作业成本计算法.ppt

第10章 作业成本计算法本章内容及要求：本章内容及要求：掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本计算方法掌握作业成本计算方法了解作业成本管理（产品盈利分析等）了解作业成本管理（产品盈利分析等）第一节第一节 作业成本的含义与特点作业成本的含义与特点p一、作业成本法的涵义一、作业成本法的涵义p作业成本法：是将间接成本和辅助费用更作业成本法：是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。务及顾客中的一种成本计算方法。p“作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。”资源资源成本成本直接直接成本成本作业作业成本成本资源动因资源动因直接追溯直接追溯产品产品成本成本间接间接成本成本辅助辅助费用费用作业动因作业动因二、作业成本法的核心概念体系二、作业成本法的核心概念体系p（一）资源（一）资源p资源：是成本的源泉，包括直接材料、直资源：是成本的源泉，包括直接材料、直接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。过程以外的成本。p（二）作业（二）作业p作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。每一项具体活动就是一项作业。每一项具体活动就是一项作业。p例如服装生产的作业有：样本制作例如服装生产的作业有：样本制作机器调整机器调整机器缝纫机器缝纫手工钉扣熨烫手工钉扣熨烫检验检验车间管理车间管理p作业的特征：作业的特征：p（1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必）一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。p（2）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。p（3）一项作业可能是一项非常具体活动，也可）一项作业可能是一项非常具体活动，也可能泛指一类活动。能泛指一类活动。p作业的类型：作业的类型：p产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维持作业持作业 （三）（三）成本动因 成本动因成本动因：也称成本驱动因素，是指引起相关：也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因分为资源动因和作业动因。成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因：引起作业成本变动的因素。运用资资源动因：引起作业成本变动的因素。运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。源动因可以将资源成本分配给各有关作业。例如：例如：y=a+bx,xy=a+bx,x就是动因。就是动因。检验作业成本检验作业成本=直接成本直接成本+间接成本间接成本 直接成本直接成本=检验人员工资检验人员工资+专用设备的折旧费专用设备的折旧费 间接成本间接成本=能源成本能源成本=电资源成本（每度电成本）电资源成本（每度电成本）*专用设备的额定功率专用设备的额定功率*专用设备的开动时间专用设备的开动时间 作业动因：引起产品成本变动的因素。运作业动因：引起产品成本变动的因素。运用作业动因可以将作业成本分配给各有关产用作业动因可以将作业成本分配给各有关产品。品。例如：例如：产品成本产品成本=直接成本直接成本+间接成本间接成本 直接成本直接成本=直接材料直接材料 间接成本间接成本=检验作业成本检验作业成本+加工作业成本加工作业成本+检验作业成本检验作业成本=检验作业成本分配率检验作业成本分配率*此此产品耗用的检验次数产品耗用的检验次数【单项选择题】下列有关作业成本法基本理论的观【单项选择题】下列有关作业成本法基本理论的观点不正确的有（点不正确的有（）。）。A.企业的全部经营活动是由一系列相互关联的企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的作业组成的 B.企业每进行一项作业都要耗用一定的资源企业每进行一项作业都要耗用一定的资源 C.企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品成本分配到有关产品 D.产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和源的总和答案答案C【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的有有()。A.作业成本法认为产品的成本实际上就是企业作业成本法认为产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和全部作业消耗资源的总和 B.在作业成本法下所有成本要首先分配到有关在作业成本法下所有成本要首先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品有关产品 C.作业成本法可与品种法、分批法和分步法结作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用合起来运用 D.资源动因是引起作业成本变动的因素资源动因是引起作业成本变动的因素,作业作业动因是引起产品成本变动的因素动因是引起产品成本变动的因素【答案】【答案】ACD【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素，【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素，它通常被用来计量各项作业对资源的耗用，运用作它通常被用来计量各项作业对资源的耗用，运用作业动因可以将资源成本分配给各有关作业（业动因可以将资源成本分配给各有关作业（）。）