资产负债表中的资产分析下.doc

（七）存货 存货是指企业在生产经营过程中为生产经营耗用或为销售而储存或停留在生产过程中的各种物资。为本企业建造固定资产等工程而储备的材料、物资，虽然具有存货的特征，由于它们不属于为生产产品而储备的资产，在核算上单独处理，不包括在存货的范围之内。在会计核算上，发出存货的计价方法有多种方法，企业会计准则规定的方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、计划成本法、零售价法等，企业无论采用哪种方法，一旦选定不得随意变动。在通货膨胀的情况下，先进先出法比后进先出法有高估利润的效用，通货紧缩时则正好相反。我国大中型制造企业中广泛采用的是计划成本法。它的优点是简化了会计处理工作，可以考核采购部门的业绩。计划成本法指企业存货的收入、发出和结余按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额，平时生产领用材料时，先按计划成本发出，月末根据领用的各种材料汇总后，统一调整材料成本差异，使生产中耗用的材料还原为取得时的实际成本。编制资产负债表时，将计划成本与材料成本差异合并，反映存货的实际成本。当企业采购部门采购的原材料价格低于计划成本时“材料成本差异”反映贷方余额，反之为借方余额。如果某一企业“材料成本差异”保持一合理较大贷方余额时，说明企业原材料采购价格较低，降低生产成本的潜力较大。少数企业表面利润较高，但是“材料成本差异”科目借方数额较大，占原材料成本比例较高，反映企业材料采购成本较高，以后的生产成本负担较重。    在商品流通企业，会计制度上设置了“商品进销差价”科目核算库存商品售价与进价的差额，平时商品的进、销、存均按售价记帐，差额记入“商品进销差价”科目，期末通过计算进销差价率，计算出本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整当期销售成本，很明显“商品进销差价”科目期末余额应为贷方数字。编制资产负债表时，存货项目中的商品价值，根据“库存商品”科目的期末余额（按售价计算的价值）与“商品进销差价”科目期末余额合并后填列，即是库存商品的采购成本价值，采用这种计价方法的商业企业，其商品进销差价率的高低，在很大程度上影响着销售利润。这种方法是零售价法的一种帐务处理方式。期末存货的计价，根据期初存货与本期发出存货的价值可以算出。企业会计准则规定，各种存货应当按取得时的实际成本核算，因此，在资产负债表中，各种存货的期末价值在资产负债表上是以实际成本反映的。但当存货市价波动较大时，期末存货计值是否要调整？根据现行制度规定，股份有限公司应对存货进行全面清查。如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，按照成本与可变现净值两者之中孰低者计价，并提取存货跌价准备。存货跌价准备作为存货的备抵项目，在资产负债表上反映。当存货可变现净值低于其成本时，提取存货跌价准备，并计入当期损益。如果以后存货价值又得以恢复，应按恢复增加的数额在已提取的跌价准备的范围内转回，增加当期利润。存货在生产企业的流动资产中所占比重一般都在1/3以上，有的企业甚至超过一半，因此历来是审计工作的重点，由于其品种繁多，流动性大，同时也是审计工作的难点。信贷人员在审阅企业会计报表时，不可能像审计人员那样作实地盘查，但是对各类企业的存货分类、内容、特点、计价方法等都是应当了解的。除此以外，还应了解企业存货的管理制度是否健全，执行是否有效，这些有助于判断企业存货的真实性，其中最简便易行的是了解企业存货清查盘点制度。    存货的清查盘点是通过对存货进行实物查对，与帐面记录核对，确定盘盈、盘亏数量、价值，及时调整帐务，做到帐、卡、物相符。清查盘点可分为定期和不定期盘点两种，定期盘点一般在月末、季末、年末进行，不定期盘点指临时性的盘点和发生人员交接、存货调价时进行的清查盘点。企业盘盈、盘亏以及通过清查盘点处理报废损失，及时调整会计帐薄是正常的，如果某企业常年没有这种情况反而是不正常的。    对企业存货的审阅，还要从存货占用资金的总量上分析，要把企业各个月度或季度、或年度存货占用的资金从趋势上分析,同时应结合企业的生产规模大小及销售额的变化结合起来考察。    （八）待摊费用    待摊费用指企业发生的本期已经实际支出，但不应由本期负担，应在以后各期分摊的各项费用。待摊费用的摊销期不超过一年。企业的待摊费用一般有预付的保险费、固定资产修理费用，一次购买和一次交纳数额较大的印花税等。企业的待摊费用一般在流动资产中占比很小，列入待摊费用的必须有费用实际支出凭证。    企业有时将不应放入待摊费用的一些费用放入，比如，超过一年摊销期的固定资产修理支出等放入待摊费用中核算，人为减少当期利润；或该放入待摊费用的项目却不放入，比如，待摊期在一年内的固定资产修理费或其它费用，本该放入待摊费用中核算，却故意放到递延资产中核算，从而增加当期利润。    （九）待处理流动资产净损失    待处理流动资产净损失指企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的各种材料等流动资产盘亏、毁损扣除盘盈部分后的净损失。资产负债表中如果以“-”号填列的，表明盘盈部分大于盘亏、毁损的流动资产。    流动资产盘亏、毁损属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。由于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的损失，列为营业外支出。    （十）一年内到期的长期债券投资    企业长期债券投资如果在一年内将要到期回收，在编制资产负债表时，应将这部分在流动资产项下单列项目反映，会计科目不作调整。一年内将要到期的长期债券投资从性质上看已转化为流动资产了，为了让报表的使用者正确评价企业偿债能力，需要在编制报表时作以上调整。    （十一）其他流动资产    其他流动资产指不能列入以上各项目，性质上属于流动资产的各项资产。    三、长期资产    长期资产或称为非流动资产，指流动资产以外的各项资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产几类。    （一）长期投资    长期投资是指不准备在一年内变现的投资。长期投资形式可以分以下两类，债权性投资和股权性投资。债权性投资，主要是指购买各种债券，如国家债券、企业债券以及金融债券等。股权性投资又可划分为直接投资和间接投资，其中直接投资是企业以货币资金、固定资产、无形资产等投入其他单位，取得被投资企业的部分或全部股权，间接投资是企业在证券市场上购买被投资企业的股票，取得部分或全部股权。    长期投资因其方式不同，在会计核算上也有不同方法。    .债权性投资的核算。企业认购的债券按发行方式有两种,一种是按债券票面价值发行，即面值发行；另一种是按高于或低于债券面值发行，即溢价或折价发行。无论按面值认购的债券，还是按溢价或折价认购的债券，按照企业会计准则投资的规定，债券取得成本以企业实际支付的全部价款，包括经纪人的佣金、税金、手续费等附加费，和尚未到期的利息。如含有已到期而尚未领取的利息，则作为应收项目单独核算。股份有限公司会计制度则规定，取得长期债权投资发生的费用不计入投资成本，而是计入财务费用。    按面值购入的债券在确定其取得成本入帐以后，在持有期间需要按年预计应收利息；溢价或折价购入的债券在按取得成本入帐以后，除需要按年预计应收利息外，还要把溢价或折价部分分期摊销。    .股权性投资的核算。企业采用股权性投资形式进行长期投资，不论是直接投资，还是间接投资，计价方法有成本法和权益法两种。    （）成本法。企业按实际支付的款项或资产评估确认的价值入帐，一经入帐，除实际增减投资外，一般不再进行调整，直至股权转让；被投资企业在生产经营过程中所发生的收益或损失，不调整长期投资的帐面价值；收到被投资企业发放的股利，以实际收到数额记入“投资收益”，也不调整长期投资的帐面价值。    （）权益法。和成本法一样，企业按实际支付的款项或资产评估确认的价值入帐，但以后“长期投资”科目所反映的投资额，要随着被投资企业的净损益，相应地按其投资所占被投资企业实收资本的比例予以增加或减少；从被投资企业实际分得股利时，按实际收到数额减少长期投资的帐面价值。    企业在实际工作中采用成本法还是权益法核算长期投资，工业企业财务制度规定“对被投资单位没有实际控制权的，应当采用成本法核算”，“拥有实际控制权的，应当采用权益法核算”。采用成本法还是权益法，对企业当期利润有不同的影响。当被投资企业当年盈利且有分红时,同一企业，采用权益法核算，其投资收益就比采用成本法核算的投资收益高，当期利润就高。因此，如果某一企业应该采用权益法核算却用成本法核算，或相反，应仔细分析这些不同核算方法对利润的影响，从中发现问题。企业进行长期投资活动虽然是企业行为，但是如果这种对外投资数额过大，在一定程度上要影响到本企业生产经营活动的正常进行，而且对外投资数额过大，也会消弱本企业的主要生产业务的占比。一个企业的对外投资对另一个企业来说，就是其资本金，过度对外投资，对银行贷款依赖更大。我国公司法对企业的投资行为作了规定：“除国务院规定的投资公司和控股公司外，所累计投资不得超过本公司净资产的百分之五十”。银行对企业的长期投资当然更应列为主要关注的内容之一。企业长期投资转让与收回的核算一般有以下三种情况。