汇泉公司生产作业内部审计研究.doc

目 录1 绪论11.1 研究的目的及意义11.2 国内外相关研究现状文献综述11.2.1 国外相关研究现状文献综述11.2.2 国内相关研究现状文献综述11.3 研究内容及研究方法22 汇泉公司企业概况及生产作业内部审计现状22.1 汇泉公司概况32.2 汇泉公司生产作业内部审计现状33 汇泉公司生产作业内部审计存在问题43.1 缺乏对人力资源利用有效性进行评价43.2 缺乏对存货盘点内控与执行一致性的关注53.3 未发现职责分离和授权审批的缺陷63.4 未发现存货跌价计提不完整74 汇泉公司生产作业内部审计存在问题的原因分析74.1 内审部门设置不合理84.2 审计人员的专业胜任能力不够84.3 未设计多级复核以及交叉复核95 解决汇泉公司生产作业内部审计存在问题的对策105.1 优化部门设置，重视生产作业审计105.2 提高生产作业审计相关专业能力115.3 完善生产作业审计复核机制126结束语13参考文献14致谢15汇泉公司生产作业内部审计研究吴泽娜 论文题目：字体：楷体，字号：小一摘要: 本文主要是针对汇泉公司生产作业审计存在的问题进行探讨研究，第一章讲述的是汇泉公司关于生产作业内部审计研究的目的和意义以及国内外相关综献文述，研究内容和方法；第二章主要讲的是汇泉公司的概况和生产作业内部审计现状；第三章是汇泉公司生产作业审计存在的问题：缺乏对人力资源利用效率的有效性评价；缺乏对存货盘点内控与运行一致性的关注；未发现职责分离和授权审批的缺陷;未发现存货跌价计提不完整的问题。第四章主要探究问题产生的原因：内部审计部门的设置不合理；审计人员的专业胜任能力不够；未设计多级复核以及交叉复核；第五章是结合原因分析提出方法来解决汇泉公司审计存在的问题。第六章是结论。关键词：交叉复核；经济效益审计；授权审批Research on Internal Audit of Production Operation of Hui Quan CompanyByWU Ze-naMarch,2020Abstract: This article mainly discusses the problems existing in the production operation audit of Hui Quan Company. The first chapter describes the purpose and significance of Hui Quan's internal audit research on production operations, as well as relevant comprehensive literatures at home and abroad, research contents and methods. The second chapter mainly talks about Hui Quan's Companys profile and the status of internal audit of their production operations; the third chapter is the production work of Hui Quan's problems existing in business audit: lack of effectiveness evaluation of human resource utilization efficiency; lack of attention to internal control and operation consistency of inventory counting; no defects of separation of responsibilities and authorization approval; no incomplete inventory