税目税率与计税依据blqo.docx

第三章 消费税税法第四节 税目目与税率一、消费税的税税目（掌握，能能力等级2）消费税税目及学学习时应注意意的问题：税目子目复习注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（出出厂）、进口口、委托加工工环节的复合合计税方法2009年5月月1日起我国在在卷烟批发环环节加征了一一道从价税，适适用税率为5%雪茄烟和烟丝执执行比例税率率（二）酒及酒精精1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的复合合计税方法注意啤酒（2220元/吨和250元/吨）、黄酒酒的税率饮食业、商业、娱娱乐业举办的的啤酒屋（啤啤酒坊）利用用啤酒生产设设备生产的啤啤酒，应当按按250元/吨的税率征征收消费税果啤属于啤酒税税目调味料酒不属于于消费税的征征税范围（三）化妆品含成套化妆品、高高档护肤类化化妆品不含舞台、戏剧剧、影视化妆妆用的上妆油油、卸妆油、油油彩（四）贵重首饰饰及珠宝玉石石与金、银、铂金金、钻相关的的首饰和饰品品在零售环节节纳税，税率率5%；其他与金金、银、铂金金、钻无关的的贵重首饰及及珠宝玉石在在生产（出厂厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%（五）鞭炮焰火火不含体育用的发发令纸、鞭炮炮药引线（六）成品油1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油生物柴油，以及及植物性润滑滑油、动物性性润滑油，已已属于消费税税征收范围各子目计税时，吨吨与升之间计计量单位换算算标准的调整整由财政部、国国家税务总局局确定（七）汽车轮胎胎含摩托车、汽车车与农用拖拉拉机、收割机机等通用轮胎胎；不含农用用拖拉机、收收割机等专用用轮胎。子午午线轮胎免征征消费税，翻翻新轮胎停止止征收消费税税（八）小汽车1.乘用车2.中轻型商用用客车含9座内乘用车车、1023座内中型商商用客车（按按额定载客区区间值下限确确定）。电动动汽车以及沙沙滩车、雪地地车、卡丁车车、高尔夫车车等均不属于于本税目征税税范围，不征征消费税（九）摩托车（十）高尔夫球球及球具包括高尔夫球、高高尔夫球杆、高高尔夫球包（袋袋）、高尔夫夫球杆的杆头头、杆身和握握把（十一）高档手手表包括不含增值税税售价每只在在10000元以上的手手表（十二）游艇本税目只涉及机机动艇（十三）木制一一次性筷子关键词：木制；一次性（十四）实木地地板含各类规格的实实木地板、实实木指接地板板、实木复合合地板及用于于装饰墙壁、天天棚的侧端面面为榫、槽的的实木装饰板板，以及未经经涂饰的素板板【例题·单选题题】依据消费费税的有关规规定，下列行行为中应缴纳纳消费税的是是（ ）。A进口卷烟 B批发服装 C零售化妆妆品 D零售白酒酒【答案】A【例题·多选题题】下列各项项中，应同时时征收增值税税和消费税的的是（ ）。（2008年旧题新解 ）A.批发环节销销售的卷烟B.零售环节销销售的金基合合金首饰C.生产环节销销售的普通护护肤护发品D.进口环节取取得外国政府府捐赠的小汽汽车【答案】AB【例题·多选题题】依据消费费税的有关规规定，下列消消费品中属于于化妆品税目目的有（ ）。A香水、香水水精 B高档护肤肤类化妆品C指甲油、蓝蓝眼油 D演员舞台台化妆用的上上妆油、卸妆妆油【答案】ABCC二、消费税的税税率（熟悉，能能力等级2）经过2009年年的税制改革革，消费税税税目和税率都都进行了不同同程度的调整整，比例税率率中最高税率率为56%，最低税率率为1%；定额税率率最高为每征征税单位250元。（一）消费税税税率的基本形形式税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成成品油比例税率和定额额税率复合计计税白酒；生产、进进口、委托加加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤啤酒、黄酒、成成品油、卷烟烟、白酒以外外的其他各项项应税消费品品（二）按照最高高税率征税的的特殊情况【归纳】有两种种情况消费税税税率从高：一是纳税人人兼营不同税税率的应当缴缴纳消费税的的消费品未分分别核算销售售额、销售数数量的；二是是将不同税率率的应税消费费品组成成套套消费品销售售的。【例题·单选题题】某日化厂厂既生产化妆妆品又生产护护发品，为了了扩大销路，该该厂将化妆品品和护发品组组成礼品盒销销售，当月直直接销售化妆妆品取得收入入8.5万元，直接接销售护发品品取得收入6.8万元，销售售化妆品和护护肤品的组合合礼品盒取得得收入12万元，上述收收入均不含增增值税。该企企业应纳的消消费税为（ ）。A.6.15万万元 BB.8.199万元 CC.3.6万元 DD.2.555万元【答案】A 【解析】应纳消消费税=（8.5+112）×30%=66.15（万元）。