第一种，股票一般只有通过转让才能回收投资，企业按转让实际收到的金额冲减长期投资，如果持有期间帐面计有应收股利的，同时冲减应收股利，发生的差额作为投资收益；第二种，债券投资既可以通过转让方式也可待债券到期后收回，按实际收到的金额冲减长期投资及应计债券利息，发生的差额作为投资收益；第三种，是收回与其他单位联营的投资，即联营期满或联营单位宣告解散时收回投资，按实际收到的货币资金及实物作价的价值冲减长期投资，差额部分作为投资收益。    （二）固定资产    固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。在工业企业财务制度中还规定：“不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上,并且使用期限超过两年的,也应当作为固定资产”。    .固定资产的计价原则。固定资产应当按取得时的实际成本记帐，入帐以后原始价值一般不得调整。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，对此，现行会计制度作了明确规定：    （）企业购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装成本）加上支付的运杂费、包装费和安装成本等作为原价。    （）自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出作为原价。    （）其他单位投资转入的固定资产，应以合同、协议约定的价值或评估确认的价值入帐。    （）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款加上运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。    （）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。    （）接受捐赠的固定资产，按同类固定资产的市场价值估计入帐，或根据损赠人提供的有关凭据入帐，接受固定资产发生的各项费用，应计入固定资产的价值。    （）盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。.固定资产折旧。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中因损耗而逐渐减少的价值。固定资产折旧是固定资产价值损耗转移的补偿尺度，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用。企业按规定计提固定资产折旧，一方面可以真实地反映固定资产的新旧程度、折余价值，另一方面可以通过产品销售使其价值得到补偿，它是企业在生产经营活动中现金流入的重要部分。    会计制度对计提固定资产折旧范围作出了明确规定。企业在用的固定资产一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。    不计提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产，如土地等。    .固定资产折旧方法。固定资产计提折旧的方法一般采用平均年限法（直线法）或者工作量法（产量法）。在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。    企业有权在规定范围内自主选择具体的折旧方法和折旧年限，但在开始实行年度前报主管财政机关和税务机关备案。企业采用的折旧方法，确定的折旧率目前已列入上市公司所应披露的主要会计政策之一。    选取不同的折旧方法，对企业当期的费用影响较大，特别是对那些固定资产价值大的企业，更是如此。如果某一企业该采用加速折旧法，却采用平均折旧方法，则在企业生产经营的前期，会少计费用，高估利润，在后期，则会低估利润。    随着社会的发展，企业在购置固定资产和管理固定资产方面有了更多的自主权力。随之而来也引起一些问题，反映在资产负债表上是固定资产价值变动较大，个别企业随意将资产评估的价值入帐，调整固定资产原值；固定资产折旧的计提违反财务制度规定，或者多提、或者少提、不提，应该引起信贷人员注意。    （三）固定资产清理    资产负债表中的固定资产清理项目是根据“固定资产清理”科目期末余额直接填列的。它所反映的是企业固定资产因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用、变价收入、保险公司或过失人承担的损失等各项金额的差额。资产负债表中一般反映的是借方余额，如该项目以“”号填列，表明在清理过程中变价收入或得到的赔付金额大于固定资产净值和清理费用。    （四）在建工程    在建工程是企业进行的与固定资产有关的各项工程，包括购建固定资产，对固定资产改扩建、大修理工程等。资产负债表中的在建工程项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，还包括为工程购置的设备、材料等专用物资，以及采用出包方式预付的工程价款。    