对外投资及长期投资解读.pptx
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1、第五章 对外投资 【教学重点与难点】本章的重点是投资本钱确实定、长期债权投资溢折价的摊销、长期股权投资核算的本钱法和权益法以及股权投资差额的处理、短期投资跌价准备以及长期投资减值准备的计提等。本章的难点是长期股权投资核算的权益法。 【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主,以学生练习为辅。本章授课时数宜安排在8课时。 第一节 对外投资的涵义和种类 第二节 短期投资 第三节 长期债权投资 第四节 长期股权投资 第五节 其他长期投资 第六节 长期投资减值 本章测试第一节第一节 对外投资的涵义和种类对外投资的涵义和种类 一、一、对外投资的概念对外投资的概念 二、二、对外投资的种类对外投资的种类 一、
2、对外投资的概念 投资是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。即对外投资。 二、对外投资的种类 权益性投资 按投资性质分 债权性投资 混合性投资 短期投资 按投资目的分 长期投资 第二节第二节 短期投资短期投资 一、一、短期投资的概念短期投资的概念 二、二、短期投资的核算短期投资的核算 三、三、 委托贷款委托贷款 一、短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的投资,包括股票、债券、基金等。 作为短期投资,应当符合以下两个条件: 能够在公开市场交易并且有明确的市价。 持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利
3、性。 二、短期投资的核算 账户设置 取得短期投资的核算 短期投资的现金股利和利息 短期投资的期末计价 短期投资的处置 账户设置1、“短期投资账户 短期投资登记短期投资的取得本钱 短期投资持有期间获取现金股利 和利息所冲减的投资本钱 登记处置短期投资时结转的实际本钱 反映企业实际持有短期 投资的实际本钱 在“短期投资帐户下,应按股票、债券、基金等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。 2、“应收股利账户,核算因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润,也在本账户核算。 3、“应收利息账户,核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息,分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在该账户反
4、映。 4、“投资收益账户,属损益类账户,核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失,贷方登记投资所发生的收益,期末余额应转入“本年利润账户,结转后无余额。 5、“短期投资跌价准备账户,它属资产类账户,是“短期投资账户的备抵账户。其贷方反映计提的跌价准备数,借方反映其冲减数,贷方余额作为“短期投资账户的备抵调整数。 取得短期投资的核算 1、短期投资初始投资本钱确实定 2、取得短期投资的核算 1、短期投资初始投资本钱确实定 以现金购入的短期投资 初始投资本钱实际支付的全部价款已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 投资者投入的短期投资 初始投资本钱投资
5、双方确认的价值 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入的短期投资 初始投资本钱 应收债权的账面价值应支付的相关税费短 期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息 以非货币性交易换入的短期投资 初始投资本钱 换出资产的账面价值应支付的相关税费 2、取得短期投资的核算 取得短期投资时: 借:短期投资 贷:银行存款 举例说明 例1某企业从证券市场上购置某股份公司股票10000股,每股价格12元,另支付税费900元,共支付价款120900元。借:短期投资一一股票投资 120900 贷:银行存款 120900 如取得的股票投资中包含已宣告但
6、尚未发放的现金股利,那么: 借:短期投资一一股票投资 应收股利 贷:银行存款 举例说明 如取得的债券投资中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,那么 借:短期投资一一债券投资 应收利息 贷:银行存款例2某企业于201年3月20日从证券市场购入A公司股票10000股,每股买入价20元,另外支付印花税和证券商手续费1500元,A公司已于3月15日宣告每股发放现金股利0.5元。借:短期投资一一股票投资 196500 应收股利 5000 贷:银行存款 00 短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股利和利息,应区别以下情况处理: 1、短期投资持有期间所获得的现金股利和利息,除取得时已记入应收工程的现金股
