营改增背景下综合税负模型对工程造价弃票行为的影响-涂少勇.docx
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1、“ 1712 2016 年 10 月下 建设与发展 建筑工程技术与设计 营改增背景下综合税负模型对工程造价弃票行为的影响 涂少勇 (江西大信成新工程造价咨询公司 江西南昌 330000) 【摘要】 “ 营改增 ” 是我国为刺激经济发展根本动力,形成 “ 大 众创业,万众创新 ” 根本国策的重要举措。此种政策的施行对于 房地产企业的影响较为显著,其主要表现为企业税负模型的改变。 使得建筑企业在具体工程造价核算以及相关的施工成本支出过程 中会产生向上下游企业索取票据(抵扣功能)的动力更为显著, 而上下游企业也会根据相关的具体税负而提出一定的改革措施。 二者在形成互动的基础上重新达成平衡,进而确定工
2、程造价在弃 票行为中的遵从性。本文以此为研究对象,探究在 “ 营改增 ” 背 景下综合税负模型的变化,进而对于后续的相关工程造价成本弃 票规模进行预判,并对实际的弃票额度与行为进行指 导。 【关键词】 “ 营改增 ” ;综合税负模型;工程造价管理;弃票 行为 一、引言 所谓的 “ 营改增 ” 是指在企业税费进行计算的过程中,取消 原有营业税的增收,而通过增加增值税的方式来进行税费体系改 革与重建。从表面上进行理解,营业税的征收范围是企业的营业额, 而增值税的征收范围则主要针对企业产生的利润部分。此种税费 改革模式从根本上能够解决中小型企业尤其是创业企业前期的税 负过高等问题,是落实 “ 全民创
3、业 ” 的重要举措。然而,从近期 的研究现状中我们可以发现,除了上述的宏观影响之外, 营改增 ” 体系构建对于建筑施工企业的成本影响也同样具有显著效果,一 方面表征为新的税负体系对于工程造价报价行为产生一定的影响; 另一方面则是工程实际施工过程中上下游企业联合以及相关的弃 票行为较为明显。为此,本文以综合税负模型为研究对象,探究 在 “ 营改增 ” 背景下对弃票行为的具体影响,旨在为后续的行为 规划提供必要的指导。 二、 “营改增 ”对企业税负及其弃票行为影响分析 从 “ 营改增 ” 对企业税负的具体影响层面:从根本的税负计 算体系来进行分析, “ 营改增 ” 的变更使得工程造价的报价与税 负
4、进行了有效的分离,变更了传统模式中将相关的税负纳入到具 体成本管理的体系现状,而是通过具体成本与工程总成本税负分 别计算的方式来进行。此种模式在实际的操作过程中具有一定的 积极意义,能够使得计算报价更为清晰与细腻。同时,成本中所 包含的税负也主要通过上游单位进行供给与负担;然而,就另一 方面而言,此种计算模式所带来的综合营业税税率抵扣点合计约 为 5.8%,与改革前的 3% 相比,增加了 2.8 个百分 点。 此种增幅 不仅带来的具体施工企业成本报价环境的变更,而且会使得包括 施工等下游单位、原料供应商等上游单位与工程项目施工方之间 存在一定的成本竞争,二此种竞争管理也是造成后续弃票行为的 主
5、要影响要素。 在弃票行为表达方面的影响:当弃票行为产生是,则工程项 目团队的成本预算中的工程成本有一定的降低,进而使得基于总 体造价而进行计算的工程成本增值税得到有效的降低;而另一方 面由于弃票行为的产生,也使得施工工程单位的有效利润空间得 到显著的提升,对于其后续的增值税上缴具有负面效应。同时, 此种弃票行为在动力学方面能够为上游企业提供合理的避税空间, 具有一定的市场性动力,并由于缺乏工程项目成本抵扣依据而增 加了下游企业的税负水平。为此,二者之间应该存在显著的平衡点。 这也是本文利用综合税负模型对其进行分析的关键来源。 三、综合税负模型下弃票行为对工程造价的影响研究 所谓的综合税负模型是
6、指将企业全部税费影响因素进行统筹 计算,并根据计算结果来表征不同水平与行为标准下的税费规模 (以总工程报价的百分比进行表征)。此种评价模型以及表征具 体数量关系的计算方式被称之为综合税负模型,具体模式如下: 变量 =( 1-3%) -a/( 1+T) *T*( 1+11%) -1 上述公式中的 a 代表进项业务中含税金额占到全体工程造价 的比例, T 则代表了进项业务的综合税负。将各类税金比例进行 带入,并通过合并同类项的方式进行简化,得到如下结果: 变量 =-1.1a+0.06T 根据上述的公式中我们不难看出,所谓的综合税负模型是通 过对企业各种税赋的综合考量并进行,客观截面而得出的综合结
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