企业偷漏税现状以及防范.doc
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1、企业偷漏税现状以及防范内容提要 【摘要】:根据数据统计,我国每年税款流失近千亿,每年以偷税逃税为主的税收流失占到应收税额的三分之一,一度造成财政收入占国内生产总值的比例逐年降低。所以,如何应对企业偷税漏税现状,以及做出防范是我国目前乃至今后一段时间不得不研究解决的问题。本文以企业税务制度混乱,偷税漏税现象严重以及因而造成的影响为开始,展开对企业存在的偷漏税现象进行分析,好对症下药。在经过系列的详细分析企业偷税漏税的现状以及手段之后,提出一些相应的防范企业偷漏税款的有效措施。以便于能改变企业目前偷税漏税现象的泛滥的现状,维护国家的经济基础。【关键词】:偷漏税;税收征管;纳税意思;职业操守目 录摘
2、要 1关键词11、企业偷漏税概述12、我国企业偷漏税的方法和手段22.1利用工资费用做文章22.2利用往来款项偷漏2 2.3管理费用的列支不符合规定32.4固定资产的折旧及后续支出核算不规范32.5利用税法与会计法规的差异偷漏税款42.6隐瞒销售收入偷逃税款43、我国企业偷漏税成因分析43.1税收法律规范尚待完善且有失公允43.2来自企业方面的原因43.3来自政府部门的原因53.4来自制度方面的原因54、防范我国企业偷漏税的具体措施64.1加强税法教育,提高纳税意识64.2加快税收立法进度,加重违章处罚程度64.3提高税务稽查干部的政治素质和业务能力64.4加强国家宏观调控企业税负的能力74.
3、5降低成本,提高效率,建立有效的税收管理体制7参考文献9 1、企业偷漏税概述偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的,采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或采取各种不公开的手段,或者进行虚假的纳税申报的手段,隐瞒真实情况,不缴或少缴税款,欺骗税务机关的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度,或者由于工作粗心大意等原因造成的。如错用税率,漏报应税项目,少计应税数量,错算销售金额和经营利润等。漏税与偷税有着性质上的区别,判定漏税的关键是并非故意,因而在处理上也不同。税法规定,对漏税者,税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款,逾期未缴的,从漏税之日起
4、,按日加收一定的滞纳金。国务院发布的关于整顿税收秩序加强税收管理的决定规定:对临时经营者漏税的,可以按照规定扣留其部分货物,限期缴纳;对逾期仍未缴纳的,经县(市)以上税务局长批准,可以将所扣留的货物变价抵缴其应缴纳的税款、滞纳金和罚款。要从根本上杜绝漏税现象,除了对漏税者进行经济上的惩罚外,最关键的是对漏税者进行税法知识和财务知识的教育,使得漏税者懂得税法,健全财务制度。根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条“对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处偷税不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者
5、少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”而漏税与偷税有着本质上的不同,故税法规定,对漏税者,税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款,逾期未缴的,从漏税之日起,按日加收一定的滞纳金。2、我国企业偷漏税的方法和手段2.1利用工资费用做文章 企业支付职工的工资费用,应当根据企业会计制度规定的方法,按照职工的工资标准、工时及产量记录等资料计算工资总额,计入成本费用。有些企业为了达到多列费用、少缴税的目的,在工资费用的核算中做足了文章。具体表现在以下几个方面: 1). 虚列工资费用 所得税扣除办法中