。【答案】【答案】【解析】【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。成本动因分为资源动因和作业动因。作业动因是引起产品成本变动的因素，作业动作业动因是引起产品成本变动的因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。作业成本的分配基础。资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。因可以将资源成本分配给各有关作业。三三、作业成本法的主要特点 1、作业成本法分为两个阶段直直接接追追溯溯资源资源作业作业产品产品资源资源产品产品 2、成本分配强调可追溯性 作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而式计入产品成本，而尽量避免分摊方式尽量避免分摊方式，因而，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。供更加真实、准确的成本信息。直接追溯：直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。反映产品成本。动因追溯：动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要那样准确，但只要因果关系因果关系建立恰当，成本分配建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。的结果同样可以达到较高的准确程度。3、成本追溯使用众多不同层面的作业动因 作业成本法的独到之处，在于它将资作业成本法的独到之处，在于它将资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础（传行成本分配，要比采用单一分配基础（传统成本法下的产量基础）更加合理，更能统成本法下的产量基础）更加合理，更能保证成本的准确性。保证成本的准确性。【判断题】在作业成本法下，成本分【判断题】在作业成本法下，成本分配必须以直接追溯或动因追溯的方式配必须以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本。（计入产品成本。（）【答案】【答案】【解析】在作业成本法下，对生产活【解析】在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以直接追动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。而尽量避免分摊方式。第二节第二节 作业成本计算作业成本计算p分为两阶段计算：分为两阶段计算：p第一阶段：计算作业成本和作业成本第一阶段：计算作业成本和作业成本分配率。形成作业成本库。分配率。形成作业成本库。p-作业认定和分类作业认定和分类p-建立作业建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库”p-计算作业成本分配率计算作业成本分配率p第二阶段：将作业成本库的成本追溯第二阶段：将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。形成产品到各产品，计算产品成本。形成产品成本计算单。成本计算单。【单选题】下列哪种作业属于为维持【单选题】下列哪种作业属于为维持企业的生产过程而产生的作业（企业的生产过程而产生的作业（）。）。A.单位水准作业单位水准作业 B.批量水准作业批量水准作业 C.产品水准作业产品水准作业 D.设施水准作业设施水准作业【答案】【答案】D【解析】设施水准作业，这类作业是指为【解析】设施水准作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业，该类维持企业的生产过程而产生的作业，该类作业在某种意义上，是有益于整个企业，作业在某种意义上，是有益于整个企业，而不是具体的产品。而不是具体的产品。二、作业二、作业“同质组同质组”与与“同质成本同质成本库库”p1、建立作业、建立作业“同质组同质组”和和“同质成本同质成本库库”的基本方法的基本方法p纳入同一同质组的作业，必须同时具备纳入同一同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：以下两个条件：p第一个条件：必须属于同一类作业；第一个条件：必须属于同一类作业；p第二个条件：对于不同的产品来说，具第二个条件：对于不同的产品来说，具有大致相同的消耗比率。有大致相同的消耗比率。p如，机器缝前后片、机器上领、机器上如，机器缝前后片、机器上领、机器上袖三项作业可以合并为一个同质组，建立袖三项作业可以合并为一个同质组，建立一个成本库，取名为一个成本库，取名为“机器缝纫作业机器缝纫作业”。【多选题】利用【多选题】利用“可决系数可决系数”判断所选择的作业判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时，下列动因对作业成本分配准确性的影响程度时，下列表述准确的是（表述准确的是（）。）。A.决系数越高，说明作业成本随作业动因变决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高动的程度越高 B.在可决系数的计算结果较低的情况下，则在可决系数的计算结果较低的情况下，则应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基础础 C.可决系数的标准没有明确的界限，而往往可决系数的标准没有明确的界限，而往往取决于主观态度取决于主观态度 D.可决系数在数值上应等于作业成本随作业可决系数在数值上应等于作业成本随作业产出变动直线的斜率产出变动直线的斜率【答案】【答案】ABC 作业动因分类：作业动因分类：p-业务动因：以作业执行次数为作业动因，业务动因：以作业执行次数为作业动因，假设执行每次作业耗用的资源相等。