会计报表概述.ppt
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1、第9章 会计报 表 第一节 会计报表概述 第二节 资产负债表第三节 利润表 第四节 现金流量表学习要点:明确会计报表的概念、种类和编制要求,认识会计报表的结构,掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。第一节 会计报表概述一、财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状 况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中 披露的相关信息和资料。因此,会计报表是企业“财务会计报告”中的最主要组成部分。二、会计报表的分类(一)按经济内容分类(1)资产负债表,是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表
2、;(2)利润表,是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表,即利润或亏 损的情况;(3)现金流量表,是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出 的会计报表;(4)所有者权益(或股东权益)变动表,应当反映构成所有者权益(或股东权 益)的各组成部分当期的增减变动情况;(5)附注。(二)按服务对象可分为对外财务报表和内部财务报表。1、对外财务报表 对外财务报表是企业必须定期编制并且定期向上级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。包括:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益)变动表。2、内部财务报表 内部财务报表是企业根据其内部
3、经营管理的需要而编制的、供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。(三)按照编制与报送的时间不同,可分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务会计报表,是指以中期为基础编制的财务会计报表,中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可以是一个月、一个季度或者半年,也可以是其他短于一个会计年度的期间。按年编报的会计报表称为年度报表,如年度 资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表等。(四)按照编报单位不同可分为基层财务报表和汇总财务报表。基层财务报表是指由独立核算的基层单位编制的,用以反映本单位财务状况和经营成果的会计报表。汇总财务报表是指上
4、级主管部门将本身的会计报表与其所属单位报送的基层报表汇总编制而成的会计报表。(五)按编报的会计主体不同,可分为个别财务报表和合并财务 报表。个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中,由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表,用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。(母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业;子公司,是指被母公司控制的企业。)合并会计报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反
5、映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。三、会计报表的编制要求(一)数据真实 数据真实是编制会计报表的基本原则,是对会计工作的基本要求。为此,编制报表前应做好账账核对、账实核对、清理账目、调整账项等工作,才能据以编制会计报表。(二)内容完整 对外会计报表中的各项指标都是由国家统一规定的,它是经济管理不可缺少的信息资料。因此,必须按规定编写,报表中的项目不得漏填或少填,应报的会计报表不得缺报,主管单位汇总会计报表时不得漏汇,对会计报表项目需要说明的事项要有附注以及报送报表时附送财务状况总说明书等。(三)说明清楚 报表除提供数据资料外,还应或多或少地用文字对有关数据进行说明,才能便
6、于报表使用者正确使用报表中的数字资料,因此,要求说明的方案要简明扼要、清晰明了,便于报表阅读者理解和接受。(四)前后一致 编制会计报表时,在会计计量和揭示方法的选择上要贯彻一贯性原则,保持前后各项计量和报告口径的一致,这样便于对比、分析和利用会计信息,如有变动,应在报告中说明。(五)编报及时 为了及时向报表使用者提供所需的经济信息,要求会计报表的编制必须及时。(六)手续完备 对外会计报表应依次编定页码、加具封面、装订成册、盖上单位公章,企业行政领导人员、总会计师、会计机构负责人和会计主管人员要签字;需要注册会计师行使监督验证职能的会计报表,还要有注册会计师签章。一、资产负债表的性质和作用 资产
7、负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表,它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系,按照一定的分类标准和一定的顺序,把企业一定日期的资产各项目予以适当地排列,并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有的债务和所有者对净资产的要求权。资产负债表能够提供资产、负债和所有者权益的全貌。通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额,表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况,是分析企业生产经营能力的重要资料;通过资产负债表,可以反映某一日期的负债总额以及结构,表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务;第二节 资产负债表 通过
8、资产负债表,可以反映所有者权益的情况,表明投资者在企业资产中所占的份额,了解权益的结构情况。资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料,通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率,以了解企业的短期偿债能力等。二、资产负债表的内容和结构(一)资产负债表的内容 资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设计而成。资产负债表主要反映以下三方面的内容:1.在某一特定日期企业所拥有的经济资源,即某一特定日期企业所拥有或控制的各项资产的余额,包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。2.在某一特定日期企业所承担的债务、包括各项流动负债和长期负债。3.在某一特定日期企业投资者拥有的净资产
