现代成本管理会计研究-西南财大,林万祥、余海宗.pptx
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1、现代成本管理会计研究现代成本管理会计研究 会计学院 林万祥、余海宗 本课程是对传统会计体系的重构研究,以构建现代成本管理会计新体系为目标,涉及多学科交叉的综合研究与应用。课程内容主要包括成本理论、企业成本管理会计、战略成本管理会计、宏观成本管理会计的广阔研究领域,构成现代成本管理会计的新体系。学习本课程的主要目的是为了系统研究现代成本管理会计的理论体系和方法体系。通过本课程学习,要求正确理解和应用成本理论,从微观、宏观和战略管理的角度,把握现代成本管理会计的基本理论和方法,及其扩展的若干新领域,并在实践中加以应用。学习目的:正确理解和应用成本理论,为研究现代成本管理会计奠定坚实的理论基础。通过
2、本章的学习应掌握马克思的成本价格理论,正确理解成本范畴与成本的经济实质,了解国内外对成本概念的不同表述,以及成本形成与成本补偿理论;掌握成本理论发展的新动向和新领域。第一章 成 本 理 论第二章 企业成本管理会计研究第三章 战略成本管理会计研究第四章 宏观成本管理会计研究第五章 现代成本管理会计的扩展和应用第一章第一章 成本理论成本理论 第一节 马克思的成本价格理论 第二节 成本范畴与成本的经济实质 第三节 成本概念 第四节 成本的形成与补偿第五节 成本发展理论 返回复习思考题:复习思考题:1马克思成本价格理论的要点及其指导意义。2研究成本范畴的实际意义何在?3成本补偿理论与资本保全论的联系和
3、区别。4各种成本发展理论的重要意义。5成本动因的应用领域有哪些?6成本企画的本质属性是什么?参考文献:1资本论第三卷第一篇第一章,第二卷第二篇第八章、第三篇第二十章,人民出版社,1975年版。2现代成本管理大辞典,成本理论,中国物价出版社,1994年版。3成本管理文集P274289 P404,中国成本研究会1984年。4成本管理文集P48,中国成本研究会1988年。5成本管理文集P94113,中国成本研究会1990年,北京经济学院出版社,1991年版。6当代中国经济大辞库(企业经济卷),第五篇企业成本,中国经济出版社1993年版。返回第第第第 二二二二 章章章章企业成本管理会计研究企业成本管理
4、会计研究企业成本管理会计研究企业成本管理会计研究 企业成本管理会计是服务于企业内部管理的一种微观会计体系。它是传统成本会计、管理会计和成本管理综合应用与发展的结果,涉及多学科的相关内容。学习本章是为了从企业主体的角度,对企业成本管理会计的基本理论与方法进行研究,以构建企业成本管理会计的一般框架。通过本章学习,要求了解企业成本管理会计的形成,掌握企业成本管理会计的理论体系,内容体系和方法体系。第一节 企业成本管理会计的形成与发展第二节 企业成本管理会计的理论结构第三节 企业成本管理会计的内容结构第四节 企业成本管理会计的方法体系 复习思考题 参考文献The End第一节第一节 企业成本管理会计的
5、企业成本管理会计的 形成与发展形成与发展 一、企业成本管理会计的形成与成本管理现代化趋势 二、企业成本管理会计的研究现状与发展Return一、企业成本管理会计的形成与成本一、企业成本管理会计的形成与成本 管理现代化趋势管理现代化趋势 (一)现有成本会计与管理会计出现的问题,促使成本管理会计的形成 (二)是适应新形势需要,改革企业会计体系的一种趋势。(三)是成本管理现代化的客观要求 1成本会计与管理会计的分离,不能适应高新技术发展的新趋势。2现有成本会计,尤其是管理会计存在全面追求高、精尖的复杂数学模型的倾向,设定的各种假设,使其实际应用价值大大削弱。3现有管理会计侧重于内部管理,而忽视外部环境
6、变化的要求与影响。4方法技术落后,不能适应现有经济管理的要求。5成本会计与管理会计分离,造成严重重复,脱节的现象,缺乏整体性、系统性和科学性。Return二、企业成本管理会计的研究现状二、企业成本管理会计的研究现状 与发展与发展 国外成本管理会计的发展大致经历了四个阶段:1第一阶段,20世纪初至40年代工业革命之后,即工程驱动的标准成本时代 2第二阶段,20世纪4080年代,即本量利分析和直接成本计算法的时代。320世纪8090年代,即作业成本计算法时代。420世纪90年代以来,即市场驱动的标准成本时代(又称价格引导法)。Return第二节第二节 企业成本管理会计的企业成本管理会计的 理论结构
