《初级会计实务》考试辅导 第1章 资产.ppt

初级会计实务考初级会计实务考试辅导试辅导 第第1章章 资产资产7/10/202222010年考试时间年考试时间n5月月15日日n经济法经济法 9时时11时时30分分n初级会计实务初级会计实务 14时时17时时 0分分7/10/20223考试题型考试题型n初级会计实务初级会计实务考试题型为：考试题型为：n1.单项选择题（单项选择题（24小题，小题，24分）分）n2.多项选择题（多项选择题（18小题，小题，36分）分）n3.判断题（判断题（10小题，小题，10分）分）n4.计算分析题（计算分析题（2小题，小题，10分）分）n5.综合题（综合题（2小题，小题，20分）分）n注意今年题型的变化注意今年题型的变化 7/10/20224成绩公布成绩公布n由省财政厅（会计处）通过广东省由省财政厅（会计处）通过广东省财政厅网站财政厅网站（http:/）“会计服务会计服务”，在，在6月下旬公布全月下旬公布全省考试成绩。省考试成绩。7/10/20225n学习本课程注意事项：学习本课程注意事项：n本课程今年考试增加了本课程今年考试增加了“行政事业单位会行政事业单位会计计”、“财务管理基础财务管理基础”两章内容，两章内容，“财务财务报告报告”一章增加了附注、主要财务指标分析一章增加了附注、主要财务指标分析等，其他章节的内容也有一定的修改。等，其他章节的内容也有一定的修改。n因此，大家在学习时，首先必须全面、深入因此，大家在学习时，首先必须全面、深入掌握考试大纲和教材的基本内容和重点、难掌握考试大纲和教材的基本内容和重点、难点，做到融会贯通；其次，要掌握命题规律；点，做到融会贯通；其次，要掌握命题规律；最后，在考试时保持良好心态，以一颗平常最后，在考试时保持良好心态，以一颗平常心认真思考、细心操作，力争考出好成绩。心认真思考、细心操作，力争考出好成绩。7/10/20226n 各章节分值、难度及重要程度各章节分值、难度及重要程度章节章节2007年年2008年年2009年年2010年年 难度难度重要程度重要程度第第1章章29283330 大大重要重要第第2章章168710 中中重要重要第第3章章61045 小小一般一般第第4章章921410 中中重要重要第第5章章5735 中中一般一般第第6章章6485 中中一般一般第第7章章16251520 大大重要重要第第8章章7915 中中一般一般第第9章章1005 中中一般一般第第10章章5 中中一般一般第第11章章10 大大重要重要7/10/20227第一章 资产1.现金管理的主要内容、现金核算和现金清查现金管理的主要内容、现金核算和现金清查2.银行结算制度的主要内容、银行存款结算与核对银行结算制度的主要内容、银行存款结算与核对3.其他货币资金的核算其他货币资金的核算4.交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算5.应收款项的核算应收款项的核算6.存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查7.原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算8.长期股权投资的核算长期股权投资的核算9.固定资产和投资性房地产的核算固定资产和投资性房地产的核算10.无形资产的核算无形资产的核算7/10/20228n 2010年教材内容主要变动：年教材内容主要变动：n1.增加了增加了“投资性房地产投资性房地产”的内容的内容n2.对对“长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算”和和“固定固定资产资产”的购进做了部分修改的购进做了部分修改n 讲授课时讲授课时:8节节7/10/20229第一节第一节 货币资金货币资金 一、库存现金一、库存现金n（一）、现金的管理制度（一）、现金的管理制度n现金管理制度包括三个方面内容，即使用范围、现金管理制度包括三个方面内容，即使用范围、库存限额和收支规定。库存限额和收支规定。n1.现金使用范围现金使用范围P1 共共8个方面个方面 2.库存现金限额：库存现金限额：35天零星开支需要。特殊天零星开支需要。特殊情况，可以多于情况，可以多于5天，但最多不超过天，但最多不超过15天天 3.收支规定收支规定 见见P2n（二）、现金的核算（二）、现金的核算n1.现金收入业务的核算现金收入业务的核算7/10/202210n【例【例 1】某公司】某公司7月月8日开出现金支票日开出现金支票5 000元元,从银从银行提取现金以备零星开支。根据现金支票存根，作行提取现金以备零星开支。根据现金支票存根，作如下会计分录：如下会计分录：n 借：库存现金借：库存现金 5 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 50002、现金支出业务的核算、现金支出业务的核算【例【例2】7月月18日，张丹出差预借差旅费日，张丹出差预借差旅费2 000元，以现元，以现金支付。根据有关原始凭证，作如下会计分录：金支付。根据有关原始凭证，作如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款张丹张丹 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例【例3】7月日，以现金支付电话费月日，以现金支付电话费1 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0007/10/202211n3.