现金流量表讲解(直接法)(PPT41页).pptx
《现金流量表讲解(直接法)(PPT41页).pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《现金流量表讲解(直接法)(PPT41页).pptx(41页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、现金流量表现金流量表 南京财经大学南京财经大学本讲主要内容本讲主要内容 一、现金流量表概述一、现金流量表概述 二、直接法下现金流量表的编制方法二、直接法下现金流量表的编制方法 三、间接法下现金流量表的编制方法三、间接法下现金流量表的编制方法一、现金流量表概述一、现金流量表概述 (一)概念(一)概念 现金流量表现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。等价物流入和流出的报表。 (二)现金的界定(二)现金的界定 现金现金是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及现是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及现金等价物。金等价物。 具
2、体包括:具体包括: (1 1)库存现金)库存现金 (2 2)银行存款)银行存款 (3 3)其他货币资金()其他货币资金(4 4)现金等价物)现金等价物 现金等价物(约当现金):是指企业持有的期限短、现金等价物(约当现金):是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。的投资。 (三)现金流量表的分类(三)现金流量表的分类(三分法)(三分法) 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 性质性质 PK
3、PK 特征特征 (1 1)股利收入、利息收入、利息支出)股利收入、利息收入、利息支出 (2 2)所得税)所得税 1、经营活动、经营活动 经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有经营活动,是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项交易和事项 2、投资活动、投资活动 投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。等价物范围的投资及其处置活动。 3、筹资活动、筹资活动 筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。变化的活动。 特殊现金流量的归类:特殊现金流
4、量的归类: 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分别归入以上三类。别归入以上三类。 (四)现金流量表的结构和内容(四)现金流量表的结构和内容 1、正表部分、正表部分 按直接法分类列示现金流量按直接法分类列示现金流量 2、补充资料部分、补充资料部分 (1)按间接法列示经营活动现金流量)按间接法列示经营活动现金流量 (2)不涉及现金收支的重大投资、筹资活动)不涉及现金收支的重大投资、筹资活动 (3)现金及现金等价物的净变化)现金及现金等价物的净变化 (4)当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息)当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息 (五)
5、现金流量表的填列方法(五)现金流量表的填列方法 1。经营活动现金流量的填列方法。经营活动现金流量的填列方法 (1)直接法)直接法 直接法:直接法:以营业收入为起点,通过现金流入、流出的以营业收入为起点,通过现金流入、流出的主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。 总的列报原则:总的列报原则:以总额列示;但对于以总额列示;但对于代收、代付的代收、代付的现金流量现金流量周转快、金额大、期限短项目的现金流量,以周转快、金额大、期限短项目的现金流量,以及及不具重要性的现金流量,应以净额列示。不具重要性的现金流量,应以净额列示。 列报项目:
6、列报项目: 销售商品、提供劳务收到的现金;销售商品、提供劳务收到的现金; 收到的税费返还;收到的税费返还; 收到其他与经营活动有关的现金;收到其他与经营活动有关的现金; 购买商品、接受劳务支付的现金;购买商品、接受劳务支付的现金; 支付给职工以及为职工支付的现金;支付给职工以及为职工支付的现金; 支付的各项税费;支付的各项税费; 支付其他与经营活动有关的现金。支付其他与经营活动有关的现金。 (2)间接法)间接法 间接法间接法,是指以净利润为起点,通过调节,是指以净利润为起点,通过调节 不涉及现金的收入、费用,不涉及现金的收入、费用, 不属于经营活动的现金收支,以及不属于经营活动的现金收支,以及
7、 经营性应收、应付项目的增减变化,并据此列示经经营性应收、应付项目的增减变化,并据此列示经营活动现金流量的一种方法。营活动现金流量的一种方法。 2。投资活动现金流量的列示方法。投资活动现金流量的列示方法 收回投资收到的现金;收回投资收到的现金; 取得投资收益收到的现金;取得投资收益收到的现金; 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额; 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;处置子公司及其他营业单位收到的现金净额; 收到其他与投资活动有关的现金;收到其他与投资活动有关的现金; 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;购建固