9、,包括投资者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。(二)资产负债表的结构 账户式资产负债表,是将资产负债分为左方和右方,左方列示资产各项目,右方列示负债和所有者权益各项目,资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。账户式资产负债表,能够反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系,并达到资产负债左方和右方平衡。其格式如表9-1所示。资 产 行 次 金 额 负债及所有者权益 行 次 金 额流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产流动负债长期负债 负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润 所有者权益合计资产总计 负债及所有者权益总计 表9-1 资产负债表(账户式)资 产 行次 年初数
10、期末数 负债和所有者权益(或股东权益)行次 年初数 期末数流动资产:流动负债:货币资金 1 短期借款 68短期投资 2 应付票据 69应收票据 3 应付账款 70应收股利 4 预收账款 71应收利息 5 应付工资 72应收账款 6 应付福利费 73其他应收款 7 应付股利 74预付账款 8 应交税金 75应收补贴款 9 其他应交款 80存货 10 其他应付款 81待摊费用 11 预提费用 82一年内到期的长期债权投资21 预计负债 83其他流动资产 24 一年内到期的长期负债 86 资产负债表编制单位:_年_月_日 单位:元会企01表资 产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益(或股东权益)
11、行次 年初数 期末数流动资产合计 31 其他流动负债 90长期投资:长期股权投资 32 流动负债合计 100长期债权投资 34 长期负债:长期投资合计 38 长期借款 101固定资产:应付债券 102固定资产原价 39 长期应付款 103减:累计折旧 40 专项应付款 106固定资 产净值 41 其他长期负债 108减:固定资产减值准备42 长期负债合计 110固定资产净额 43 递延税项:工程物资 44 递延税款贷项 11在建工程 45 负债合计 114固定资产清理 46固定资产合计 50 所有者权益(或股东权益):(续表)资 产 行次 年初数 期末数 负债和所有者权益(或股东权益)行次 年
12、初数 期末数无形资产及其他资产:实收资本(或股本)115无形资产 51 减:已归还投资 116长期待摊费用 52 实收资本(或股本)净额 117其他长期资产 53 资本公积 118无形资产及其他资产合计60 盈余公积 119其中:法定公益金 120递延税项:未分配利润 121递延税款借项 61 所有者权益(或股东权益)合计 122资产总计 67 负债和所有者权益(或股东权益)总计135(续表)三、资产负债表的编制方法(一)根据总分类账户的期末余额直接填列 如“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等项目,根据“短期借款”、“应付职工薪酬”、“实收资本”各总分类账户期末余额直接填列。【例1】
13、某企业2006年12月31日结账后的“短期借款”账户余额为500 000元,“应付职工薪酬”总账账户的余额为684 000元,“实收资本”总账账户的余额为60 000元,则该企业2006年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目的金额为500 000元,“应付职工薪酬”项目的金额为684 000元,“实收资本”项目的金额为60 000元。(二)根据明细分类账户的期末余额计算填列 如“应收账款”项目,根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列;“预收账款”项目,根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列;“应付账款”项目,
14、需要根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列;“预付 账款”项目,根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列。【例2】某企业2006年12月31日结账后的有关账户余额如表所示:账户名称借方余额 贷方余额应收账款(总)700 000 甲公司 1 000 000 乙公司 300 000预收账款(总)1 200 000 A 公司 200 000 B 公司 1 400 000应付账款(总)1 350 000 丙公司 1 500 000 丁公司 150 000预付账款(总)340 000 C 公司 60 000 D 公司 400
15、000那么该企业2006 年12 月31 日资产负债表中的相关项目的金额为:(1)“应收账款”项目金额为:1 000 000200 0001 200 000(元)(2)“预收账款”项目金额为:300 0001 400 0001 700 000(元)(3)“应付账款”项目金额为:1 500 000+60 0001 560 000(元)(4)“预付账款”项目金额为:400 000150 000550 000(元)(三)根据几个总分类账户的期末余额计算填列 如“货币资金”项目,根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列。“存货”项目,需要根据“原材料”、“委托
16、加工物资”、“材料采购”、“在途物资”、等总账账户期末余额的汇总数填列。【例3】某企业2006 年12 月31 日结账后的“库存现金”账户余额为20 000 元,“银行存款”账户余额为500 000 元,“其他货币资金”账户余额为50 000 元。那么该企业2006 年12 月31 日资产负债表中的“货币资金”项目的金额为:20 000 500 000 50 000 570 000(元)【例4】某企业2006 年12 月31 日结账后有关账户的总账余额为:“材料采购”账户的借方余额为100 000元,“原材料”账户的借方余额为2 000 000 元,“库存商品”账户的借方余额为1 500 00