7、利或利息外,以实际收到时作为初始投资本钱的收回,冲减短期投资账面价值。借:应收股利/应收利息 贷:短期投资 2、短期投资取得时投资本钱中包含的已宣告尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息,以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面价值。 借:银行存款 贷:应收股利/应收利息 短期投资的期末计价 企业应当在期末时对短期投资按本钱与市价孰低法计价。 1、本钱与市价孰低法的含义 2、本钱与市价孰低法的运用 1、本钱与市价孰低法的含义 市价,是指在证券市场上挂牌的交易价格,在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。 本钱,那么是指短期投资的取得本钱。 本钱与
8、市价孰低法的具体含义是:中期、期末或年度终了,应将股票、债券、基金等短期投资的市价与其本钱进行比较,当市价低于本钱时按市价计价,市价高于本钱时那么按本钱计价。 2、本钱与市价孰低法的运用 企业应根据具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备。 当期应提取的短期投资跌价准备 当期市价低于本钱的金额 “短期投资跌价准备账户的贷方余额 如果当期短期投资市价低于本钱的金额 “短期投资跌价准备账户的贷方余额,应按其差额提取跌价损失准备: 借:投资收益 贷:短期投资跌价准备 如果当期短期投资市价低于本钱的金额 “短期投资跌价准备账户的贷方余额,应按其差额冲减已计提的跌价准备:
9、 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益 如果当期短期投资市价高于本钱,应在已计提的跌价准备的范围内冲回: 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益 短期投资的处置 短期投资处置主要是指短期投资的出售、转让等。 处置短期投资时,按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。举例说明例3 某企业售出账面价值为40000元的股票,实际收到款项45000元。借:银行存款 45000 贷:短期投资股票投资 40000 投资收益出售短期股票 5000假设本例中实际收到款项为38000元,那么:借:银行存款 38000 投资收益出售短期股票 贷:短期投资股票投资 40000 三、委托贷款 企业的委托
10、贷款是指企业将暂时闲置的资金委托银行或其他金融机构贷出,以赚取利息。 企业应设置“委托贷款账户,核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。本账户应设置“本金、“利息、“减值准备三个明细账户。 企业的委托贷款应视同短期投资进行会计核算,如期限在一年以上,那么在“长期债权投资账户核算。 1、企业委托的贷款,按实际委托贷款的金额, 借:委托贷款本金 贷:银行存款 2、期末时,按照委托贷款规定的利率计提应收利息, 借:委托贷款利息 贷:投资收益 企业计提的利息到期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息, 借:投资收益 贷:委托贷款利息 3、企业应当定期或者至少于每年年度终了,对委托贷
11、款本金进行全面检查,如果有迹象说明委托贷款本金高于可收回金额的,应当计提相应的减值准备。 借:投资收益计提的委托贷款减值准备 贷:委托贷款减值准备 如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复,应在已计提的减值准备的范围内转回, 借:委托贷款减值准备 贷:投资收益计提的委托贷款减值准备第三节第三节 长期债权投资长期债权投资 一、长期债权投资的概念和特点 二、长期债权投资初始投资本钱的 确定及相关费用的处理 三、长期债权投资的核算 四、可转换公司债券 一、长期债权投资的概念和特点 概念 特点 概念 长期债权投资是长期投资的一种,按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资。 长期债券投资是
12、指企业购入并准备在较长时间内一年以上持有的各种债券,如国债、公司债券等。 其他债权投资是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资,如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。 特点 1、债权投资风险小于股权投资,收益比较固定。 2、债权投资企业不能参与被投资企业的生产经营管理,也无权参与其利润分配。 二、长期债权投资初始投资本钱确实定及相关费用的处理 长期债权投资在取得时,应按取得时的实际本钱作为初始投资本钱。 以现金购入的长期债权投资 初始投资本钱实际支付的全部价款包括税金、手续费等相关费用已到付息期但尚未领取的债权利息 如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小,可以直接计入当期财