7、理论结构一、企业成本管理会计的理论框架二、企业成本管理会计的基础理论三、企业成本管理会计的基本理论Return第三节第三节 企业成本管理会计的企业成本管理会计的 内容结构内容结构 一、企业成本管理会计的理论结构 二、企业成本管理会计内容结构的类型 三、企业成本管理会计结构型板 块式结构 四、企业成本管理会计结构型融 合式结构体系 五、企业成本管理会计结构型应 用式结构Return一、企业成本管理会计的理论结构Return二、企业成本管理会计内容结构的 类型 板块式结构、应用式结构、融合式结构Return三、企业成本管理会计结构型 板块式结构 所谓板块式结构是指将构成成本管理会计主要内容的成本会
8、计和管理会计按照两块相互独立的体系而形成的结构。这种结构的特点是:组成内容相对独立、自成体系,互不相交(交叉);结合方式机械、板块拼凑、结构单一;涉及知识稳定、变化不大、创新不多。主要代表作有CPA全国统编教材成本管理会计。该书共分六篇,前三篇为成本会计,后三篇为管理会计。用于我国CAP专门化统一化教材。另一本为中国物资出版社1995年11月出版的成本管理会计,全书共十二章。前九章基本上属成本会计。后三章为管理会计。该书力图有两个突破,其一,是将全部成本计算法与变动成本计算法相结合,构成成本计处方法的一体化;其二,以成本计算和成本分析为主线,把成本管理会计所涉及的内容贯穿起来。但是,这两个突破
9、更多停留于理论上,未能在技术方法上落实。板块式结构体系是一种成本管理会计结构。它未能解决成本会计与管理会计的有机结合,因此,不是一种理想的成本管理会计结构。上例两书的作者取名成本管理会计,仅仅体现一种思想,一种趋势,真正构造成本管理会计结构体系,还有很长一段路程,还需作深入、细致地研究和开发。Return四、企业成本管理会计结构型 融合式结构体系 所谓融合式结构是指将构成成本管理会计所涉及的内容,按照内在联系,有机结合,融为一体的方式而形成的结构。这种结构的特点是:科学性、其内容的安排和组合,完全按照科学体系进行,把整个内容形成一个完整的有机整体;系统性、安排的逻辑顺序,重点层次,各部分之间的
10、衔接,前后的呼应,形成一个严密的系统层次;整体性,所组合的每部分内容都是整体的一部分既不缺少,也不多余。灵活性,在保持科学性、系统性和整体性的前提下,结合方式灵活、形式多样,相对稳定。这种结构体系是一种比较成熟而理想的体系,也是要求比较高的一种体系,至今并未完全形成。但有些著作正向这方面努力,比如1995年由天津大学出版社出版的高级成本会计学主编翟文莹。该书共分十六章、主要内容涉及成本会计,即前八章,后八章既有成本会计又涉及管理会计。该书主张融管理会计与成本会计为一体,并在前言中明确了这个观点,但从内容安排上并未体现出来,尤其没有包含管理会计的不少内容,如长短期决策,责任会计,预算管理,本量利
11、分析等。所以,它实际上是传统成本会计的扩张,并非成本会计与管理会计的有机结合。再如,1994年湖北科技出版社出版的现代管理会计台湾作者李宏健先生编著。该书共二十五章,除3至5章涉及成本计算外,基他各章均尽可能将成本会计与管理会计结合起来,力图形成一个新的结构体系。又如,1987年中国财政经济出版社出版的高级成本管理会计,美国作者查尔斯T霍恩格伦编著,该书内容丰富,体系新颖。该体系有以下特点:(1)将成本会计与管理会计有机结合,打破了传统会计体系。这个特点体现在各篇所涉及的内容中。比如第一篇成本会计基础,实际涉及成本会计与管理会计的共同基础。其中成本的分类,即按成材习性分变动成本和固定成本;按成
12、本的职能和费费抵销收入的时间分产品成本和期间成本、平均成本与总成本;按所计算的时间分历史成本和预测成本或预算成本;按管理职能分制造成本、推销成本和管理成本;按归属成本目标的难易分直接成本和间接成本等。显然二者结合的成本分类是融合式成本管理会计的分类特点,这一特点在该体系中得到明显体现。又如第二篇预算和价格是计划和控制的关键,这一篇所涉及的内容是将预算、成本计划、标准成本和责任会计结合起来形成一个新体系,这个体系是融合式成本管理会计的体系。(2)该体系结构不仅在内容体系上尽可能实现成本会计与管理会计的结合,而且在方法体系上也力图实现两者的结合。比如将变动成本计算法与兼收成本计算法与作业成本计算法
13、结合;将保本点与兼收成本计算法相结合等;所有这些都在一定程度上体现两者在方法上的结合。又如,将成本分析贯穿于整个决策之中,也是两者结合的尝试和体现。综上所述,高级成本管理会计基本上体现了融合式结构的特点,但其科学性如何?有待实践和进一步研究。Return五、企业成本管理会计结构型 应用式结构 所谓应用式结构主要是指根据实际应用的需要,安排其内容体系而形成的一种结构。这种结构的主要特点是:1、体系灵活,不固定,针对性强,它针对存在的问题,提出解决的途径,涉及和应用相应的技术和方法。2、以管理为中心,以决策为重点,努力吸收应用中需要的经济理论,统计决策理论,以及组织学,行为科学等现代管理知识。体现
