资产负债表中的资产分析下.doc
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1、(七)存货存货是指企业在生产经营过程中为生产经营耗用或为销售而储存或停留在生产过程中的各种物资。为本企业建造固定资产等工程而储备的材料、物资,虽然具有存货的特征,由于它们不属于为生产产品而储备的资产,在核算上单独处理,不包括在存货的范围之内。在会计核算上,发出存货的计价方法有多种方法,企业会计准则规定的方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、计划成本法、零售价法等,企业无论采用哪种方法,一旦选定不得随意变动。在通货膨胀的情况下,先进先出法比后进先出法有高估利润的效用,通货紧缩时则正好相反。我国大中型制造企业中广泛采用的是计划成本法。它的优点是简化了会计处理工作,可以考
2、核采购部门的业绩。计划成本法指企业存货的收入、发出和结余按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额,平时生产领用材料时,先按计划成本发出,月末根据领用的各种材料汇总后,统一调整材料成本差异,使生产中耗用的材料还原为取得时的实际成本。编制资产负债表时,将计划成本与材料成本差异合并,反映存货的实际成本。当企业采购部门采购的原材料价格低于计划成本时“材料成本差异”反映贷方余额,反之为借方余额。如果某一企业“材料成本差异”保持一合理较大贷方余额时,说明企业原材料采购价格较低,降低生产成本的潜力较大。少数企业表面利润较高,但是“材料成本差异”科目借方数额较大,占
3、原材料成本比例较高,反映企业材料采购成本较高,以后的生产成本负担较重。 在商品流通企业,会计制度上设置了“商品进销差价”科目核算库存商品售价与进价的差额,平时商品的进、销、存均按售价记帐,差额记入“商品进销差价”科目,期末通过计算进销差价率,计算出本期已销售商品应分摊的进销差价,并据以调整当期销售成本,很明显“商品进销差价”科目期末余额应为贷方数字。编制资产负债表时,存货项目中的商品价值,根据“库存商品”科目的期末余额(按售价计算的价值)与“商品进销差价”科目期末余额合并后填列,即是库存商品的采购成本价值,采用这种计价方法的商业企业,其商品进销差价率的高低,在很大程度上影响着销售利润。这种方法
4、是零售价法的一种帐务处理方式。期末存货的计价,根据期初存货与本期发出存货的价值可以算出。企业会计准则规定,各种存货应当按取得时的实际成本核算,因此,在资产负债表中,各种存货的期末价值在资产负债表上是以实际成本反映的。但当存货市价波动较大时,期末存货计值是否要调整?根据现行制度规定,股份有限公司应对存货进行全面清查。如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可收回的部分,按照成本与可变现净值两者之中孰低者计价,并提取存货跌价准备。存货跌价准备作为存货的备抵项目,在资产负债表上反映。当存货可变现净值低于其成本时,提取存货跌价准备,并计入当期损益。如果以后存货价值又
5、得以恢复,应按恢复增加的数额在已提取的跌价准备的范围内转回,增加当期利润。存货在生产企业的流动资产中所占比重一般都在1/3以上,有的企业甚至超过一半,因此历来是审计工作的重点,由于其品种繁多,流动性大,同时也是审计工作的难点。信贷人员在审阅企业会计报表时,不可能像审计人员那样作实地盘查,但是对各类企业的存货分类、内容、特点、计价方法等都是应当了解的。除此以外,还应了解企业存货的管理制度是否健全,执行是否有效,这些有助于判断企业存货的真实性,其中最简便易行的是了解企业存货清查盘点制度。 存货的清查盘点是通过对存货进行实物查对,与帐面记录核对,确定盘盈、盘亏数量、价值,及时调整帐务,做到帐、卡、物
6、相符。清查盘点可分为定期和不定期盘点两种,定期盘点一般在月末、季末、年末进行,不定期盘点指临时性的盘点和发生人员交接、存货调价时进行的清查盘点。企业盘盈、盘亏以及通过清查盘点处理报废损失,及时调整会计帐薄是正常的,如果某企业常年没有这种情况反而是不正常的。 对企业存货的审阅,还要从存货占用资金的总量上分析,要把企业各个月度或季度、或年度存货占用的资金从趋势上分析,同时应结合企业的生产规模大小及销售额的变化结合起来考察。 (八)待摊费用 待摊费用指企业发生的本期已经实际支出,但不应由本期负担,应在以后各期分摊的各项费用。待摊费用的摊销期不超过一年。企业的待摊费用一般有预付的保险费、固定资产修理费
