汇算清缴申报业务,是在委托方授权的范围内办理有关企业所得税汇算清缴申报的事宜。(三)业务性质不同。所得税汇算鉴证业务,是提供证据的鉴证活动。代理企业所得税汇算清缴申报业务,是提供劳务的代理活动。第三条第三条所得税汇算鉴证目标所得税汇算鉴证目标
24、根据汇算清缴准则规定的“所得税汇算鉴证”定义,所得税汇算鉴证的目标,应是证明汇算清缴事项具有真实性、合法性、合理性。一、真实性一、真实性汇算清缴准则的真实性,强调的是法律的真实性。在纳税鉴证活动中,鉴证人按照鉴证程序,依据法定的鉴证评价标准,对取得的有关证据资料,进行鉴别和判断后,没有发现纳税人申报不实的证据,就应确认所鉴证的所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。对于收入事项,真实性是指已经符合税法规定的确认条件,就应当予以确认,除会计已经确认收入的事项外,还包括视同销售收入和税法上规定的收入事项。对税前扣除项目事项,真实性是指除税法规定的加计扣除项目外,除非确属已经真实发生,否则申报扣除就可
25、能被认定为偷税行为;任何不是实际发生费用,也就没有继续判断其合法性与合理性的必要。二、合法性二、合法性合法性是指确认收入和税前扣除项目,必须符合税法规定的条件,并符合税法规定的程序。不管税前扣除项目是否实际发生以及合理与否,如果是非法支出,不符合税法的有关规定,即使按财务会计法规或制度规定可以作为任何成本费用的,也不能作为企业所得税税前扣除项目。三、合理性三、合理性注册税务师鉴证业务准则强调的是形式的合理性,符合征收纳税的程序和税务会计惯例。合理性原则是对涉税事项计算和分配方法所提出的要求,主要是指形式合理性。根据形式合理性的要求,对以会计资料为信息来源的申报事项,能够按鉴证程序取得支持申报结
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