depreciation provision. The fourth chapter mainly analyzes the causes for the problems, such as the unreasonable setting of the internal audit department; inadequate professional competence of auditors; no multi-level review and cross review design; the fifth chapter is to propose methods to solve the problems in the audit of Hui Quan Company based on the cause analysis. The sixth chapter is the conclusion.Keywords:cross check; economic benefit audit; authorization and approval1绪论为了保证生产作业的有效性以及财务状况披露的准确性，加强对企业生产作业的内部审计，提高企业的经济效益 ，就显得尤其重要。这些年来，汇泉公司的在生产作业审计上面存在着一些问题，使得其生产作业审计一直达不到预期的效果，如何去解决这些问题对汇泉公司的经营具有重要意义。1.1研究的目的及意义本文旨在对汇泉公司生产作业内部审计的问题进行研究，再结合企业的具体情况具体分析其在汇泉公司生产作业内部审计中存在的问题，分析产生的原因，提出比较有效地解决方法,改善其生产作业的内部审计，提高汇泉公司生产作业审计的质量，从而帮助企业提高人力资源利用效率，以及完善其授权审批等。希望这次研究能为我国中小型企业带来启示，提高企业的生产作业内部审计质量，从而提高了企业的经济效益。1.2国内外相关研究现状文献综述1.2.1国外相关研究现状文献综述西方国家对生产作业内部审计相关综述如下: CRISTINA IOVU（2017）介绍了与存货审计任务有关的内部审计程序的一些一般方面，并举例说明了每个程序所特有的审计对象，以及在进行存货审计时的必要程序。1BRANIMIRA K0LEVA（2018）存货审计是审计活动中的一项复杂活动，存货审计的复杂性取决于实体资产负债表中的显著量、多站点存储、库存多样性、估值方法的多样性等因素。 2综上所述，西方国家对生产作业内部审计相关内容的研究有利于其国家企业的发展，对企业在生产作业内部审计方面有一定的启发作用。1.2.2国内相关研究现状文献综述我国学者在生产作业内部审计的研究的相关综述如下：张丹等（2017）认为，从人力投入与产出来了解企业的优缺点去优化人力配置。强调制造企业的资源能否得到有效运用尤其重要，因此，对人力资源的进行效益审计是有必要的。3遥远（2018）认为要发挥内审的功能，就一定要坚持内审的独立原则。因此，独立性对于生产作业审计结果的客观性非常重要。4 李洪伟 （2018）认为存货是公司资产比例较大的资源，其地位日渐重要。因此，企业想要获得更好的发展，离不开完善有效的存货管审计。5成依潇（2018）认为目前, 审计质量的好坏通常取决于审计人员的存货审计实务操作是否规范，如过度信赖内部提供的书面证据。6廖丹（2018）认为未来企业发展其重要作用是以经济效益为核心的审计工作。人力资源作为生产环节中的重要一环，应对其资源利用效益进行有效性的评价。姜盛财（2019）认为一个企业的发展单靠传统的财务审计.其经济状况不能被准确客观的反映出来，于企业无益。因而企业要发展就要看重企业经济效益审计，应当建立起比较完善的存货经济效益审计制度。8孙丽（2019）讲诉了存货审计对于企业生产经营中的意义，所以增强存货审计显得非常重要，随着审计行业的发展，普遍实施风险导向审计。9何秀萍（2019）指出存货管理控制的不合规,其中一点就是相关单据流转过程中的记录控制管理松懈，容易造成数据不实。