14、这一结构体系的著作是【美】哈蜀德比尔曼(Harold Biermanjr)和托马期狄克曼(Thomas.R.Dyckman)合著的管理成本会计,由财会通讯杂志社译。该书共五部分二十二章和附录。整个结构体系体现了应用型上述两个特点。为什么会形成这种结构体系?我们可从作者用的两个依据中得到启示,其一,美国注册会计师(CPA)协会,1969年3月关于“教育与经验要求委员会”为合格会计师所作的报告,要求成本会计,“相信他们懂得成本会计如何对决策和会计作出贡献是重要的,典型问题包括:自制或购买政策,生产搭配,编制成本预算以及制定存货计划等,方法论可以包括组织分析,模式设计和增长分析”。其二,美国会计学会
15、1968年编写的教育政策修改说明书的报告指出:“近些年来,管理方面已经认识到会计人员是处在战略的地位,在资源计划领域中做出了重要贡献。”然后委员会把有关专题列示出来,包括租赁或购置决策,编制资本预算,投资决策以及投资报酬等。正是按照这种要求,设计了与其适应的应用式体系。如作著在序言中所说,“全书总的目的,是面对经营管理,因事制宜,完成决策任务。”又说“全书的设计,为了便于应用,在内容安排上有一定的灵活性。”这种结构体系突破了传统成本会计和管理会计的体系,基本上适应了成本管理会计的现时需要。其缺陷是未能形成较为完善的科学体系,需要通过实践不断调整和完善。Return第四节第四节 企业成本管理会计
16、的企业成本管理会计的 方法体系方法体系一、构造成本管理会计方法体系的原则二、方法体系的框架三、企业成本管理会计体系的创新Return一、构造成本管理会计方法体系的 原则 成本管理会计方法体系究竟应包括哪些方法?各种方法之间的联系何在,如何构造这个方法体系?这些具体问题的解决均离不开体系的原则。(1)应与成本管理会计的内容体系相联系。内容体系制约方法体系,前已述及不再重述。(2)应与成本管理会计职能体系相联系。方法是为实现职能服务,成本管理会计的职能可归纳为预测、决策、计划(含预算)、核算(含计算)、控制、分析和考核。这些职能之间存在一定的联系,从而构成一个职能体系。它对方法体系产生直接影响。(
17、3)应与成本管理会计的目标要求相联系。目标是指所要达到的境地或目的,决策有用性或用户满意性的目标要求影响着方法的运用和选择。方法是保证目标要求实现的手段,方法体系的形成与目标要求必须保持一致。Return二、方法体系的框架 根据构造方法体系的原则,可设计出成本管理会计方法体系的框架。这个框架可由预测方法、决策方法、预算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所构成。参见下图:成本管理会计方法体系框架 预 测 方 法决 策 方 法预 算 方 法核 算 方 法控 制 方 法分 析 方 法考 核 方 法预 测 方 法平均数法,移动平均法,指数平滑法,非直线趋势预测法等因果预测法回归分析法,边际贡
18、献法时间顺序预 测 法调查研究预测法调查研究预测法Return决 策 方 法短期经营决策方法 长期投资决策方法 确定型决策差量分析法,本量利分析法,线性规划法,边际贡献法 风险型决策不确型决策多级决策期望收益决策方法,期望损失决策方法悲观决策法,乐观决策法,折衷决策法,后悔值决策法决策树法,动态规划决策法净现值法,内含报酬率法,回收期法,现值指数法平均投资报酬率法Return预 算 方 法平衡法,基数调整法成本计划评审法弹性预算法,概率预算法,零基预算法,滚动预算法Return核 算 方 法复式记帐填制凭证,设置帐户,登记帐簿,成本计算(含变动成本法及成本法、品种法、分批法、分步法等),财产清
19、查,编制报表Return控 制 方 法前馈控制过程控制标准成本法,定额控制法价值分析法,制订设计成本目标控制法,项目控制法,作业控制法Return分 析 方 法对比分析法成本功能分析比率分析法因素分析法平衡分析法本量利分析法成本效益分析法成本效益分析成本效用分析Return核 算 方 法责任会计方法 Return对上述框架的几点说明:(1)方法有交叉,如本量利分析既是决策方法,又是分析方法;边际贡献法既是预测方法又是决策方法等。(2)各职能方法既相对独立,自成体系、又构成整个成本管理会计方法体系的组成部分。(3)方法体系随着目标要求的变化而不断完善和发展,它不是一成不变的。(4)现代管理方法的