6、规定,工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。有些企业为了少交所得税,在年度终了或在年内每个月里,通过在“其他应付款”等科目虚列一些实际上并不准备发放的工资费用,增加费用支出,减少利润。 2). 把不应由企业负担的费用列入工资费用例如,为已出售的住房提供保洁服务的人员的工资列入本企业费用。再如,一些企业把应由职工自己负担的养老保险金部分,连同企业负担的部分一并列入企业的期间费用,并在应纳税所得额中扣除。2.2利用往来款项偷漏税 往来账户常常被企业用来隐匿收入,转移利润,以达到偷税的目的,因此有企业的“避风港”之说。以工业企业的有
7、关业务为例,企业利用往来账户偷税的方式归纳起来,主要有以下几个方面。 1)利用往来账多计提坏账准备 主要手段是,收到销货款时,借:银行存款,贷:预收账款(其它应付款)一XX公司。待实现销售时,再借:应收账款,贷:主营业务收入,并将应收账款长期挂帐,这样企业年末多计提坏账准备,从而少交企业所得税。企业的“预收账款”科目一般情况下业务量较少但数额较大,因此在税务检查中较容易核查。但却常被忽视,做不到查深查透。 2)关联方之间利用往来账户隐瞒收入,虚减利润 例如:企业与其关联公司之间的业务往来设置“其它应付(收)款”科目,公司之间的销售货物时,借:其它应收款一XX公司,贷:库存商品,其在记账凭证摘要
8、栏则注明内部调拨或车间领用;购进货物时,借:库存商品,贷:其它应付款一xx公司。通过上述账务处理企业将应确认收入的确认为内部调拨或车间领用,虚减了库存商品成本,虚减了企业利润,进而影响企业的所得税。 3)利用往来账户长期挂帐隐瞒收入,虚减利润例如:企业销售产品收取包装物押金,应计入“其它应付款”科目,根据税法的规定,一般从收取之日起,超过一年仍未返还的,原则上应确认为期满之日所属年度的收入,应将此笔款项并入企业应纳税所得额,计征企业所得税。但有些企业包装物押金长期挂帐,以达到偷漏税款目的。再如:根据税法的有关规定,企业的出口退税收入应并入应纳税所得额中,计征企业所得税。但有些企业将取得的出口退
9、税收入挂在“其它应付款”科目,隐瞒收入,虚减利润。2.3管理费用的列支不符合规定管理费用中常出现问题的是业务招待费、差旅费、广告费以及其他费用这几类明细项目。例如“业务招待费”项目,根据规定,纳税人按规定支出的与生产经营有关的业务招待费,由纳税人提供准确的记录或单据,经核准后准予扣除。但业务招待费存在着一个扣除标准限制。比如一个企业的销售收入净额在1500万元以下,那么其业务招待费只能在销售收入净额的5。以内税前扣除,如存在超支,那么超支部分则必须调整 有些企业在业务招待费超支的情况下,经常会把应属于业务招待费的开支挤入差旅费中。“广告费”的列支也存在着一个扣除限额,一般为销售收入的2(或8)
10、,但其超出部分可在以后纳税年度无限期结转,而业务宣传费的扣除标准为销售收入的5 ,不存在无限期结转问题,因此往往有许多企业把业务宣传费作为广告费来列支。2.4固定资产的折旧及后续支出核算不规范有些企业由于刚刚成立,企业负责人对于取得合法凭据入账的意识较差,认为自己是老板,钱是自己的,只要求购入的材料及设备价格低一点,不重视取得发票,这就使一些新办企业购入的机器设备和基建材料以非法凭据(自条或假票)入账的现象非常普遍。但是,税法规定对于这种无正式发票入账的固定资产不允许计提折旧,对存货等不允许计入成本,还应对企业按规定取得合法凭据而形成的固定资产建立登记备案制度,以便于以后年度的纳税审核或检查。
11、对这部分固定资产提取的折旧,不得作为费用冲减应纳税所得额,应作相应的纳税调整。一些企业固定资产的修理费用不论大小,一律直接记入了“制造费用”帐户。但按照税法规定,修理支出达到固定资产原值的一定比例时,应视为固定资产改良支出,增加固定资产的价值,并按有关规定计提折旧,分期摊销进入成本。2.5利用税法与会计法规的差异偷漏税款一些企业利用会计上所得税核算方法与税法规定的不同偷漏税款。如纳税人在基本建设专项工程及职工福利等方面,使用本企业商品、产品,在会计核算上按照成本结转,不确认收入。但按税法规定应视同销售,调整增加应纳税所得额,计算交纳所得税。有些企业有意遗漏不与调整收入,偷漏税款。2.6隐瞒销售
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