17、0 元,“生产成本”账户的借方余额为500 000 元。则该企业2006 年12 月31 日资产负债表中的“存货”项目的金额为:100 000 2 000 000 1 500 000 500 000 4 100 000(元)(四)根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列 资产负债表中某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或分析计算填列的,也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列的,而是需要根据总账和明细账余额分析计算填列的,如“长期借款”、“长期待摊费用”等项目,应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期借款后的金额分析计算填列。【例5】某企业长期借款情况如下表
18、9所示:借款起始日期借款期限(年)金额(元)2006年1月1日4 2 000 0002005年1月1日4 1 000 0002004年7月1日3 1 000 000“长期借款”项目的金额为:2 000 000 1 000 000 3 000 000(元)【例6】某企业2006 年“长期待摊费用”账户的期末余额为300 000 元,将于一年内摊销的数额为100 000 元。则该企业2006 年12 月31 日资产负债表中的“长期待摊费用”项目的金额为:300 000 100 000 200 000(元)(五)根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。如资产负债表中的“固定资产”项目,应当根
19、据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”备抵账户余额后的净额填列。“未分配利润”项目,是根据“本年利润”账户余额减去“利润分配”账户的余额后的净额填列。【例7】某企业2006年12月31日结账后,“固定资产”账户余额为2 000 000元,“累计折旧”账户余额为100 000元。那么该企业2006年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为:2 000 000100 0001 900 000(元)【例8】某企业2006年12月31日“本年利润”账户余额为100 000元,“利润分配”账户余额为30 000元。则该企业2006年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目的金额为:1
20、00 00030 00070 000(元)四、资产负债表编制举例【例9】星光电子实业有限公司2002年度结账后,各相关科目的期末余额如表所示。编制资产负债表。会计科目 借方余额 贷方余额库存现金银行存款应收票据应收账款预付账款在途物资原材料库存商品生产成本固定资产在建工程无形资产长期待摊费用5 850.002 084082.0019 200.0018 000.001 000.00425 008.00835 840.002 738 878.00150 000.001 423 540.00 13 610.009 000.0027 600.00 科目余额表会计科目 借方余额 贷方余额短期借款应付账款
21、预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费长期借款实收资本资本公积盈余公积利润分配累计折旧155 500.00722 000.0020 000.00126 000.00193 603.00190 944.001 758 000.004 222 215.0023 199.0048375.00241772.0050 000.00 合 计 7751608 7751608(续表)资 产 年初数期末数 负债及所有者权益 年初数期末数流动资产:货币资金 应收票据 应收账款 预付款项 应收股利 其他应收款 存货其他流动资产 流动资产合计2 089932.0019 200.0018 000.001 000.004
22、149 726.006 277858.00流动负债:短期借款 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 流动负债合计155 500.00722 000.0020 000.00126 000.00190 944.00193 603.001 408 047.00 资产负债表编制单位:东升实业有限公司 2006年12月31日 单位:元资 产 年初数期末数 负债及所有者权益 年初数期末数非流动资产:长期应收款固定资产在建工程无形资产长期待摊费用其他非流动资产 非流动资产合计资产总计1 373 540.0013 610.009 000.0027 600.001 423 750.0077016
23、08.00非流动负债:长期借款 长期负债合计所有者权益:实收资本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计1 758 000.001 758 000.004222215.0023199.0048375.00241772.004535561.007701608.00第三节 利润表 一、利润表的性质和作用 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比,以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。通过利润表反映的收入、费用等情况,能够反映企业的生产经营的收益和成本耗费情况,表明企业的生产经营成果;同时,通过利润表提供的不同
24、时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力,了解投资者投入资本的完整性。利润表(简化格式)编制单位 年 月 单位:元项目本期金额 上期金额一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加:投资收益(损失以“”号填列)加:营业外收入 减:营业外支出三、利润总额(亏损总额以“”号填列)减:所得税费用四、净利润(净亏损以“”号填列)五、每股收益:(二)利润表的结构 三、利润表的编制方法第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、加上投资收益(减去投资损失),计算出 营业利润;第二步,以营
25、业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利 润总额;第三步,以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或亏损)。第四步,普通股已公开交易的企业,以及正处于公开发行普通股过程中的企 业,还应当在利润表中列示每股收益信息(非上市公司没有此项 目)。【例10】某企业2006 年度“主营业务收入”账户 的贷方发生额为500 000 元,借方发生额100 000元(系8 月份发生的销货退回),“其他业务收入”账户的贷方发生额为50 000 元。则该企业2006 年度利润表中的“营业收入”项目 的金额为:500 000 100 000 50 000 450 000(元)【例11】某企业2
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