现金清查的核算现金清查的核算n（1）、通过）、通过“待处理财产损益待处理财产损益”帐户帐户n（2）、赔偿部分列入）、赔偿部分列入“其他应收款其他应收款”n（3）、无法查明原因的短缺列入）、无法查明原因的短缺列入“管理费管理费用用”n（4）、无法查明原因的溢余列入）、无法查明原因的溢余列入“营业外营业外收入收入”7/10/202212n【例【例4】某企业月末清查，发现库存现金溢余】某企业月末清查，发现库存现金溢余200元。元。借：库存现金借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200n上述溢余的现金原因无法查明，经批准转作营业外上述溢余的现金原因无法查明，经批准转作营业外收入。收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 200上例若属于现金短缺，则应列入上例若属于现金短缺，则应列入“管理费用管理费用”。7/10/202213n发生现金清查批准处理前程序：发生现金清查批准处理前程序：库存现金库存现金待处理财产损溢待处理财产损溢库存现金库存现金 o发生现金清查批准处理后程序发生现金清查批准处理后程序其他应付款其他应付款营业外收入营业外收入待处理财产损溢待处理财产损溢其它应收款其它应收款管理费用管理费用 7/10/202214 二、银行存款二、银行存款n（一）、收到银行存款的核算（一）、收到银行存款的核算 【例【例5】10月月16日，收到银行转来日，收到银行转来A公司汇来前欠货款公司汇来前欠货款82000元。根据银行转来的收账通知编制如下会计分录：元。根据银行转来的收账通知编制如下会计分录：n借：银行存款借：银行存款 82000n 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 82000n【例【例6】10月月25日销售产品日销售产品30000元，增值税元，增值税5100元，元，收到支票送存银行。编制如下会计分录：收到支票送存银行。编制如下会计分录：n借：银行存款借：银行存款 35100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 （二）、支付银行存款的核算（二）、支付银行存款的核算 举例从略举例从略n 7/10/202215n（三）银行存款的清查核对n1.清查的程序银行存款日记账银行存款日记账银行对账单银行对账单有无记账错误有无记账错误有有无无更正错账更正错账编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表7/10/202216n未达账项一般有以下四种情况：未达账项一般有以下四种情况：（1）、企业已入账，银行尚未入账的收款业务。）、企业已入账，银行尚未入账的收款业务。（2）、企业已支付，银行尚未支付的付款业务。）、企业已支付，银行尚未支付的付款业务。（3）、银行已入账，企业尚未入账的收款业务。）、银行已入账，企业尚未入账的收款业务。（4）、银行已付款入账，企业尚未入账的付款业）、银行已付款入账，企业尚未入账的付款业务。务。o2.未达账项的概念及产生的原因未达账项的概念及产生的原因7/10/202217 n【例【例7】 宏盛公司宏盛公司2008年年7月月31日银行存款日记账的账面余额日银行存款日记账的账面余额为为27500元，银行对账单上的企业存款余额是元，银行对账单上的企业存款余额是32110元，经逐元，经逐笔核对后，发现有以下的未达账项：笔核对后，发现有以下的未达账项： n （1）7月月29日企业开出的转账支票日企业开出的转账支票1340元，持票人尚未到银元，持票人尚未到银行办理转账手续。行办理转账手续。n（2）7月月29日委托银行收取货款日委托银行收取货款6100元，银行已收托入账，元，银行已收托入账，但收款通知尚未到达企业；但收款通知尚未到达企业；n（3）7月月30日，企业送存转账支票日，企业送存转账支票1780元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；n（4）7月月31日，银行代企业付电费日，银行代企业付电费1050元，但银行付款通知元，但银行付款通知尚未到达企业。尚未到达企业。n根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。n另例见另例见P3 3.发生未达账项的调整发生未达账项的调整7/10/202218 三、其他货币资金三、其他货币资金n1.其他货币资金的内容其他货币资金的内容n外埠存款外埠存款 银行本票存款银行本票存款 银行汇票存款银行汇票存款P5n信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款存出投资款P8n2.其他货币资金增加的核算其他货币资金增加的核算n借：其他货币资金借：其他货币资金n 贷：银行存款贷：银行存款n3.其他货币资金减少的核算其他货币资金减少的核算n借：材料采购借：材料采购n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金7/10/202219n【例【例8】采购员张明到上海采购，从银行汇往上海某银】采购员张明到上海采购，从银行汇往上海某银行办事处采购资金行办事处采购资金19000元。元。