存货审计能够评价内部控制制度且是否得到真正有效执行，为企业真正实现体系化、规范化、有效化管理打下基础。10陈锜琳（2019）认为内部审计独立性的重要性对顺利开展审计非常重要，企业内部审计目前问题有内部审计地位普遍不高，内部审计制度不完善以及内部审计的执行力弱，缺乏独立性会影响存货审计的客观性甚至审计流于形式。11从以上文献可以看出，中国对企业生产作业内部审计的有一定的研究，对本文的研究课题有一定的借鉴意义。1.3研究内容及研究方法本文的研究内容是以汇泉公司为研究对象，在对汇泉公司生产作业内部审计的问题进行研究的基础上，结合企业的具体情况具体分析其在汇泉公司生产作业内部审计中存在的问题，并且分析产生的原因，针对性地提出相应的对策。希望能帮助改善其生产作业的内部审计。本文研究的主要方法如下：数据分析法，文献查阅法、经验总结法、实地考察法。2汇泉公司企业概况及生产作业内部审计现状2.1汇泉公司概况汇泉玩具公司成立于1983年,坐落于广东汕头市澄海区。注册资本508万人民币，该公司拥有浓厚的人文气息，工作环境也良好。是一家集产、供、销相结合的知名玩具企业。主要设计、开发、生产、经营遥控、特技类玩具，销售遍及全国，也有海外的销售渠道。其目前有员工500多人，其中生产工人约300人;其存货为主要包括其生产产品外，还有原材料铁板，电子材料，塑胶，油漆等。具体情况如图2.1所示：图2.1原材料分布图由图2.1可知，汇泉公司中，铁板占原材料的比重达到了约30%，电子材料40%，塑胶20%，油漆8%，其他2%。因此电子材料以及铁板的价值比较大。2.2汇泉公司生产作业内部审计现状生产作业内部审计是汇泉公司审计里面一个比较重要的循环。目前，汇泉公司有成立自己的内部审计部门，将其设置在总经理之下，且与其他行政部门平行，有1名审计主管，3名审计助理。生产作业审计工作由主管负责。审计部每年都会对生产作业进行审计，包括其内部控制程序以及实质性测试程序，但一般只停留在传统的财务审计层面，并未涉及其他审计。在进行内部控制测试程序时，审计人员把更多的关注点在支持性文件的签名的检查，即检查文件是否经过签名，未关注内部控制与运行是否一致；在进行生产作业相关的实质测试程序时，将其明细账加计复核，之后再与总账进行核对，比较是否一致。另外在对底稿的复核上，内审部的底稿编制人直接对底稿进行一级的复核，审计主管对结论无异常的审计不进行再次复核，只针对结论有异常进行复核。 3汇泉公司生产作业内部审计存在问题3.1缺乏对人力资源利用有效性进行评价审计人员对2018年人力相关审计时，进行了分析性复核程序。拿到产品成本的计算单，查看有没有正确地计算直接人工成本；其次，对应付职工薪酬进行检查，查看人工费用是否被正确记录。但是并没有评价人力资源的利用效率。向汇泉公司人力资源部获取职工结构表如表3-1所示:表 0职工结构表类别人数占比生产人员298 60%销售33 7%技术89 18%财务13 3%行政67 13%合计500100%由表3-1可知，在汇泉公司的人员结构表中，销售占比7%，技术占比18%，财务占比3%，行政占比13%，而生产工人占比达到60%。而人工在生产过程是非常重要的因素，他能否得到有效的利用，投入与产出是否能达到平衡就显得尤其必要。2018年实际总产值为10914750元，计划总产值为10290780元，通过检查发现2018年汇泉公司生产工人的实际劳动生产率低于计划劳动生产率。具体情况分析见表3-2所示：表 3-2 2018年生产工人劳动率信息表计划实际差异平均工作日（天）315295-20均天工作小时7.77.6-0.1均小时产值（元）1515.30.3劳动生产率（元）36382.534302.62079.9续表 3-2 2018年生产工人劳动率信息表因素分析法: (295-315)*7.7*15=-2310 295*(7.6-7.7)*15=-442.5 295*7.6*(15.3-15)=627.6总影响;-2079.9由表3-2可得由于生产工人2018年平均小时产值的增加使劳动生产率提高了627.6元；生产工人的2018年的平均工作天数减少导致其劳动生产率减少了2310元，说明汇泉公司在2018年存在着计划之外的整日停工或者缺勤，每天平均工作时长的减少导致生产工人劳动率减少了442.5，汇泉公司在2018年存在着计划之外的非整日停工或者缺勤。