8、定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金; 投资支付的现金;投资支付的现金; 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额;取得子公司及其他营业单位支付的现金净额; 支付其他与投资活动有关的现金。支付其他与投资活动有关的现金。 3.筹资活动现金流量的列示方法筹资活动现金流量的列示方法 吸收投资收到的现金;吸收投资收到的现金; 取得借款收到的现金;取得借款收到的现金; 收到其他与筹资活动有关的现金;收到其他与筹资活动有关的现金; 偿还债务支付的现金;偿还债务支付的现金; 分配股利、利润或偿付利息支付的现金;分配股利、利润或偿付利息支付的现金; 支付其他与筹资活动有关的现金。支付其他与筹资活动有关的现金
9、。二、直接法下现金流量表的编制方法二、直接法下现金流量表的编制方法 (一)经营活动现金流入(一)经营活动现金流入 1。销售商品、提供劳务收到的现金。销售商品、提供劳务收到的现金(销货收现)(销货收现) 假定某企业当期现销假定某企业当期现销100万元(不含税)、赊销万元(不含税)、赊销50万元万元(不含税),期初应收账款(不含税),期初应收账款30万元当期全部收回,该企业万元当期全部收回,该企业适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%。 此时,该企业在资产负债表上列示的应收账款期初余额此时,该企业在资产负债表上列示的应收账款期初余额为为3030万元,期末余额为万元,期末余额为58.558.5万
10、元;当期营业收入万元;当期营业收入150150万元,万元,销项税额为销项税额为22.522.5(15015017%17%)万元。)万元。 该企业上述业务会计处理如下:该企业上述业务会计处理如下: 现销现销 借:银行存款借:银行存款 117 贷:营业收入贷:营业收入 100 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 17 赊销赊销 借:应收账款借:应收账款 58.5 贷:营业收入贷:营业收入 50 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 8.5 收回前期应收账款收回前期应收账款 借:银行存款借:银行存款 30 贷:应收账款贷:应收账款 30 将以上三笔分录合并:将以上三
11、笔分录合并: 借:银行存款借:银行存款 147 应收账款应收账款 28.5 贷:营业收入贷:营业收入 150 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 25.5当期销当期销货收现货收现当期应当期应收账款收账款净增加净增加当期营当期营业收入业收入当期销当期销项税项税 (1)若采用工作底稿法)若采用工作底稿法,则编制调整分录如下:,则编制调整分录如下: 借:经营活动现金流量借:经营活动现金流量销货收现销货收现 147 应收账款应收账款 28.5 贷:营业收入贷:营业收入 150 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 25.5 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来,则调整
12、分将应收账款扩展到与销货有关的所有往来,则调整分录如下:录如下: 借:经营活动现金流量借:经营活动现金流量销货收现销货收现 应收账款应收账款(增加,减少则贷记)(增加,减少则贷记) 应收票据应收票据 (增加,减少则贷记)(增加,减少则贷记) 贷:营业收入贷:营业收入 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 预收账款预收账款 (增加,减少则借记)(增加,减少则借记) (2)若采用分析填列法)若采用分析填列法,则计算公式如下:,则计算公式如下: 当期销货收现当期销货收现=当期营业收入当期营业收入+当期销项税当期销项税-(应收账款期末余额(应收账款期末余额-应收账款期初余额)应收账款期
13、初余额)=150+25.5-(58.5-30)=147(万元)(万元) 扩展后:扩展后: 当期销货收现当期销货收现= =当期营业收入当期营业收入+ +当期销项税当期销项税- -(应收账款期末余额(应收账款期末余额- -应收账款期初余额)应收账款期初余额)- -(应收票据期末余额(应收票据期末余额- -应收票据期末余额)应收票据期末余额)+ +(预收账款期末余额(预收账款期末余额- -预收账款期初余额)预收账款期初余额) 或者:或者: 当期销货收现当期销货收现= =当期营业收入当期营业收入+ +当期销项税当期销项税- -应收账款净增加应收账款净增加- -应应收票据净增加收票据净增加+ +预收账款
14、净增加预收账款净增加 当期销货收现当期销货收现= =当期营业收入当期营业收入+ +当期销项税当期销项税+ +应收账款净增减少应收账款净增减少+ +应收票据净减少应收票据净减少- -预收账款净减少预收账款净减少 需要进一步调整的项目:需要进一步调整的项目: (1)坏账准备)坏账准备 计提坏账准备会减少应收账款的账面价值,但不会带来计提坏账准备会减少应收账款的账面价值,但不会带来现金流量。现金流量。 假定上例中该企业期初坏账准备余额为假定上例中该企业期初坏账准备余额为1.5万元,当期万元,当期计提坏账准备计提坏账准备2万元,期末坏账准备余额为万元,期末坏账准备余额为3.5万元。万元。 此时,在资产
15、负债表上列示的应收账款期初余额为此时,在资产负债表上列示的应收账款期初余额为28.5(30-1.5)万元,期末余额为()万元,期末余额为(58.5-3.5)万元。)万元。 此时,若直接套用前列公式,则:此时,若直接套用前列公式,则: 当期销货收现当期销货收现=当期营业收入当期营业收入+当期销项税当期销项税+(应收账款期(应收账款期末余额末余额-应收账款期初余额)应收账款期初余额)=150+25.5-(55-28.5)=149(万元)(万元) 而实际的销货收现应为而实际的销货收现应为147万元,其差额恰好是当期万元,其差额恰好是当期计提的坏账准备计提的坏账准备2万元。万元。 因此修正后的公式如下