n借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 19000n 贷：银行存款贷：银行存款 19000n上述货款购回材料上述货款购回材料10000元，余款退回银行：元，余款退回银行：n（1）借：材料采购）借：材料采购 10000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 11700n（2）借：银行存款）借：银行存款 7300n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 73007/10/202220 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的内容（一）应收票据的内容 P9（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算1、账户设置：应收票据、账户设置：应收票据2、取得应收票据、取得应收票据n借：应收票据借：应收票据 （按票据面值按票据面值）n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3、收回票据款、收回票据款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （按账面余额结转按账面余额结转） 例见例见P10【例【例17】7/10/202221n4、转让应收票据、转让应收票据n 在会计实务中，企业将持有的商业汇票背书转让，以在会计实务中，企业将持有的商业汇票背书转让，以取得自己需要的商品、物资。取得自己需要的商品、物资。n借：原材料（或库存商品）借：原材料（或库存商品）n 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）n 贷：应收票据贷：应收票据 （按账面余额结转按账面余额结转）n在转让时，按应收票据账面余额结转，发生的差价，列入在转让时，按应收票据账面余额结转，发生的差价，列入银行存款银行存款n例见例见P10【例【例18】n票据发生贴现时票据发生贴现时n借：银行存款借：银行存款n 财务费用财务费用n 贷：应收票据贷：应收票据7/10/202222 二、应收账款二、应收账款（一）应收账款的概念及核算内容（一）应收账款的概念及核算内容P11（二）应收账款的核算的帐户（二）应收账款的核算的帐户（三）应收账款的核算（三）应收账款的核算1.销售商品或提供劳务时销售商品或提供劳务时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.收到款项时收到款项时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （例见（例见P11) 应应 收收 账账 款款销售商品或销售商品或提供劳务时提供劳务时的未收款的未收款收到款项收到款项时时尚未收回的尚未收回的款项款项7/10/202223n（四）应收款项减值的核算（四）应收款项减值的核算 P13n应收款项，包括应收票据、应收账款、其他应收款应收款项，包括应收票据、应收账款、其他应收款 1.账户：坏账准备（资产类）账户：坏账准备（资产类） 2.坏账的概念及产生的原因坏账的概念及产生的原因 3.坏账损失的处理方法坏账损失的处理方法 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 4.坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额法应收账款余额法 龄账分析法龄账分析法销货百分比法销货百分比法 个别认定法个别认定法坏账准备的计算见坏账准备的计算见P14 坏坏 账账 准准 备备计提或收回时计提或收回时发生坏账时发生坏账时年度内尚未年度内尚未使用的准备使用的准备金金7/10/202224 5.坏账损失的核算坏账损失的核算n 计提计提坏账准备时坏账准备时n 借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n 发生发生坏账损失时坏账损失时n 借：坏账准备借：坏账准备n 贷：应收账款贷：应收账款n 发生坏账损失发生坏账损失重新收回重新收回时时n 借：应收账款借：应收账款 n 贷：坏账准备贷：坏账准备n 同时同时n 借：银行存款借：银行存款n 贷：应收账款贷：应收账款n例见例见P14【例【例118】、【例】、【例119】、【例】、【例120】、】、【例【例121】7/10/202225n三、预付账款的核算三、预付账款的核算 P11n(一一)概念概念:n预付账款是企业预付账款是企业按照有关合同规定按照有关合同规定，预先支付给供货，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项。方或施工单位的货款或工程款项。n(二二)账户账户:n “预付账款预付账款”账户属于资产类账户，借方登记企业预账户属于资产类账户，借方登记企业预付款项及收到货物后补付款项，贷方登记收到所购货付款项及收到货物后补付款项，贷方登记收到所购货物的应付金额及退回多付款项，期末余额如在借方则物的应付金额及退回多付款项，期末余额如在借方则表示企业实际预付的款项，期末余额如在贷方则表示表示企业实际预付的款项，期末余额如在贷方则表示企业尚未补付的款项。企业尚未补付的款项。 7/10/202226n【例【例9】某企业向东华公司采购材料，按合同】某企业向东华公司采购材料，按合同规定预付货款规定预付货款40 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：预付账款借：预付账款东华公司东华公司 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 以后收到东华公司的材料和专用发票等单据，以后收到东华公司的材料和专用发票等单据，材料价款为材料价款为50 000元，增值税为元，增值税为8 500元，元，材料已验收入库，所欠货款材料已验收入库，所欠货款18500元用银行存元用银行存款补付。