（三）几种需要要辨析的特殊殊税率12009年年5月1日以后的卷卷烟税目税率率状况：税目税率一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟烟调拨价70元（不含增增值税，含70元）/条以上56%加0.0003元/支（2）乙类卷烟烟调拨价70元（不含增增值税）/条以下36%加0.0003元/支商业批发5%2雪茄烟36%3烟丝30%【特别提示】这这部分学习中中要特别注意意两方面的问问题：第一，只有卷烟烟在商业批发发环节缴纳消消费税。第二，消费税条条例将工业、进进口、委托加加工环节卷烟烟分为甲类和和乙类。注意意甲类乙类税税目计复合税税率的换算和和运用：适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（2000支）每标准箱（5万万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱2酒的适用税税率【特别提示】考考生要注意两两方面问题：第一，白酒同时时采用比例税税率和定额税税率。白酒的的比例税率为为20%，但是定额额税率要把握握白酒税率时时，要会运用用公斤、吨与与斤等不同计计量标准的换换算。计量单位500克或5000毫升1公斤（10000克）1吨（10000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为为甲类和乙类类，分别适用用250元/吨和220元/吨的税率。适用新制度税目目啤酒采用定额税税率甲类250元/吨乙类220元/吨3贵重首饰及及珠宝玉石的的适用税率贵重首饰及珠宝宝玉石税率及及纳税环节的的规定见下表表：分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银银基合金首饰饰，以及金、银银和金基、银银基合金的镶镶嵌首饰、钻钻石及钻石饰饰品5%零售环节与金、银和金基基、银基、钻钻无关的其他他首饰10%生产、进口、委委托加工提货货环节第五节 计税税依据本节教材结构： 从价计征消费税的计税依依据 从量计征 从价从量复复合计税 计税依据的的特殊规定一、从价计征（掌掌握，能力等等级2）（一）销售额的的确定1销售额的基基本内容销售额是纳税人人销售应税消消费品向购买买方收取的全全部价款和价价外费用，包包括消费税但但不包括增值值税。价外费用是指价价外收取的基基金、集资费费、返还利润润、补贴、违违约金(延期付款利利息)和手续费、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费、代收收款项、代垫垫款项以及其其他各种性质质的价外收费费。但承运部部门的运费发发票开具给购购货方的，纳纳税人将该项项发票转交给给购货方的代代垫运费不包包括在内。同同时符合条件件的代为收取取的政府性基基金或行政事事业收费也不不包括在销售售额内。2包装物的计计税问题包装物计税规则则见下图：计税方式包装物状态直接并入销售额额计税应税消费品连连同包装物销销售的，无论包装物物是否单独计计价，也不论在会会计上如何核核算，均应并入应应税消费品的的销售额中征征收消费税。对酒类产品（啤啤酒、黄酒除除外）生产企企业销售酒类类产品而收取取的包装物押押金，无论押金是是否返还及会会计上如何核核算，均应并入酒酒类产品销售售额中征收消消费税。（与与53页增值税规规定共用一个个文件）逾期并入销售额额计税对收取押金（酒酒类（黄酒、啤啤酒除外）以以外）的包装装物，未到期押金金不计税。但但对逾期未收收回的包装物物不再退还的的和已收取12个月以上的的押金，应并入应税税消费品的销销售额，按照应税消消费品的适用用税率征收消消费税。（二）含增值税税销售额的换换算计算消费税的价价格中如含有有增值税税额额时，应换算算为不含增值值税的销售额额。换算公式式为：应税消费品的销销售额=含增值税的的销售额（以以及价外费用用）÷（1+增值税的税税率或征收率率）如果消费税纳税税人属于增值值税一般纳税税人，就按17的增值税税税率使用上上述换算公式式计算；如果果属于小规模模纳税人，按按规定不得开开具增值税专专用发票，就就要按征收率率使用换算公公式。征收率率2009年起为3%。【初步结论】一一般情况下，从从价计算消费费税的销售额额与计算增值值税销项税的的销售额是同同一个数字。二、从量计征（掌掌握，能力等等级2）销售数量的确定定1.销售应税消消费品的，为为应税消费品品的销售数量量。2.自产自用应应税消费品的的，为应税消消费品的移送送使用数量。3.委托加工应应税消费品的的，为纳税人人收回的应税税消费品数量量。4.进口的应税税消费品为海海关核定的应应税消费品进进口征税数量量。【例题·多选题题】下列各项项中，符合应应税消费品销销售数量规定定的有（ ）。