向生产部了解了情况发现2018年由于二胎政策的实施，玩具市场需求量较大，订单量充足，不存在由上而下指示停工的情况。接着向人事部及生产部门获取了考勤明细表，发现公司在2018年存在缺勤的情况，比较严重。另外对人事部的主管进行了访谈，通过访谈得知现在的生产工人积极性不高，三天周末的假期对于他们来说更有吸引力。缺乏这种人力资源利用效率的审计，难以发现汇泉公司在人力资源利用上存在的问题，而一旦其生产工人的缺勤现象持续出现，甚至成为一种常态，会影响汇泉公司的生产计划的进行，直接影响到订单的交货，企业的信誉也会造成损伤。3.2缺乏对存货盘点内控与执行一致性的关注在2018年存货盘点的内部控制制度中，规定了财务部门每季度需对存货进行盘点，即每年需对存货盘点4次。但是在实际操作的过程中却发现财务部门存在未按照设计的内控制度进行的情况。在进行生产作业相关的内部控制测试时，审计人员更多的是将注意力集中在检查文件是否有相关人员的签名，也鲜少关注凭证的真实性以及签字的真实性,缺乏关注内部控制是否得到有效地执行。事实上检查了2018年的盘点记录，发现汇泉公司在2018年里只在12月31日盘点了一次，且其在盘点记录上无任何备注，观察到盘点时间仅仅为1个小时，由此可见盘点过程敷衍了事。此外，汇泉公司存在大量的外加工产品，没有发现汇泉公司对外加工产品的盘点记录，也没有使用其他替代性程序去证实这部分存货，使得存货盘点的内部控制实际操作存在缺陷。审计人员未注意到该操作缺陷并实施相应措施，这可能导致存货盘点的内部控制测试的结果与事实不符，相信其盘点的内部控制有效。未能察觉其盘点的存在的内控缺陷，会影响存货的完整性以及安全性，甚至可能会导致财务部门入账的不准确性，直接影响到后续的实质性程序。3.3未发现职责分离和授权审批的缺陷审计部门根据2018年审计计划，对存货的入库，领用，出库的内控流程进行测试，对授权审批和职责分离控制点进行测试，首先对仓库员进行了访谈，审计人员沟通中，将整个领料流程给仓库管理员读了一遍，并询问其是否有按制度这样做，仓库的管理员反馈一直按照制度来执行。其次，经过实地调查以及审阅相关领料单，输出实际生产作业中原材料的领用流程图如图3.1所示：图3.1仓库领料流程图由上图3.1可以看出，仓库管理员在发出原材料时，未审核领料单是否经过生产部主管的审批，也没有观察领料单是否有生产部部门的盖章就准许领料。此外，审计人员将出库记录与领料单进行比较，实际上是存在4笔出库数量大于领料单数量，说明仓库管理员未按领料单的数量进行发货，这样会使得出库职责分离控制措施失效。但是审计结合访谈和实地走访结果，认为这个测试环节无异常。可见汇泉公司在原材料领用以及发放环节上确实存在缺陷，而审计人员并未能够指出审批流和职责分离上存在的两个缺陷。原材料领用这个环节忽略了领料单审批这个关键控制点；在出库环节，由于在处理数据时发生失误，导致两项数据的结果是一致的。未能发现存货的领用以及发出环节职责分离和授权审批上存在的缺陷，可能使得公司存在私自领料的情况没有被发现，导致生产成本虚高。而未察觉仓库管理员未按领料单的数量发货，出库职责分离控制措施失效没有被发现。3.4未发现存货跌价计提不完整审计人员在对存货跌价准备进行测试时，只是停留在书面，将明细账进行加计与总账进行复核，对存货跌价准备进行重新计算，而没有关注其跌价是否合理，是否存在其他跌价。而实际上在对存货盘点的时候，审计人员也只关注数量忽略存货状况。通过盘点，实地考察，发现有一批价值40万的塑胶玩具存储在强烈的阳光照耀到的地方，且这批玩具都出现了微小的变形，通过与销售总监的沟通，其反馈这批存货将作为瑕疵品以低于正常价格的65%销售往边远地区。