编制会计分录如下：款补付。编制会计分录如下：(三三)核算方法核算方法7/10/202227借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款贷：预付账款东华公司东华公司 58 500n衬付货款时：衬付货款时： 借：预付账款借：预付账款东华公司东华公司 18 500 贷：银行存款贷：银行存款 18 500n另例见教材另例见教材P12【例【例111】7/10/202228 四、其他应收款的核算n(一一)概念概念: 其他应收款是指企业除应收票据、应收其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款和长期应收款以外的各种应收、账款、预付账款和长期应收款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的暂付款项，是企业发生的非营业非营业活动的应收短期活动的应收短期债权。债权。n核算内容核算内容:见见P12n(二二)账户设置账户设置: “其他应收款其他应收款”账户属于资产类账户属于资产类账户，借方登记发生的各种其他应收暂付款项，账户，借方登记发生的各种其他应收暂付款项，货方登记收回的各种其他应收暂付款项，期末余货方登记收回的各种其他应收暂付款项，期末余额一般在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。额一般在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。 7/10/202229n(三三)核算方法核算方法:见见P13n1. 应收取的各种赔款、罚款核算【例应收取的各种赔款、罚款核算【例112】n2.收回各种垫付款的核算【例收回各种垫付款的核算【例114】n3.支付包装物押金的核算【例支付包装物押金的核算【例115】【例】【例116】n4.职工借支差旅费的核算职工借支差旅费的核算n借出时借出时,n借借:其它应收款其它应收款XXXn 贷贷:库存现金库存现金(或银行存款或银行存款)n职工返回报销，幷退回余款时职工返回报销，幷退回余款时,n借借:管理费用管理费用n 库存现金库存现金n 贷贷:其他应收款其他应收款XXX7/10/202230 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念及特点一、交易性金融资产的概念及特点（一）概念（一）概念 见见P16金融资产：是指企业持有的现金，或者能为企业带来经金融资产：是指企业持有的现金，或者能为企业带来经济利益的金融工具；其中构成金融资产的金融工具是指济利益的金融工具；其中构成金融资产的金融工具是指企业拥有的一项或多项合同权利。企业拥有的一项或多项合同权利。金融资产包括库存现金、持有的其他单位的权益工具；金融资产包括库存现金、持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其它金融资产的合同权利；在潜从其他单位收取现金或其它金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；等等。具体包括股票、债券、基金和权证。合同权利；等等。具体包括股票、债券、基金和权证。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。7/10/202231n（二）账户设置（二）账户设置n 1交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的股交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。其借方登记取得时的成本、资产负债表日其公允价值。其借方登记取得时的成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。融资产时结转的成本和公允价值变动损益。n 企业应按交易性金融资产的类别和品种，分别设置企业应按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成成本本”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等明细分类账户。如等明细分类账户。如“交交易性金融资产易性金融资产成本成本”。n2.公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产公允价公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的所得或损失。贷方登值变动而形成的应计入当期损益的所得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额。的交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额。n3.投资收益：反映企业对外投资持有期间或发生处置时投资收益：反映企业对外投资持有期间或发生处置时取得的收益或损失。取得的收益或损失。7/10/202232n账户核算内容及其形式：账户核算内容及其形式： 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损公允价值变动损益益1.