13、务费用,不必计入初始投资本钱。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资,或以应收债权换入长期债权投资的 初始投资本钱应收债权的账面价值应支付的相关税费 以非货币性交易换入的长期债权投资 初始投资本钱换出资产的账面价值应支付的相关税费 三、长期债权投资的核算 账户设置: 面值 债券费用 债券投资 溢价长期债权投资 折价 应计利息 其他债权投资 本金 应计利息 按面值购入债券的会计处理 溢价或折价购入债券的会计处理 长期债权投资的处置 按面值购入债券的会计处理 1、购入时的会计处理 2、长期债权投资利息 3、长期债权投资收回1、购入时的会计处理借:长期债权投资一债券投资(面值)
14、 长期债权投资债券投资(债券费用) (指金额较大的相关费用)/财务费用(指金额较小的相关费用) 贷:银行存款 支付的全部价款 举例说明例4 甲公司于 7月1日购进某公司于当年1月1日发行的面值为1000000元、年利率为8%的两年期债券,共支付价款105 元,其中,包括经纪人佣金等费用1 元,该债券每年付息一次,到期还本。借:长期债权投资债券投资(面值) 1000000 长期债权投资债券投资(债券费用) 1 长期债权投资债券投资(应计利息) 40000 贷:银行存款 105 例5 乙企业于 1月1日从证券二级市场购进某公司于 1月1日发行的面值为100000元的三年期债券,债券票面利率为10%
15、,每年计息一次,到期一次还本付息。共支付价款110200,其中,包括经纪人佣金200元。借:长期债权投资债券投资(面值) 100000 长期债权投资债券投资(应计利息) 10000 财务费用 200 贷:银行存款 110200 2、长期债权投资利息 长期债权投资应当按期计提利息,计提的利息按债权面值以及适用的利率计算,并计入当期投资收益。 持有的到期一次还本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值,借:长期债权投资一一债券投资(应计利息) 贷:投资收益 分期付息、到期还本的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算,不增加投资的账面价值,即借:应收利息 贷
16、:投资收益举例说明例6 依例4,甲公司在 12月31日计算持有该债券的利息收入40000元,即100000080%2=40000(元)。借:应收利息 40000 贷:投资收益债券利息收益 40000例7 依例5,乙企业在 12月31日计算持有该债券的利息收入10000元,即100000 10%=10000(元)。借:长期债权投资债券投资(应计利息) 10000 贷:投资收益债券利息收益 10000 3、长期债权投资收回 债券投资到期收回时, 借:银行存款 收回的全部价款 贷:长期债权投资债券投资(面值) 债券投资的面值数额 长期债权投资债券投资(应计利息) 已计利息数额 投资收益 应计未计利息
17、数额举例说明 例8 依例5,乙企业于 12月31日收回债券本息130000元。借:银行存款 130000 贷:长期债权投资债券投资(面值) 100000 长期债权投资债券投资(应计利息) 0 投资收益债券利息收益 10000 溢价或折价购入债券的会计处理 1、溢价或折价的计算 2、溢价或折价的摊销 3、溢价或折价购入债券的会计处理 1、溢价或折价的计算 债券投资溢价或折价=(债券初始投资本钱相关费用应收利息) 债券面值 其中“债券初始投资本钱是指企业购入长期债券时,按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额如税金、手续费等相关费用计入当期损益的,还应当减去相关费用; “相关费用
18、是指构成债券初始投资本钱的费用; “应收利息是指构成债券初始投资本钱的债券利息,即实际支付的价款中包含的尚未到付息期的债券利息。 2、溢价或折价的摊销 长期债券投资溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内摊销,摊销方法有直线法和实际利率法两种。 直线法:溢折价的摊销额=债券的溢折价/债券的计息(或付息)期 实际利率法:溢折价的摊销额=每期按票面利率计算的应计利息-每期期初债券投资的账面价值实际利率 溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行,并作为计提的应收利息的调整。 每期投资收益应计利息-溢价摊销+折价的摊销-债券费用摊销 3、溢价或折价购入债券的会计处理 购入时 每期结账时 购入时