企业在建工程项目较大的，一般要靠采取重大筹资行为来完成。银行应对客户的在建工程的工程性质、概（预）算数、工程进度、资金来源以及工程批准文号等作必要的调查了解，以便评价企业在建工程资金需求和贷款的使用情况。    企业在建工程完工以前因试运转发生的支出和营业性收入，一般计入或者冲减在建工程成本。    在建工程项目完工后，应及时转入固定资产等有关项目。    有些企业固定资产建设项目纳入基本建设规模或者基建部门单独核算的，可以按基本建设单位会计制度核算，不在在建工程项目内。    根据国家有关规定，在建工程通过竣工决算后，其折旧和为建造该工程的借款所支付的当期利息,直接进入当期成本费用。而如果尚未通过竣工决算但仍在生产经营，为建造该工程的借款所支付的当期利息应计入在建工程成本，并且不计提折旧。有的企业为了虚增当期利润，将早已投入使用的固定资产一直不予办理竣工验收。    （五）待处理固定资产净损失    待处理固定资产净损失指企业在清查财产中发现的已经清理完毕、尚待批准转销或作其他处理的各种固定资产盘亏抵减盘盈后的净损失。    （六）无形资产    无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。    无形资产一般具有以下特征：（）不具有实物形态；（）是企业有偿取得的；（）能在较长时期内使企业受益；（）它所提供的未来经济效益具有不确定性；（）不容易变现。了解无形资产的特征，有助于阅读理解资产负债表中无形资产项目，同时还应了解无形资产入帐价值的一般原则规定。中华人民共和国公司法中规定：“以工业产权、非专利技术作价出资的金额,不得超过有限责任公司注册资本的百分之二十，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。”企业购入的各种无形资产，按实际支出入帐；其他单位投资转入的无形资产，按合同约定或评估确认的价值入帐；企业自行研制开发的无形资产，是以其开发成本确定入帐，一般金额很小或者不反映，直接列入当期损益。由于无形资产不易变现的特点，在评价企业的长期偿债能力时，应持谨慎态度。    对于无形资产中的土地使用权和商誉，国家还有一些有关规定。土地使用权，是国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、使用、经营的权利。企业必须依法取得土地使用权，但有时取得土地使用权可能不花任何代价，如企业原先通过行政划拔获得的土地使用权，此时就不能作为无形资产入帐。企业用较大支出取得的土地使用权，方可作为土地使用权入帐。这时有两种情况，一是企业根据中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例，向土地管理部门申请，支付土地出让金后企业方可以支付的出让金作为无形资产价值入帐。另一种情况是企业原先由国家划拨获得土地使用权，未入帐核算，在将土地使用权转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定补交土地出让价款，再作为无形资产入帐核算,其中作价入股和投资时，可按规定转作长期投资。商誉只有在企业兼并或购买另一个企业时才能入帐，其入帐价格可以按付给卖方的价款总额与卖方净资产总额的差额计算。    无形资产应在规定有效期限内摊销，没有规定期限的，按照预计使用期限或者不少于十年的期限分期摊销。资产负债表中无形资产的金额是摊余价值。    （七）递延资产    递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期间发生的各项费用,除应计入有关财产物资价值外，应当作为开办费入帐，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。租入固定资产改良支出是企业对以经营租赁方式租入的固定资产进行能增加其使用功能的改装、改建、翻修等改良工程的支出，如对租入房屋进行门面、室内装修等。递延资产应在规定期限内摊销，开办费从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于年的期限分期摊入管理费用。以租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期内分期摊入制造费用或管理费用。资产负债表中递延资产项目反映的是摊余价值。    （八）其他长期资产    其他长期资产是指除前述各项资产以外的长期资产。这类资产一般不参加企业的正常生产经营活动，也不需要进行摊销，在企业资产中处于次要地位，而且不是所有企业都拥有这类资产。具体包括经国家批准储备的特种物资，银行冻结存款以及涉及诉讼中的财产。