取得时的成本取得时的成本2.资产负债表日资产负债表日公允价值高于公允价值高于账面价值的差账面价值的差额额1.资产负债表日资产负债表日公允价值低于公允价值低于账面价值的差账面价值的差额额2.出售时结转成出售时结转成本和公允价值本和公允价值变动变动尚未出售的交尚未出售的交易易性金融资产的性金融资产的成成本和公允价值本和公允价值变变动损益动损益1.资产负债表日资产负债表日公允价值高于账公允价值高于账面价值的差额面价值的差额2.价值恢复或价值恢复或出售时结转的出售时结转的借方差借方差1.资产负债表日资产负债表日公允价值低于公允价值低于账面价值的差额账面价值的差额2.价值恢复或价值恢复或出售时结转的出售时结转的贷方差贷方差结存交易性金融结存交易性金融资产的借方差资产的借方差结存交易性金融结存交易性金融资产的贷方差资产的贷方差7/10/202233n（三）交易性金融资产的初始计量（三）交易性金融资产的初始计量n 以货币资金购入时，按公允价值计量。即：以货币资金购入时，按公允价值计量。即：n交易性金融资产入账价值交易性金融资产入账价值=双方交易的公允价双方交易的公允价值值n在交易中发生的交易费用，不计入交易成本，在交易中发生的交易费用，不计入交易成本，列入当期损益。列入当期损益。(列入列入“投资收益投资收益”借方借方)n若实际支付的价款中含有已宣告分派的现金股若实际支付的价款中含有已宣告分派的现金股利或已到支付期但尚未领取的利息，这部分股利或已到支付期但尚未领取的利息，这部分股利和利息不构成交易性金融资产的初始成本。利和利息不构成交易性金融资产的初始成本。应在购进时列入应在购进时列入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。7/10/202234二、核算方法n（一）取得的核算（一）取得的核算n1.发行时取得的核算发行时取得的核算n【例【例10】2009年年1月月10日，甲公司委日，甲公司委托本地某证券公司从深圳证券交易所购托本地某证券公司从深圳证券交易所购入当期入当期A上市公司发行的普通股股票上市公司发行的普通股股票100万股，将其作为交易性金融资产。万股，将其作为交易性金融资产。该笔股票在购买日的公允价值为该笔股票在购买日的公允价值为1 000万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用2.5万元。均以万元。均以存款支付。存款支付。7/10/202235n(1）交易前，存入专款）交易前，存入专款1200万元。万元。n 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 12 000 000n 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000n（2）1月月10日购进时：日购进时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 000n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 000n（3）支付相关费用时：）支付相关费用时：n 借：投资收益借：投资收益 25 000 (不列人成本不列人成本)n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 000 可以将（可以将（2）和（）和（3）合并）合并7/10/202236n2.企业在发行方宣告分派现金股利或债券企业在发行方宣告分派现金股利或债券已到付息期但尚未领取利息时购进的核算已到付息期但尚未领取利息时购进的核算n此时购进时多支付的款项为今后应收回的股利此时购进时多支付的款项为今后应收回的股利或利息，或利息，是一种资金的事先垫付是一种资金的事先垫付。因此，不能。因此，不能作为投资收益处理。作为投资收益处理。n【例【例11】2009年年1月月8日，甲公司购入乙日，甲公司购入乙公司公司2008年年7月月1日发行的公司债券，面值日发行的公司债券，面值为为 1 000万元，票面利率万元，票面利率4%，债券利息，债券利息按年支付。甲公司将其作为交易性金融资按年支付。甲公司将其作为交易性金融资产。购进时实际支付价款产。购进时实际支付价款1 020万元（含已万元（含已到期未支付的债券利息到期未支付的债券利息20万元）。另支付万元）。另支付交易费用交易费用6万元。万元。7/10/202237n购进时：购进时：n借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 000n 应收利息应收利息 200 000n 投资收益投资收益 60 000n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 260 0002009年年2月月10日，收到乙公司的债券利息日，收到乙公司的债券利息200 000元。元。n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000n 贷：应收利息贷：应收利息 200 0007/10/202238n例例11的会计处理，各账户关系为：的会计处理，各账户关系为： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本（1）10 260 000其他货币资金其他货币资金10 000 000应收利息应收利息200 000投资收益投资收益60 000n另例见另例见P17【例【例122】7/10/202239n（二）企业在持有期内发生现金股利和利息（二）企业在持有期内发生现金股利和利息持有持有收益的核算收益的核算n1.