7、用,一次购买和一次交纳数额较大的印花税等。企业的待摊费用一般在流动资产中占比很小,列入待摊费用的必须有费用实际支出凭证。 企业有时将不应放入待摊费用的一些费用放入,比如,超过一年摊销期的固定资产修理支出等放入待摊费用中核算,人为减少当期利润;或该放入待摊费用的项目却不放入,比如,待摊期在一年内的固定资产修理费或其它费用,本该放入待摊费用中核算,却故意放到递延资产中核算,从而增加当期利润。 (九)待处理流动资产净损失 待处理流动资产净损失指企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的各种材料等流动资产盘亏、毁损扣除盘盈部分后的净损失。资产负债表中如果以“-”号填列的,表明盘盈部分大于盘亏、毁
8、损的流动资产。 流动资产盘亏、毁损属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。由于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的损失,列为营业外支出。 (十)一年内到期的长期债券投资 企业长期债券投资如果在一年内将要到期回收,在编制资产负债表时,应将这部分在流动资产项下单列项目反映,会计科目不作调整。一年内将要到期的长期债券投资从性质上看已转化为流动资产了,为了让报表的使用者正确评价企业偿债能力,需要在编制报表时作以上调整。 (十一)其他流动资产 其他流动资产指不能列入以上各项目,性质上属于流动资产的各项资产。 三、长期资产 长期资产或称为非流动资产,指流动资产以外的各项资产,包括长期
9、投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产几类。 (一)长期投资 长期投资是指不准备在一年内变现的投资。长期投资形式可以分以下两类,债权性投资和股权性投资。债权性投资,主要是指购买各种债券,如国家债券、企业债券以及金融债券等。股权性投资又可划分为直接投资和间接投资,其中直接投资是企业以货币资金、固定资产、无形资产等投入其他单位,取得被投资企业的部分或全部股权,间接投资是企业在证券市场上购买被投资企业的股票,取得部分或全部股权。 长期投资因其方式不同,在会计核算上也有不同方法。 .债权性投资的核算。企业认购的债券按发行方式有两种,一种是按债券票面价值发行,即面值发行;另一种是按高于或低于债券面
10、值发行,即溢价或折价发行。无论按面值认购的债券,还是按溢价或折价认购的债券,按照企业会计准则投资的规定,债券取得成本以企业实际支付的全部价款,包括经纪人的佣金、税金、手续费等附加费,和尚未到期的利息。如含有已到期而尚未领取的利息,则作为应收项目单独核算。股份有限公司会计制度则规定,取得长期债权投资发生的费用不计入投资成本,而是计入财务费用。 按面值购入的债券在确定其取得成本入帐以后,在持有期间需要按年预计应收利息;溢价或折价购入的债券在按取得成本入帐以后,除需要按年预计应收利息外,还要把溢价或折价部分分期摊销。 .股权性投资的核算。企业采用股权性投资形式进行长期投资,不论是直接投资,还是间接投
11、资,计价方法有成本法和权益法两种。 ()成本法。企业按实际支付的款项或资产评估确认的价值入帐,一经入帐,除实际增减投资外,一般不再进行调整,直至股权转让;被投资企业在生产经营过程中所发生的收益或损失,不调整长期投资的帐面价值;收到被投资企业发放的股利,以实际收到数额记入“投资收益”,也不调整长期投资的帐面价值。 ()权益法。和成本法一样,企业按实际支付的款项或资产评估确认的价值入帐,但以后“长期投资”科目所反映的投资额,要随着被投资企业的净损益,相应地按其投资所占被投资企业实收资本的比例予以增加或减少;从被投资企业实际分得股利时,按实际收到数额减少长期投资的帐面价值。 企业在实际工作中采用成本
12、法还是权益法核算长期投资,工业企业财务制度规定“对被投资单位没有实际控制权的,应当采用成本法核算”,“拥有实际控制权的,应当采用权益法核算”。采用成本法还是权益法,对企业当期利润有不同的影响。当被投资企业当年盈利且有分红时,同一企业,采用权益法核算,其投资收益就比采用成本法核算的投资收益高,当期利润就高。因此,如果某一企业应该采用权益法核算却用成本法核算,或相反,应仔细分析这些不同核算方法对利润的影响,从中发现问题。企业进行长期投资活动虽然是企业行为,但是如果这种对外投资数额过大,在一定程度上要影响到本企业生产经营活动的正常进行,而且对外投资数额过大,也会消弱本企业的主要生产业务的占比。一个企
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