检查2108年的存货跌价准备辅助明细表，未发现有相关的跌价准备凭证，此外在检查存货的收发记录时发现，汇泉公司在仓库里存在一笔储藏年龄有5年以上，数量较大的铁板，且当时购进来的价格极高，另外询问了仓库管理员得知该笔铁板是由于当年接到的特殊订单而特殊定制的，且对整个生产环节消耗预估错误导致大量的剩余，一直未对这笔材料进行后续的处置。通过对比多家供应商发现由于技术改造，产品升级，该笔铁板的价格持续在下降，已经远远低于其成本价格，而明细账并未发现该笔相关的跌价准备的相关凭证。4汇泉公司生产作业内部审计存在问题的原因分析4.1内审部门设置不合理内审部门如何设置会影响到审计的独立性以及权威性,从而会使得内部审计的作用的不到有效的发挥甚至内部审计失效，一定程度上也会影响企业的经营。了解到汇泉公司的组织架构如图4.1所示： 图3.4组织架构图由图4.1可以看出，汇泉公司管理层对审计不够重视，他们将审计部设置在总经理之下，与财务部，人事部，采购部，仓库等行政部门平行，导致审计部在整个公司上的权威性受到影响，其他平行部门认为审计部与自己同个级别，与审计部不存在隶属上下级关系，没有汇报义务。因此，在进行访谈时，行政部门表现出极不配合的态度，三言两句敷衍了事，比如在对职责分离和授权审批这个控制点进行测试时，仓库管理人员在整个访谈过程没有认真听审计人员的内容，全程对审计人员询问的内容持肯定态度，而实际上其在仓库原材料出库是存在未检查是否经过生产部主管的审批和盖章的情况，出库数量和领料单的数量也存在不相符的情况。在审计部向其他行政部门获取资料时也经常相互拖延推脱，影响其他审计的进行。除此之外，审计人员认为公司将审计部门平行设置，其传达的信息是审计部门不重要，只是摆设，所以轻视自己的职能，在进行审计时经常简单的按照流程走一遍，比如监盘只是简单的盘点数量，确保账实是否相符，他们没有关注存货的现状，未能发现存货跌价准备计提不正确。审计部门每年的审计任务较重，但审计部门的人员结构只有4名，因此审计部门一般只能进行传统的财务审计，而很少涉及到与经济效益审计相关以及后续审计的审计，比如人力资源利用效率的审计。4.2审计人员的专业胜任能力不够专业胜任能力是需要经过时间在实践中不断培养的，审计人员需要保有一定职业判断，一定的谨慎性，缺乏专业胜任能力会导致在审计阶段，没有办法有效率的进行实质性分析程序等审计程序。从而影响审计质量。汇泉公司审计部门总共有4名审计人员，1名审计主管，工作年限2年，3名审计助理，其中2名是从财务部部门调入审计部，他们在上任前没有受到系统的的审计相关知识的培训，没有对审计专业知识的学习，并不了解审计的实际操作程序。1名是今年刚入职的应届毕业生，都缺乏一定的专业胜任能力。在实际工作时，审计人员没有要对盘点的内部控制制度与执行的是否有效作为控制点的意识，因此审计进行盘点相关的审计时，未进行相关的内部控制测试，直接进行实质性测试。一般来说存货对于制造企业来说，占比最大，流动性也最强，在对企业存货进行跌价准备测试时，审计助理缺乏这方面的工作经验以及职业判断，并不能关注到汇泉公司存在时长5年之久，价值较大的特制铁板。在进行存货跌价准备实质性测试程序时，拿到存货跌价准备明细表，将它进行加总，与总账的数比较；查看计提跌价与转销是否经过相应的审批等，但这仅仅只是停留在书面上，是在财务部门提供资料的基础上进行的程序，没有结合实地考察以及盘点结果，甚至询价对比去判断，因此审计人员没有发现2018年少了对存货由于存储不当的发生损耗的跌价计提。4.3未设计多级复核以及交叉复核审计经常强调对其过程进行多级复核或交叉复核，因为审计对于数据是比较敏感的，稍一不注意，就会导致结果偏离实际，从而影响质量审计。汇泉公司审计部门底稿复核机制见图4.2所示：图4.1复核机制流程图由图4.2可以了解到在复核底稿机制上面未设置多级复核以及交叉复核，直接由审计助理自行复核，通过之后由审计经理直接出具审计报告。