16、:因此修正后的公式如下: 当期销货收现当期销货收现=当期营业收入当期营业收入+当期销项税当期销项税+(应收账款期(应收账款期末余额末余额-应收账款期初余额)应收账款期初余额)-当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备=150+25.5-(55-28.5)-2=147(万元)(万元) (2)票据贴现的利息)票据贴现的利息 票据贴现视同收回票据款,但收回的金额要小于票据的账面票据贴现视同收回票据款,但收回的金额要小于票据的账面价值,其差额即为票据贴现的利息,因此在计算销货收现时价值,其差额即为票据贴现的利息,因此在计算销货收现时应将其扣除。应将其扣除。 经进一步调整后计算公式如下:经进一步调整后计算公
17、式如下: 当期销货收现当期销货收现= =当期营业收入当期营业收入+ +当期销项税当期销项税- -(应收账款期末(应收账款期末余额余额- -应收账款期初余额)应收账款期初余额)- -(应收票据期末余额(应收票据期末余额- -应收票据应收票据期末余额)期末余额)+ +(预收账款期末余额(预收账款期末余额- -预收账款期初余额)预收账款期初余额)- -当当期计提的坏账准备期计提的坏账准备- -票据贴现的利息票据贴现的利息 此外:以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金,凡未此外:以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金,凡未收到现金的(如收到的是非现金资产),则应该予以扣除。收到现金的(如收到的是非
18、现金资产),则应该予以扣除。 2。收到的税费返还。收到的税费返还 反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。税、关税和教育费附加返还款等各种税费。 3。收到其他与经营活动有关的现金。收到其他与经营活动有关的现金 反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入,金额较大的应当单独列示。他与经营活动有关的现金流入,金额较大的应当单独列示。 (二)经营活动现金流出(二)经营活动现金流出 1。购买商品、接受劳务支付的现金。购买商品、接受劳务支付
19、的现金(购货付现)(购货付现) 假定某企业(商品流通企业)当期现购商品假定某企业(商品流通企业)当期现购商品80万元万元(不含税),赊购商品(不含税),赊购商品40万元(不含税),期初库存商品万元(不含税),期初库存商品25万元,当期销售商品成本万元,当期销售商品成本115万元,期末库存商品万元,期末库存商品30万万元,期初应付账款余额为元,期初应付账款余额为20万元,本期全部付清。万元,本期全部付清。 此时,该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余此时,该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余额为额为2020万元,期末余额为万元,期末余额为46.846.8(40+6.840+6.8)万元;存
20、货期初)万元;存货期初余额为余额为2525万元,期末余额为万元,期末余额为3030万元;当期营业成本万元;当期营业成本115115万万元,进项税额为元,进项税额为20.420.4(12012017%17%)万元。)万元。 该企业上述业务会计处理如下:该企业上述业务会计处理如下: 现购现购 借:库存商品借:库存商品 80 应交税费应交税费应交增值税(进项)应交增值税(进项) 13.6 贷:银行存款贷:银行存款 93.6 赊购赊购 借:库存商品借:库存商品 40 应交税费应交税费应交增值税(进项)应交增值税(进项) 6.8 贷:应付账款贷:应付账款 46.8 结转销售成本结转销售成本 借:营业成本
21、借:营业成本 115 贷:库存商品贷:库存商品 115 偿还应付账款偿还应付账款 借:应付账款借:应付账款 20 贷:银行存款贷:银行存款 20 将以上分录合并:将以上分录合并: 借:营业成本借:营业成本 115 应交税费应交税费应交增值税(进项)应交增值税(进项) 20.4 库存商品库存商品 5 贷:银行存款贷:银行存款 113.6 应付账款应付账款 26.8 当期营当期营业成本业成本当期进当期进项税项税当期存货当期存货净增加净增加当期购当期购货付现货付现当期应当期应付账款付账款净增加净增加 (1)若采用工作底稿法)若采用工作底稿法,则编制调整分录如下:,则编制调整分录如下: 借:营业成本借
22、:营业成本 115 应交税费应交税费应交增值税(进项)应交增值税(进项) 20.4 库存商品库存商品 5 贷:经营活动现金流量贷:经营活动现金流量购货付现购货付现 113.6 应付账款应付账款 26.8 将应收账款扩展到与销货有关的所有往来,则调整分录如下:将应收账款扩展到与销货有关的所有往来,则调整分录如下: 借:营业成本借:营业成本 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 存货存货(增加,减少则贷记)(增加,减少则贷记) 预付账款预付账款 (增加,减少则贷记)(增加,减少则贷记) 贷:经营活动现金流量贷:经营活动现金流量销货收现销货收现 应付账款应付账款(增加,减少则借记)(
23、增加,减少则借记) 应付票据应付票据 (增加,减少则借记)(增加,减少则借记) (2)若采用分析填列法)若采用分析填列法,则计算公式如下:,则计算公式如下: 当期购货付现当期购货付现=当期营业成本当期营业成本+当期进项税当期进项税+(存货期末余额(存货期末余额-存货期初余额)存货期初余额)-(应付账款期末余额(应付账款期末余额-应付账款期初余额)应付账款期初余额)=115+20.4+(30-25)-(46.8-20)=113.6(万元)(万元) 扩展后:扩展后: 当期购货付现当期购货付现= =当期营业成本当期营业成本+ +当期进项税当期进项税+ +(存货期末余额(存货期末余额- -存货期初余额
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 现金流 量表 讲解 直接 PPT41
限制150内