文献综述 (9).doc
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1、投资性房地产公允价值计量的财务影响与决定因素以万科企业股份有限公司为例文献综述一、国内研究综述舒丽文(2016)通过分析认为投资性房地产的计量模式有两种:第一种是成本模式,同固定资产一样,要按期计提折旧,如果存在减值迹象的,还应计提相应的减值准备;第二种就是新准则里提到的公允价值计量模式。马银龙(2017)采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。孙天乐(2016)投资性房地产是一种经营性活动,持有目的是为了出租或资本增值后转让。在用途、状态、目的等方面明显区别于用于销售的房地产。对于房地产公司而言,他们的房屋建筑
2、物按照会计准则的规定只能作为库存商品管理,而不能当成投资性房地产, 刘佳琪(2015)投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,并应当能够单独计量和出售。其中包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物,不包括自用房地产和作为存货的房地产。顾旭秋(2015)的研究认为企业一旦确定投资性房地产运用公允价值模式,就得对其拥有的所有投资性房地产全部采用公允价值模式,原来采用成本模式的都必须转化为公允价值模式,而且以后都不再转回成本模式。邵小娜(2016)认为投资性房地产公允价值计量对房地产企业所有者权益具有影响。企业在对投资性房地产由成本模式转为公允
3、价值模式的,应作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益。而在目前房地产价格普遍高于历史成本的情况下,这会导致企业的所有者权益大大增加;除此之外,企业将自用房地产或存货转换为投资性房地产时,如果转换日的公允价值大于原账面价值,其差额计入资本公积,也将增加企业的所有者权益。因此,只要会计政策稍作变更,就能使这些企业的规模快速扩张,这不可不算是一条发展的“捷径”。周晓惠(2015)认为公允价值的计量对象是全面的,不仅资产有公允价值,负债也同样具有公允价值。交易双方平等、自愿、熟悉情况。公允价值与历史成本通常被认为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。邱付新(2
4、015)认为投资性房地产的处置有很多种形式,它和固定资产的处置基本相同。企业可以对其进行出售、也可以对外投资等,从而获得相关收益。当投资性房地产被处置或以后不再使用而且预计不能从其处置中获取收益时,应当将其转出不再作为投资性房地产。张奇峰,张鸣(2011)认为房地产的市场价格普遍高于其历史成本。企业一旦采用公允价值计量以前购入或自行建造的投资性房地产则必然会导致企业留存收益增加,从而增加了企业的净资产,提高了企业的偿债能力。二、国外研究动态Fields,Lys and Vincent(2001)认为公允价值的本质是一种基于市场信息对资产或负债价值的认定。然而形成公允价值的双方不一定是特定的或现
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