5、避税港及其避税模式jke.pptx
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1、第五章第五章 避税港及其避税模式避税港及其避税模式1第一节第一节 避税港的基本概念和特征避税港的基本概念和特征2避税港的概念避税港的概念l国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所,国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所,指国际上轻税甚至无税的场所指国际上轻税甚至无税的场所l从实质上说,指外国人可以在那里取得收入或拥从实质上说,指外国人可以在那里取得收入或拥有资产而不必支付高税率税款的地方有资产而不必支付高税率税款的地方l狭义:指那些不课征某些所得税和一般财产税,狭义:指那些不课征某些所得税和一般财产税,或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国际
2、一般负担水平的国家和地区际一般负担水平的国家和地区l广义:指那些能够为纳税者提供某种合法避税机广义:指那些能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区会的国家和地区3避税港的类型避税港的类型l无税负避税地无税负避税地没有所得税和一般财产税的国家和地区没有所得税和一般财产税的国家和地区l低税负避税地低税负避税地虽开征某些所得税和一般财产税,但税负远低于国际一般虽开征某些所得税和一般财产税,但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区负担水平的国家和地区l大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些特殊优惠的税收待遇特殊优惠的税收待遇l还有一些国
3、家和地区对境外来源所得免税,只对来源于境还有一些国家和地区对境外来源所得免税,只对来源于境内的收入按较低税率征税内的收入按较低税率征税l特殊税收优惠避税地特殊税收优惠避税地在制定和执行正常税制的同时,提供某些特殊税收优惠待在制定和执行正常税制的同时,提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区遇的国家和地区4避税港的特征避税港的特征l有独特的有独特的“低税低税”结构结构l以所得税为主体的税制结构以所得税为主体的税制结构l有明确的避税区域范围有明确的避税区域范围5避税港形成的原因和条件避税港形成的原因和条件l形成原因形成原因历史因素历史因素地理因素地理因素政治因素政治因素经济因素经济因素l形成条件形成条
4、件最基本条件:提供税收优惠,实行低税或无税政策最基本条件:提供税收优惠,实行低税或无税政策政治上必须相对稳定政治上必须相对稳定法律必须允许跨国投资经营者自由出入境,并满足其社会法律必须允许跨国投资经营者自由出入境,并满足其社会公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求6避税港的作用避税港的作用l为公司财产、经营活动提供避税条件为公司财产、经营活动提供避税条件l为非协定国家投资者从事投资活动提供减为非协定国家投资者从事投资活动提供减免预提所得税条件免预提所得税条件l为金融组织和机构从事金融活动提供特别为金融组织和机构从事金融活动提供特别的便利条件的便利条
5、件7部分避税港简介部分避税港简介l巴哈马共和国巴哈马共和国在直接税中只对不动产征税在直接税中只对不动产征税还课征印花税、营业税(对保险公司的保费收入)还课征印花税、营业税(对保险公司的保费收入)和关税和关税主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册费和许可证费费和许可证费除了没有直接税以外,还具有吸引外资的一些优除了没有直接税以外,还具有吸引外资的一些优势势但巴哈马的外汇管制较严但巴哈马的外汇管制较严8部分避税港简介部分避税港简介l百慕大群岛百慕大群岛除工薪税(社会保险税)外,不对任何所得征税。除工薪税(社会保险税)外,不对任何所得征税。也没有财产税,
6、只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。也没有财产税,只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税l所谓豁免公司,就是不必按公司法所要求的至少有所谓豁免公司,就是不必按公司法所要求的至少有60%的的资产由百慕大当地居民持有资产由百慕大当地居民持有不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债券等。券等。不能购买当地公司的股票。不能购买当地公司的股票。未经允许不得在当地销售公司生产的产品未经允许不得在当地销售公司生产的产品在百慕大注册一家公司只需支付在
7、百慕大注册一家公司只需支付20002500美元,此美元,此外,每年还要支付相同金额的年检费外,每年还要支付相同金额的年检费9部分避税港简介部分避税港简介l开曼群岛开曼群岛目前岛上不征收任何所得税和财产税目前岛上不征收任何所得税和财产税对于外国投资者在岛上注册,但不在岛上经营的对于外国投资者在岛上注册,但不在岛上经营的豁免公司提供豁免公司提供20年内不征收所得税的保证,豁免年内不征收所得税的保证,豁免信托公司可得到信托公司可得到50年内不课征所得税的保证年内不课征所得税的保证特色特色l在开曼注册公司非常快捷便利,没有烦琐的调查程序在开曼注册公司非常快捷便利,没有烦琐的调查程序l公司的注册费用和年