核算要点：核算要点：企业持有期间被投资单位宣告现金股企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确投资的票面利率计算的利息收入，确认为认为“投资收益投资收益”。收到现金股利或债券利息时：收到现金股利或债券利息时：7/10/202240n2 2核算方法：核算方法：n【例【例12】沿例】沿例11。设甲公司在。设甲公司在2009年年末年年末时仍持有乙公司的债券。在时仍持有乙公司的债券。在2009年年12月月31日，日，确认应从乙公司取得的利息收入：确认应从乙公司取得的利息收入：n 10004%=40n借：应收利息借：应收利息 400 000n 贷：投资收益贷：投资收益 400 000n2010年年2月月10日，收到乙公司的利息时日，收到乙公司的利息时n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 400 000n 贷：应收利息贷：应收利息 400 000 另例见另例见P17【例【例122】（】（3）、（）、（4）7/10/202241n在资产负债表日，应对交易性金融资产进行期末计量。在资产负债表日，应对交易性金融资产进行期末计量。公允价值与原账面价值的差额，计入当期损益。列入公允价值与原账面价值的差额，计入当期损益。列入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。n【例【例13】仍沿前例】仍沿前例11。设。设2009年年6月月30日，该债券日，该债券市价为市价为1050万元；万元；2009年年12月月31日，该债券的市价日，该债券的市价为为1020万元。万元。12009年年6月月30日，确认该债券的公允价值变动损益：日，确认该债券的公允价值变动损益：1050-1000=50(万元万元)。较账面余额增加较账面余额增加50万元万元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 500 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 500 000n若账面余额小于市价若账面余额小于市价,则作相反的分录则作相反的分录.（ 三）交易性金融资产的期末计量三）交易性金融资产的期末计量7/10/20224222009年年12月月31日，确认该债券的公允价值变动损益：日，确认该债券的公允价值变动损益： 1020-1000=20 与与6月月30日比较，市价减少了日比较，市价减少了30万元，减少部分应予以冲销。万元，减少部分应予以冲销。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 300 000300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动损公允价值变动损 300 000300 000 这样处理后这样处理后,上述两账户期末余额均为上述两账户期末余额均为200000元元.然后将公允价值然后将公允价值损益结转本年利润。损益结转本年利润。 另例见另例见P18【例【例124】公允价值变动损公允价值变动损益益交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动500 000500 000公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值公允价值小于账面价值公允价值小于账面价值（1）（2）300 000300 0007/10/202243（四）交易性金融资产的处置 1、核算要点：处置交易性金融资产，应将处置时的公、核算要点：处置交易性金融资产，应将处置时的公允价值与其初始成本之间的差额确认为投资收益，同时允价值与其初始成本之间的差额确认为投资收益，同时调整相应的公允价值变动损益。调整相应的公允价值变动损益。2、核算方法：、核算方法：【例【例14】沿前例】沿前例2。2010年年1月月20日，甲公司将乙公日，甲公司将乙公司的债券全部出售，得价款司的债券全部出售，得价款1050万元。万元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 500 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10 000 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 投资收益投资收益 300 0007/10/202244n同时，转销已实现的公允价值变动损益同时，转销已实现的公允价值变动损益 n500 000-300 000 =200 000 (原来的余额在贷方原来的余额在贷方)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000 (原原12月月31日计算的，如果日计算的，如果在上年年末已经结转至本年利润的，这里就不要结转。在上年年末已经结转至本年利润的，这里就不要结转。但是考试时应注意结转但是考试时应注意结转)n另例见另例见P18【例【例125】7/10/202245 第四节第四节 存货存货一存货概述一存货概述（一）存货的概念及其主要内容（一）存货的概念及其主要内容 P19（二）存货实际成本的确定（二）存货实际成本的确定 1.