19、 与按面值购入时的会计处理根本相同,所不同的是,债券投资溢价应记入“长期债权投资债券投资(溢价)账户的借方,债券投资的折价应记入“长期债权投资债券投资(折价)账户的贷方。 每期结账时溢价发行的债券:借 :长期债权投资债券投资(应计利息)/应收利息 贷:长期债权投资债券投资(溢价) 投资收益折价发行的债券:借 :长期债权投资债券投资(应计利息)/应收利息 长期债权投资债券投资(溢价) 贷:投资收益举例说明 例9 某企业 7月1日购入N公司 1月1日发行的五年期债券。债券每年计息一次,到期一次还本付息,票面利率为10%,面值1000元。该企业以900元的价格购入80张,另外支付有关税费500元。假
20、设该企业按年计算利息。(1)购入债券时债券面值10008080000(元)债券发行日至购置日止的应收利息=8000010%6/124000(元)债券投资折价80000(7 4000)1 (元)购入债券时的会计分录为:借:长期债权投资债券投资(面值) 80000 长期债权投资债券投资(应计利息) 4000 财务费用 500 贷:银行存款 72500 长期债权投资债券投资(折价) 1 (2)年度终了计算利息并摊销折价采用直线法摊销 应计利息8000010%6/124000(元)每年应摊销折价1 612461333.33(元) 12月31日,会计分录为:借:长期债权投资债券投资(应计利息) 4000
21、长期债权投资债券投资(折价) 1333.33贷:投资收益 5333.33 至 ,应计利息=8000010%=8000(元) 每年应摊销折价1 6124122666.67(元) 至 终,会计分录如下(每年相同):借:长期债权投资债券投资(应计利息) 8000 长期债权投资债券投资(折价) 2666.67 贷:投资收益 10666.67(3)到期收回债券本息借:银行存款 1 0 贷:长期债权投资债券投资(面值) 80000 长期债权投资债券投资(应计利息) 40000长期债权投资的处置 处置长期债权投资时,按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。 处置长期债权投资时,应同
22、时结转已计提的减值准备。 局部处置某项长期债权投资时,应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱,并按相应比例结转已计提的减值准备。举例说明 例10 某企业 1月1日购入了G公司平价发行的债券60000元,票面利率10%,该债券每年计息一次,到期还本付息。 1月3日,因本企业急需资金,将其在证券交易所出售,共得净价款6 元。借:银行存款 6 投资收益 4000 贷:长期债权投资债券投资(面值) 60000 长期债权投资债券投资(应计利息)6000 四、可转换公司债券 可转换公司债券的性质 可转换公司债券的会计处理 可转换公司债券的性质 可转换公司债券是指股份公司发行的在一定条件下可以转换成该
23、公司普通股股票的债券。 可转换公司债券的会计处理 可转换公司债券在购置以及转换为股份之前,应该按照一般债券投资的会计核算方法进行处理。 当企业行使转换权利,将其所持有的债券转换为股份时,应该按照债券的账面价值减去收到的现金后的余额,作为股权投资的初始投资本钱。举例说明 例11甲股份经批准于 1月1日发行5年期5000000元可转换公司债券,债券的票面利率为年利率4%,按面值发行不考虑发行费用,并由A企业全部购置。债券发行一年后可转换为股份,每100元转普通股4股,股票面值1元。假设转换日为 4月1日,可转换债券的账面价值5 00元面值5000000元,应计利息 00元, 1月1日至3月31日尚
24、未计提利息。假设A企业全部债券转换为股份,转换后对甲公司财务和经营决策无重大影响,长期股权投资采用本钱法核算。1购置债券 借:长期债权投资可转换公司债券投资 债券面值5000000 贷:银行存款 50000002按年计提利息 借:长期债权投资可转换公司债券投资 应计利息 00 贷:投资收益债券利息收入 003转换为股份时,先计提利息尚未计提利息 = 50000004%3/12 = 50000借:长期债权投资可转换公司债券投资 应计利息 50000 贷:投资收益债券利息收入 500004转换为股份借:长期股权投资甲公司 5250000 贷:长期债权投资可转换公司债券投资 债券面值 5000000
25、 长期债权投资可转换公司债券投资 应计利息 250000第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资的概念和特点一、长期股权投资的概念和特点 二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型 三、长期股权投资初始投资本钱确实定三、长期股权投资初始投资本钱确实定 四、长期股权投资核算的本钱法四、长期股权投资核算的本钱法 五、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资核算的权益法 六、本钱法与权益法的转换六、本钱法与权益法的转换 七、股票股利的处理七、股票股利的处理 八、股权投资划转的账务处理八、股权投资划转的账务处理 九、长期股权投资的处置九、长期股权投资的处置 一、长期股权投资的概念和特
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