20、渗透是成本管理会计方法体系发展的趋势。Return三、企业成本管理会计体系的创新三、企业成本管理会计体系的创新Return复习思考题复习思考题1简述企业成本管理会计形成的历史必然性。2企业成本管理会计基础理论的主要内容是 什么?3评价企业成本管理会计的三种结构体系?4企业成本管理会计方法体系的形成及其具 体构成。5评述企业成本管理会计的方法创新。Return参考文献参考文献1高级成本管理会计(上、下册),中国财政出版社,1987年翻译版。2管理成本会计,华中工学院出版社,1986年版。3成本管理会计,中国人民大学出版 社,1995年版。4现代管理会计,中国财政经济出版 社,1998年版。Ret
21、urnThank You Thank You!第第第第 三三三三 章章章章战略成本管理会计研究战略成本管理会计研究战略成本管理会计研究战略成本管理会计研究 战略成本管理会计是适应战略管理需要达成竞争战略优势,将成本管理会计导入战略管理循环的功能延伸而形成的一种新型会计。战略成本管理会计是现代成本管理会计体系的重要组成部分,是成本管理会计在战略管理领域的具体应用和延深。学习本章,要求了解战略成本管理会计的形成及其重要意义,掌握战略成本管理会计的基本理论和方法,构建战略成本管理会计的基本框架。第一节 战略成本管理会计的基本概念第二节 战略成本管理会计理论结构第三节 战略成本管理会计的一般框架第四节
22、 战略成本管理会计的发展趋势 复习思考题 参考文献The End第一节第一节 战略成本管理会计的战略成本管理会计的 基本概念基本概念一、战略成本管理会计的形成与发展二、战略成本管理会计的特点三、战略成本管理会计的含义四、战略成本管理会计的主要内容Return一、战略成本管理会计的形成与发展 (一)战略成本管理会计是为了适应战略管理的需要而产生的一个新的成本管理会计领域外部环境变化 竞争加剧战略管理战略成本管理信息 (二)信息技术的进步为战略成本管理会计的发展提供了技术条件 战略成本管理会计所需的战略管理信息是多维的,它是跨越历史,现在和未来;就会计主体而论,它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会
23、计信息;既有财务信息,也有非财务信息。电脑化的信息系统以较低成本及时提供战略管理所需的信息 (三)从成本管理会计到战略成本管理会计是成本管理会计方法发展的历史趋势高新技术的发展激烈的国际化市场竞争传统的成本管理会计不适应战略成本管理会计Return二、战略成本管理会计的特点长期性立足取得长久的竞争优势全局性以企业全局为对象,跨越了一 个会计主体的范围外延性以外部环境为着眼点灵活性灵活运用多种管理方式,具有 柔性管理的特点提供了更多的非财务信息Return三、战略成本管理会计的含义 (一)战略成本管理会计的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果 (二)战略成本管理会计的实施有利于加强和改善企业
24、经营管理 (三)是建立和完善现代成本管理会计体系,加强企业成本管理的必然要求 (四)有利于更新企业成本管理会计的观念 (五)有利于改进和完善企业业绩评价体系Return四、战略成本管理会计的主要内容(一)企业自我评估(二)价值链分析 行业价值链分析行业价值链中的位置,以便寻求利用上、下游价值链管理成本的可能性 企业内部价值链分析消除不增值作业,内部价值链重组,为降低相对成本提供条件 竞争对手价值链分析测算竞争对手成本,明确自身优势,制定成本、价格等策略战胜对手(三)战略定位分析 战略定位是指在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争者。采用何种竞争战略成本领先战略差异化战略集中型战略(四)成
25、本动因分析 成本动因是引起成本发生的原因。结构性成本动因规模、范围、经验、技术、复杂性 执行性成本动因参与、全面质量管理、能力利用、厂房布局规划、产品结构、联系Return 第二节第二节 战略成本管理会计战略成本管理会计 理论结构理论结构一、战略成本管理会计的基本概念二、战略成本管理会计理论结构三、战略成本管理会计基础理论四、战略成本管理会计基本理论Return一、战略成本管理会计的基本概念 战略成本管理会计是服务于战略管理的会计信息系统,即服务于战略比较、选择和和战略决策的一种新型会计,它是成本管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。即会计人员运用专门方法,为企业提供自身和外部市场及竞争者的信息
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