存货的采购成本存货的采购成本=买价买价+相关税费相关税费+其他费用其他费用【例【例15】某企业为一般纳税人，本期购进一批材料，进价】某企业为一般纳税人，本期购进一批材料，进价10000元，增值税元，增值税1700元，支付运杂费元，支付运杂费300元。材料到元。材料到达验收，短少达验收，短少200元。经查明其中元。经查明其中50元为合理损失，另元为合理损失，另150元属于责任事故，由当事人赔偿。计算该批材料的实元属于责任事故，由当事人赔偿。计算该批材料的实际成本。际成本。 材料实际成本材料实际成本=10000+300-150=10150 7/10/202246 2.存货的加工成本存货的加工成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+分配的分配的制造费用制造费用 3.存货的其他成本存货的其他成本=存货达到目前场所、状态的其存货达到目前场所、状态的其他支出他支出存货实际成本存货实际成本采购价格（买价）采购价格（买价）相关费用、税金（进口关税相关费用、税金（进口关税等）等）其他直接计入存货成本的费其他直接计入存货成本的费用用采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本7/10/202247（三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法 1、按实际成本计价、按实际成本计价个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 见见P21 例见例见P21【例【例126】【例【例129】7/10/202248n2、按计划成本计价、按计划成本计价见见P32n（1）存货成本差异率的计算）存货成本差异率的计算n存货成本差异率存货成本差异率=n（2）存货成本差异额和发出存货实际成本的计算）存货成本差异额和发出存货实际成本的计算 n发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本 差异率差异率n例见例见P32【例【例150】期初结存材期初结存材料成本差异料成本差异+本期验收入库本期验收入库材料成本差异材料成本差异期初结存材期初结存材料计划成本料计划成本+本期验收入库本期验收入库材料计划成本材料计划成本7/10/202249n二、原材料的核算二、原材料的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算n1、账户的设置、账户的设置 见见P25n2、取得的核算、取得的核算n （1）付款与收货同时）付款与收货同时n购进材料，支付货款时购进材料，支付货款时n借：原材料借：原材料n 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）n 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）例见例见P26【例【例130】、【例】、【例131】、【例】、【例132】7/10/202250n（2）先付款、后到货）先付款、后到货n付款时：付款时：n借：在途物资借：在途物资n 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）n 贷：银行存款贷：银行存款n到货时：到货时：n借：原材料借：原材料n 贷：在途物资贷：在途物资n见见P27【例【例133】、【例】、【例134】7/10/202251n（3）先收料、后付款）先收料、后付款n 若为托收承付结算，在收到货物时，应作购进。若为托收承付结算，在收到货物时，应作购进。根据增值税专用发票和代垫运费清单：根据增值税专用发票和代垫运费清单：n借：原材料借：原材料n 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）n 贷：应付账款贷：应付账款n以后付款时：以后付款时：n借：应付账款借：应付账款n 贷：银行存款贷：银行存款n例见例见P27【例【例135】n 7/10/202252n若采用其他结算方式，平时没有收到凭证，不作账若采用其他结算方式，平时没有收到凭证，不作账务处理，在收到凭证后再作单货同到的处理。务处理，在收到凭证后再作单货同到的处理。n月末凭证仍未到达，则对该批存货按暂估价入账，月末凭证仍未到达，则对该批存货按暂估价入账，下月初用红字冲回或作与原会计分录方向相反的会下月初用红字冲回或作与原会计分录方向相反的会计分录计分录，待收到凭证时再作单货同到处理。，待收到凭证时再作单货同到处理。n例见例见P27【例【例136】、【例】、【例137】n 7/10/202253n（4）发生预付款的核算）发生预付款的核算n预付款项时：预付款项时：n借：预付账款借：预付账款n 贷：银行存款贷：银行存款n收到材料时，作购进收到材料时，作购进n借：原材料借：原材料n 应交税费应交税费应缴增值税（进项税）应缴增值税（进项税）n 贷：预付账款贷：预付账款n补付货款时补付货款时n借：预付账款借：预付账款n 贷：银行存款贷：银行存款 （若是退还余款，作相反的分录）（若是退还余款，作相反的分录）n例见例见P28【例【例1-38】、【例】、【例139】7/10/2022543、材料发出的核算、材料发出的核算（1）核算要点：）核算要点：生产产品领用，按实际成本列入生产产品领用，按实际成本列入“生产成本生产成本”生产车间领用，列入生产车间领用，列入“制造费用制造费用”管理部门领用，列入管理部门领用，列入“管理费用管理费用”销售部门领用，列入销售部门领用，列