审计上强调执行人与复核人不能为同一人，这样更多能够检查审计人员在不经意之间出现的错误，而如果为同一人，审计人员在检查的时候往往会有一种习惯性的和侥幸的心理，难以发现错误。比如通过检查发现审计人员在进行职责分离以及授权审批测试时，是存在操作失误的行为的，且检查审计底稿发现底稿是有经过复核的，经过复核但没办法指出错误，对比发现其测试人与复核人确是同一人，为编制底稿的审计助理，并且其结果只设置一级复核即测试人自己复核自己的底稿，并未有其他复核的痕迹，导致结果与事实不符。5解决汇泉公司生产作业内部审计存在问题的对策5.1优化部门设置，重视生产作业审计有效地内部审计有利于企业的经营，审计部门在筹备建立的时候需要考虑到审计的独立性和权威性。因此完善审计部门在公司组织中的设置是很有必要的。在董事会任命的委员会下面成立内审中心，主管汇泉公司的内审工作，对审计部门进行监督。审计主管由委员会来任命，其制定年度审计计划，交由审计委员会审定，此外一些大型的审计项目，比如生产作业审计项目，需要特别向委员会报告。完善后的组织架构见图5.1所示：图5.1完善的组织架构图由图5.1所示审计部门设立在隶属董事会的审计委员会之下，有助于树立审计部门的权威，可以减少内部审计在工作中的阻碍，可以解决审计人员在进行生产作业审计中向业务部门获资料中出现的相互推脱的情况；而仓库管理员能够认真对待审计部门的访谈，从而能够发现盘点的存在的内控缺陷，审计人员能够合理的判断存货的完整性以及安全性，合理怀疑财务部门入账的准确性，避免存货盘点的内部控制测试的结果与事实不符。对于审计人员自身来看，能够重视自己的职能，认真的完成生产存货审计工作，而不会简单走流程，走形式。5.2提高生产作业审计相关专业能力提高内审人员能否具有一定专业知识水平以及具有一定的职业判断直接影响到审计的质量，因此汇泉公司必须加强对其审计人员的培训，尤其是3名审计助理，可以通过外购课程或者定期培训等方式提高她们的审计意识以及审计专业水平，重视生产作业的审计，而不是简单的走走流程，在规定的时间内完成审计项目就可以。审计人员会关注到盘点的内部控制制度与在执行上存在不一致，因此审计此相关的审计时，能进行比较完善的内部控制测试。这样可以使得存货的完整性以及安全性得到合理保证，使得财务部门入账的准确性得到相信，后续实质性程序能够确定比较合理的抽凭范围。此外，内审部门可以向管理层申请从外部招聘2名有经验的审计人员，将审计部的工作进行有序的分工，这样不仅能够明确各自的职责，还能够使重要项目的经济效益审计落实到位，如人力资源利用效益审计。将人力资源利用效益审计落实到位，能够发现汇泉公司在人力资源利用上存在的问题，人事部在后面能够实施有效地措施去提高生产工人的积极性从而解决其缺勤的现象，保证其生产计划的顺利进行，促进企业的持续发展。另外需对审计部的审计人员适时对专业水平进行测试，可以时刻保持职业怀疑认真的工作态度，使得在进行存货跌价实质性测试程序时，除将明细账与总账进行核对；检查该跌价的计提与转销是否经过相应的审批等常规性的审计之外，还会结合存货盘点的情况，在盘点时仔细记录资产的状况，了解是否存在存货的耗损，如果有存在存货的大量耗损，则要检查会计人员是否按照会计准则对其计提跌价准备，计提是否合理。对于没发生耗损的存货，则应该时刻关注存货在市场上的价格走势，观察是否存在存货价格持续跌价的情况，如果有是否有进行跌价准备，值得注意的是要关注长期挂账价格大的存货。这样能够保证汇泉公司的存货项目相关的财务信息得到正确，可以帮助内部管理层了解生产存货的现状，从而帮助其有效地进行决策。5.3完善生产作业审计复核机制完善复核机制能够令审计结果更加客观，使得审计质量更好。审计部门在对完成的审计底稿进行交叉和多级复核，如图5.1所示：图5.2完善复核机制流程图如图5.2可见一级复核是审计助理之间的交叉复核，主要检查底稿是否有存在书写错误，是否执行了规定的审计程序，已有的证据是否充分支撑审计结论，以及底稿与底稿间的联系是否正确。