2023年-资源税概述.docx
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1、第一篇资源税第一章资源税概述第一节资源税的概念及分类|一以及资源和资源税制I资源包括的范围很广,可以有广义和狭义两种理解。广义的资源包括:物力资源以 及人力资源和财力资源,也就是说,构成社会生产力的三大要素,即劳动力以及劳动资 料和劳动对象都属于资源范畴。因此,从理论上讲可以以广义资源作为课税对象来设计 税制。对物力资源以及人力资源和财力资源课税,可以体现国有资源的有偿使用原则, 调节不同自然资源的级差收入;促进人才的合理流动,减少人才浪费;促进投资效益的 发挥,避免资金的积压浪费。从赋税发展史上考察,广义的资源税已有实践的历史。如 古代的人头税,虽然与现在学者所说的“人才税”在征收目的以及纳
2、税人以及征收范围 以及征收方法等方面有所不同,但也可以视为对人力资源的课税;在近代,包括我国在 内的许多国家都曾经征收过资金税,有的国家目前还在征收;在现代,世界上许多国家, 包括我国在内都在对自然资源征收资源税。狭义的资源是指土地以及矿藏以及森林以及草原以及生物及水资源等自然界存在 的天然物质财富。对这些人类正在进行开发利用的自然资源进行征税即为狭义的资源税。 我国的资源税制就是对自然资源征税税种的总称,其中包括资源税以及耕地占用税以及 城镇土地使用税和土地增值税。这些税种主要是对矿产资源和土地资源征税。其中,资源税是对在我国境内从事资源开采的单位和个人征收的一种税,其征税范 围目前仅限于矿
3、产品和盐。二以及资源税的病资源税按其征税目的和意义的不同,可以分为一般资源税和级差资源税。一般资源税是指国家对国有资源,如土地以及矿藏以及水流以及森林以及山岭以及 草原以及荒地以及滩涂等,根据国家的需要,对使用某种自然资源者为取得应税资源的 使用权而征收的税。这种税体现了普遍征收和有偿开采的原则。一般资源税的理论依据 是马克思的绝对地租原理。马克思指出,在商品经济条件下,矿产资源所有权的存在是 产生绝对地租的原因,并决定着地租的性质。级差资源税是国家对开发利用自然资源的单位和个人,由于自然条件的差别所取得 的级差收入课征的一种税。级差地租的理论依据是马克思的级差地租理论:在现实经济 生活中存在
4、两种不同形式的级差收入,一是在自然资源条件不同的情况下,投入等量劳 动,却取得不同的收入,此为级差收入I;二是在自然资源条件相同的情况下,由于追 加的投资数量不同导致生产条件的差异,从而形成收入差异,此为级差收入n。级差资源税与一般资源税通常很难截然划分。从征税目的来看,一般资源税主要侧 重于体现有偿占用的原则,加强对资源的管理和合理利用;级差资源税主要侧重于调节 资源使用者因资源条件不同所取得的级差收益。从各国资源税的立法概况来看,现今征 收的资源税大多属于级差资源税。我国现行的资源税是以各种自然资源为课税对象以及 为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。在我国社会主义市场
5、 经济中,对占有优等资源并取得级差收入的单位和个人征税是十分必要的:首先,我国 自然资源是属于国家的,其级差收入理应归国家所有;其次,征收级差资源税,将企业 和个人因自然资源条件的差异而形成的过多收入收归国家所有,使企业的利润水平真实 反映企业和个人主观努力取得的成果,排除不可比因素,既有利于促进企业和个人的平 等竞争,同时也有利于促进自然资源的合理利用。国家在征收级差资源税的同时,征收反映绝对地租的一般资源税也是必要的。在相 当长的一段时间内,我国在制定矿产资源政策时忽视了绝对地租的存在,在矿产品的价 格中没有包含绝对地租的成分,由此造成了许多问题。如:矿产品资源价格长期偏低, 国家无法从矿
6、产品资源的让渡中取得合理的财政收入,导致大量财政收入的流失;由于 资源的低价开采,导致乱采滥挖的现象普遍,使国家自然资源遭到严重的破环等。因此, 资源税的征收不仅要重视调节级差收入,而且要体现普遍征收以及有偿占用的原则。第二节我国资源税制度的沿革我国开征资源税的历史久远。早在周朝就有“山泽之赋。对在山上伐木以及采矿 以及狩猎,水上捕鱼以及煮盐等,都要征税;战国时期秦国开始对盐的生产以及运销课 征“盐课”;明朝的“坑治之课”,实际上就是矿税,其征收对象包括金以及银以及铜以 及铝以及朱砂等矿产品。北洋军阀和国民党统治时期,也征收过矿区税以及矿产税和矿 统税,这三种税实际上属于资源税中的矿税。新中国
7、成立后,全国税政实施要则规 定对盐的生产以及运销征收盐税。1984年9月18日国务院根据人大常委会六届七次会 议的决定发布了中华人民共和国资源税条例(草案),并于当年10月1日起正式开 征,但其征收范围仅限于原油以及天然气以及煤炭等三种资源,同时国务院颁布了中 华人民共和国盐税条例(草案),将盐税从原工商税中分离出来,重新成为一个独立的 税种。随着我国市场经济的不断发展,资源税在征税范围等诸多方面已经不能适应新形 势的需要,为此,根据普遍征收以及级差调节的原则,1993年12月25日国务院颁布了 中华人民共和国资源税暂行条例,扩大了资源税的征税范围,将盐税归并到资源税 中,同时提高了征收税额,
8、修订后的资源税自1994年1月1日起施行。第三节 我国资源税的特征及作用I 一以及我国现行资源税的特征I(-)只对特定资源征税从理论上讲,资源税的课税对象应包括具有商品属性的国有自然资源,如矿藏以及 水源以及森林以及山岭以及草原以及滩涂等。但考虑到我国的实际情况,现行资源税既 不是对各种自然资源征税,也不是对所有具有商品属性的资源都征税,而只是对其中的 矿产品资源和盐资源征税。在具体确定征税范围时,对矿产资源的绝大多数矿种采取了 列举品目的办法,凡列入资源税税目税额表的矿种,都属于征税范围。目前包括在征收 范围内的只限于煤炭以及原油以及天然气以及有色金属矿产品以及黑色金属矿产品以 及非金属矿产
9、品和盐等七种资源产品,征收面狭小,但其独特的调节作用仍是其他任何 经济杠杆所不可替代的。从资源税的改革和政府宏观经济调控的客观需要出发,我国资 源税的征收范围应逐步扩大,有计划地将水资源以及森林资源以及草原资源以及土地资 源及其他矿产品等列入征税范围。(二)从量定额征收,税额有高有低我国现行资源税法规定资源税以应税资源产品的销售量为计税依据,实行从量定额 计税。另外,由于开采同一应税产品的资源条件(如资源品位以及储量以及开采难易程 度以及地理位置等)存在差异,其单位税额也呈现相应的差异。一般来说,资源条件好 以及负担能力强的,单位税额就相应高一些,反之就低一些。从量定额征收有一定的优 点,即便
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