8、检费用也较优低,一般仅为公司的注册费用和年检费用也较优低,一般仅为1500美元美元l豁免公司还可以发行无面值的股票,可以不必每年召豁免公司还可以发行无面值的股票,可以不必每年召开一次股东大会,甚至股东的名字也可以保密开一次股东大会,甚至股东的名字也可以保密10部分避税港简介部分避税港简介l列支敦士登列支敦士登居民公司仅需缴纳居民公司仅需缴纳7.5%20%的所得税的所得税控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得税,这类公司每年只需按注册资本和资本公积金税,这类公司每年只需按注册资本和资本公积金缴纳缴纳0.1%的资本税的资本税股息和利息预提所得税税率也很
9、低,只有股息和利息预提所得税税率也很低,只有4%11部分避税港简介部分避税港简介l巴拿马巴拿马迄今实行单一的地域管辖权,对境外一切所得均迄今实行单一的地域管辖权,对境外一切所得均不征税不征税著名的自由贸易区著名的自由贸易区科隆自由贸易区科隆自由贸易区如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境外的股息,也可以不缴纳预提所得税外的股息,也可以不缴纳预提所得税在巴拿马注册公司的成本也很低,注册费为在巴拿马注册公司的成本也很低,注册费为10001200美元,年检费为美元,年检费为100200美元美元公司的保密性很高公司的保密性很高没有外汇管制没有外汇管制12部
10、分避税港简介部分避税港简介l卢森堡卢森堡拥有健全的税收制度,对所得、财产和流转额均拥有健全的税收制度,对所得、财产和流转额均要课税要课税公司所得税的税率也较高公司所得税的税率也较高但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策l对符合条件的控股公司不征收所得税对符合条件的控股公司不征收所得税l这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金融机构存款、专利(不包括商标)融机构存款、专利(不包括商标)l但不能从事其他工商业活动,也不
11、能从事银行业务但不能从事其他工商业活动,也不能从事银行业务13第二节第二节 避税港的避税模式避税港的避税模式虚构避税港营业虚构避税港营业虚设避税港信托财产虚设避税港信托财产转让定价转让定价14虚构避税港营业虚构避税港营业 l对于那些真正为了某些业务上的需要而在对于那些真正为了某些业务上的需要而在避税港境内进行的活动,必须严格地区别避税港境内进行的活动,必须严格地区别于那些主要目的在于减轻税收负担的避税于那些主要目的在于减轻税收负担的避税活动活动l跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一个常用方式,就是虚构避税港营业个常用方式,就是虚构避税港营业15实例演示实例演
12、示避税港受控公司高税国母公司甲国子公司乙国子公司控制控制控制实际业务销售收入转移中转销售人为的财务处理16实例演示实例演示l某外商独资企业根据港方总公司通知,把产品卖某外商独资企业根据港方总公司通知,把产品卖给中国香港某家公司给中国香港某家公司A(关联企业),该产品售(关联企业),该产品售价只有国际市场价格的价只有国际市场价格的50%,而且又通知该产品,而且又通知该产品不必报关出口,直接运往位于该独资企业附近的不必报关出口,直接运往位于该独资企业附近的另一家公司另一家公司B(关联企业),并由中国香港的(关联企业),并由中国香港的A公公司加价一倍卖给司加价一倍卖给B公司。公司。l这样,通过产品的
13、虚构中国香港销售,实行就近这样,通过产品的虚构中国香港销售,实行就近交易转让,从而使中国香港这家公司获得交易转让,从而使中国香港这家公司获得300多万多万港元价差的好处。港元价差的好处。17实例演示实例演示l中国某经济特区有一家电子有限公司,其中国某经济特区有一家电子有限公司,其母公司设在中国香港。中国香港母公司还母公司设在中国香港。中国香港母公司还在特区内设立了另一家子公司。在特区内设立了另一家子公司。l中国香港母公司向该电子有限公司购进中国香港母公司向该电子有限公司购进2万万台录音机,但没有出境,直接加价台录音机,但没有出境,直接加价20%转转销给特区的另一家子公司,把本应由电子销给特区的
14、另一家子公司,把本应由电子公司取得的利润转移到了境外。公司取得的利润转移到了境外。18虚构避税港营业虚构避税港营业l虚构避税港营业,必须是发生在关联企业虚构避税港营业,必须是发生在关联企业之间之间l在虚构避税港营业中起中介作用的,是以在虚构避税港营业中起中介作用的,是以避税港为基地的各种性质的受控公司避税港为基地的各种性质的受控公司l外国基地公司,指以避税港为基地而建立外国基地公司,指以避税港为基地而建立的,为了从事转移和积累与第三国营业或的,为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生利润的公司。投资而产生利润的公司。19虚构避税港营业虚构避税港营业l受控公司种类受控公司种类1、信箱公司、信箱
15、公司指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的各种有法律所要求的组织形式的各种“文件文件”公司公司国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归在信箱公司的名下,以达到避税之目的在信箱公司的名下,以达到避税之目的20虚构避税港营业虚构避税港营业2、控股公司、控股公司指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有举足轻重的表决权的公司举足轻重的表决权的公司规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税设法统一计算海外子公司的利润,以充分利用母设法统一计算海外子公
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