若一级不通过重新打回，审计助理在进行二次复核时，需要检查第一次的错误是否经过修改；二级是审计组长进行复核，他只需要知道审计的要点是否准确，已有的审计程序能否满足审计的需要。最后他要判断需要调整的分录的证据是否充分；三级复核是审计主管的复核，他是主要对前面一级助理和二级组长的复核做出判断，同时评价一级以及二级的工作情况，他还会评价进行调整的事项是否适当，对重要审计项目中不通过的测试进行评价。在生产作业审计中将多级复核与交叉复核相互结合，能够避免由于一些习惯的错误以及操作错误。其能够帮助发现仓库管理员出库职责分离控制措施失效；帮助比较准确判断生产作业中存货的领用以及发出环节职责分离和授权审批上是否存在缺陷，避免公司存在私自领料的情况而没有被发现，使得生产成本得到正确披露。6结束语本文主要是针对汇泉公司生产作业审计存在的问题进行探讨研究，探讨对人力资源利用效益审计的方法，以及完善存货跌价准备实质性程序和复核机制，提高审计人员素质来解决汇泉公司生产作业审计中存在的问题：一.缺乏对人力资源利用效率的有效性评价；二.缺乏对存货盘点内控与运行一致性的关注；三.未发现职责分离和授权审批的缺陷;四.未发现存货跌价计提不完整；解决的方法有：成立内部审计部门，确立审计部门的职权，提高审计的独立性；加强内部培训，招聘有一定工作经历的审计人员，提高审计人员的业务能力，时刻保有审计职业怀疑的判断能力来提高企业财务信息的准确性；完善公司生产作业审计的复核机制，从而提高审计结果的客观性。相信通过这些方法使汇泉公司生产作业中存在的问题得到有效地解决。当然，影响汇泉公司生产作业审计存在的问题原因可能不仅仅是本文探讨的，所以本文阐述的解决方法可能会有不少不足之处，未来还将继续探讨。参考文献： 1 CRISTIN AIOVU.Aspectsc oncerning the internal audit of invertoriesJ. Audit financiar. 2017,(No.146) : 276-2832 BRANIMIRA K0LEVA.Conceptual approaches to auditing of inventories J. Economica. 2018, (No.104)：104-116. 3 张丹,陈文佼,周戈耀,田海玉,孟小夏.基于DEA的医药企业人力资源利用效率评价以西南地区上市医药企业为例J.经贸实践,2017(13):172-173.4 遥远.保障审计独立性要有硬措施N.经济日报,2018-02-14(005). 5 李洪伟.MYN公司存货管理问题研究D.保定:河北大学管理学院,2018 6 成依潇.H粮食公司存货审计改进研究D.长沙:湖南大学工商管理学院2018.7 廖丹.企业经济效益审计模式J.现代营销(创富信息版),2018(12):7.8 姜盛财.企业经济效益审计的现状及完善路径研究J.时代金融,2019(13):69-70.9 孙丽.风险导向审计模式下存货审计探讨J.农村经济与科技,2019,30(06):90+92.10 何秀萍.内部审计助力企业存货管理J.新会计,2019(08):51-54.11 陈锜琳.企业内部审计的独立性研究J/OL.山西农经:bvz2019-11-14.http:/kns. cnki. net/kcms/detail/14. 1065.F.20191030.1659.006.html.致谢本次论文的完成意味着我的大学年生活即将接近尾声。首先，要感谢我的论文指导老师叶红，从去年10月份开题写任务书审批表到现在，一直都离不开的它的辛勤指导，没有她的付出我相信我的论文不会这么顺利的完成。除此之外，在这里我也像这4年所有指导过我学业的老师以及辅导员表示衷心的感谢，谢谢你们辛勤的栽培，感谢你们传授的不仅仅是知识，还有很多为人处事的的方法；这四年里，我也遇到了很多温暖的人，比如我的舍友，在我的学习，生活都给予了我很多的帮助，让我能够在温馨401里面度过这4年生活。即将踏入社会，我也继续努力增强我的专业能力以及业务水平，不辜负老师的指导。15