（2007年）A.生产销售应应税消费品的的，为应税消消费品的销售售数量B.自产自用应应税消费品的的，为应税消消费品的生产产数量C.委托加工应应税消费品的的，为纳税人人收回的应税税消费品数量量D.进口应税消消费品的，为为海关核定的的应税消费品品进口征税数数量【答案】ACDD【特别提示】黄黄酒、啤酒以以吨为单位规规定单位税额额；成品油以以升为单位规规定单位税额额；在确定计计税数量时要要注意使用的的数据单位要要与固定税额额的计量单位位口径一致，不不一致的要换换算成一致的的口径。三、从价从量复复合计征（掌掌握，能力等等级2）只有卷烟、粮食食白酒和薯类类白酒采用复复合计税的方方法。应纳税税额等于应税税销售数量乘乘以定额税率率再加上销售售额乘以比例例税率。卷烟的从量计税税部分，2009年之后是以以每支0.003元为单位固固定税额；白酒从量计税部部分是以500克或500毫升0.5元为单位规规定单位税额额。四、计税依据的的特殊规定（掌掌握，能力等等级2）在确定消费税应应税销售额时时还要注意五五个方面（教教材141页-教材142页）：1教材上有两两个卷烟核定定价格的公式式，适用于没没有调拨价格格的情况（P141）。卷烟计税时按照照调拨价格、核核定价格、实实际价格孰高高的原则确定定卷烟的计税税价格。2纳税人通过过非独立核算算门市部销售售的自产应税税消费品，应应按门市部对对外销售额或或者销售数量量征收消费税税。【例题·单选题题】某高尔夫夫球具厂为增增值税一般纳纳税人，下设设一非独立核核算的门市部部，2009年8月该厂将生生产的一批成成本价70万元的高尔尔夫球具移送送门市部，门门市部将其中中80%零售，取得得含税销售额额77.22万元。高尔尔夫球具的消消费税税率为为10，成本利利润率10%，该项业务务应缴纳的消消费税额为（ ）。A5.13万万元 B6万元 C6.60万元 D7.72万元【答案】C【解析】计税时时要按非独立立核算门市的的销售额计算算消费税额。77.222÷(1+177%)×10=6.6万元。3纳税人用于于换取生产资资料、消费资资料、投资入入股、抵偿债债务的应税消消费品，按照照同类应税消消费品的最高高销售额计算算消费税。【例题·多选题题】按消费税暂暂行条例的的规定，下列列情形之一的的应税消费品品，以纳税人人同类应税消消费品的最高高销售价格作作为计税依据据计算消费税税的有（）。A.用于抵债的的应税消费品品 B.用于馈赠的的应税消费品品C.用于换取生生产资料的应应税消费品 D.对外投资入入股的应税消消费品【答案】ACDD【例题·计算题题】某化妆品品厂A牌化妆品平平均销售价格格（不含增值值税，下同）20000元/箱；最高销销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用用于换取一批批生产材料，则则：该业务应纳消费费税=220000×30%=66600元该业务增值税销销项税=200000×17%=33400元4关联方交易易要符合独立立企业之间业业务往来的作作价原则，白白酒生产企业业向商业销售售单位收取的的“品牌使用费费”应属于白酒酒销售价款的的组成部分。5纳税人兼营营不同税率的的应税消费品品，即生产销售售两种税率以以上的应税消消费品时，应当分别核核算不同税率率应税消费品品的销售额或或销售数量，未分别核算算的，按最高税率率征税【归纳】通常情情况下，从价价定率和复合合计税中从价价部分用于计计算消费税的的销售额，与与计算增值税税销项税的销销售额是一致致的，但有如如下两点微妙妙差异：（1）纳税人用用于换取生产产资料和消费费资料、投资资入股和抵偿偿债务等方面面的应税消费费品，应当以以纳税人同类类消费品的最最高销售价格格作为计税依依据计算消费费税。而增值值税没有最高高销售价格的的规定，只有有平均销售价价格的规定。（2）酒类产品品消费税有最最低计税价格格，增值税没没有最低计税税价格的规定定。【例题·单选题题】根据现行行消费税的规规定，下列说说法正确的是是（ ）。A.纳税人将自自产的应税消消费品用于换换取生产资料料，按同类消消费品的平均均价格计算应应纳消费税B.纳税人通过过非独立核算算门市部销售售的自产应税税消费品，应应按移送门市市部数量征收收消费税C.销售应税消消费品时收取取的包装物押押金应纳消费费税，但是同同时收取的包包装物租金缴缴纳营业税，不不缴纳消费税税D.白酒生产企企业向商业销销售单位收取取的“品牌使用费”应并入白酒酒的销售额中中缴纳消费税税【答案】D【解析】纳税人人将自产的应应税消费品用用于换取生产产资料，按同同类消费品的的最高价格计计算应纳消费费税；纳税人人通过非独立立核算门市部部销售的自产产应税消费品品，应按门市市部对外销售售额或者销售售数量征收消消费税；销售售应税消费品品时收取的包包装物租金是是作为价外费费用，应缴纳纳消费税，收收取的包装物物押金应当区区分具体情况况决定是否缴缴纳消费税。