假设执行每次作业耗用的资源相等。p-持续动因：以作业执行时间为作业动因，持续动因：以作业执行时间为作业动因，假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。p-强度动因：个别确认，直接追溯。强度动因：个别确认，直接追溯。p业务动因的精确度最差，执行成本最低；业务动因的精确度最差，执行成本最低；强度动因的精确度最高，执行成本最高；强度动因的精确度最高，执行成本最高；持续动因的精确度和执行成本则居中。持续动因的精确度和执行成本则居中。三、计算作业成本分配率三、计算作业成本分配率p1、实际作业成本分配率的计算、实际作业成本分配率的计算pp优点：是无需分配实际成本与预算成本的差优点：是无需分配实际成本与预算成本的差异。多用于作业产出比较稳定的企业。异。多用于作业产出比较稳定的企业。p缺点：作业成本资料只能在会计期末才能得缺点：作业成本资料只能在会计期末才能得到，成本信息提供不及时；不同期间作业成本不到，成本信息提供不及时；不同期间作业成本不同和作业量不同而造成分配率不同，造成产品成同和作业量不同而造成分配率不同，造成产品成本忽高忽低；容易忽视作业需求变动对成本的影本忽高忽低；容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任。响，不利于划清造成成本高低的责任。2 2、预算作业成本分配率的计算、预算作业成本分配率的计算 优点：便于随时提供决策所用的成本信息；优点：便于随时提供决策所用的成本信息；可以避免产品成本忽高忽低；有利于查清造成成可以避免产品成本忽高忽低；有利于查清造成成本高低的责任。本高低的责任。缺点：需要分配实际成本与预算成本的差异。缺点：需要分配实际成本与预算成本的差异。p1、按照实际作业成本分配率分配作业、按照实际作业成本分配率分配作业成本成本p（1）计算耗用的作业成本）计算耗用的作业成本p某产品耗用的作业成本某产品耗用的作业成本=（该产品耗用（该产品耗用的作业量的作业量实际作业成本分配率）实际作业成本分配率）p（2）计算当期发生成本）计算当期发生成本p某产品当期发生成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的当期投入该产品的直接成本直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本该产品当期耗用的各项作业成本p（3）将当期发生成本在完工与在产之）将当期发生成本在完工与在产之间分配，计算完工产品总成本及单位成本。间分配，计算完工产品总成本及单位成本。p2、按照预算（正常）作业成本分配率分配作、按照预算（正常）作业成本分配率分配作业成本业成本p（1）计算出各产品应承担的本期发生的作业）计算出各产品应承担的本期发生的作业成本成本p某产品已分配作业成本某产品已分配作业成本=该产品实际耗用的作业该产品实际耗用的作业量量预算（正常）作业成本分配率预算（正常）作业成本分配率p（2）计算当期发生成本）计算当期发生成本p某产品当期发生成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直该产品当期发生的实际直接成本接成本+该产品已分配作业成本该产品已分配作业成本p（3）计算并结转作业成本差异）计算并结转作业成本差异 作业成本差异作业成本差异=当期成本库实际成本当期成本库实际成本预算预算（正常）作业成本分配率（正常）作业成本分配率当期实际作业产出当期实际作业产出 作业成本差异期末有两种调整方法：作业成本差异期末有两种调整方法：一种：直接计入当期营业成本。一种：直接计入当期营业成本。另一种：计算差异调整率，将已分配作业成另一种：计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。本调整为实际成本。调整作业成本差异的方法有两种选择：调整作业成本差异的方法有两种选择：p方法方法1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本）品销售成本）p账务处理：账务处理：p实际发生费用时：实际发生费用时：借：作业成本借：作业成本XX作业作业p贷：应付工资、原材料、银行存款等贷：应付工资、原材料、银行存款等p分配作业成本时：分配作业成本时：借：生产成本借：生产成本X产品产品p贷：作业成本贷：作业成本XX作作业业p结转差异：结转差异：p超支差异超支差异借：营业成本借：营业成本p贷：作业成本贷：作业成本p节约差异节约差异借：作业成本借：作业成本p贷：营业成本贷：营业成本p方法方法2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本）作业成本调整为实际成本）p计算调整率计算调整率p要区别不同作业，逐一计算调整率要区别不同作业，逐一计算调整率(有一个成本库就需有一个成本库就需计算一个调整率计算一个调整率)。p某作业成本调整率某作业成本调整率=p计算调整额计算调整额p某项作业成本调整额某项作业成本调整额=该项已分配作业成本该项已分配作业成本该作业成本该作业成本调整率调整率p将已分配成本调整为实际成本将已分配成本调整为实际成本p产品实际作业成本产品实际作业成本=（某项已分配作业成本（某项已分配作业成本+该作业成该作业成本调整额）本调整额）p重新计算产品实际成本重新计算产品实际成本p当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业成本成本p重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。成本。p账务处理：账务处理：p实际发生费用时：实际发生费用时：借：作业成本借：作业成本XX作业作业p贷：应付工资、原材料、银行存款等贷：应付工资、原材料、银行存款等p分配作业成本时：借：生产成本分配作业成本时：借：生产成本X产品产品p贷：作业成本贷：作业成本XX作业作业p分配差异：借：生产成本分配差异：借：生产成本X产品产品p贷：作业成本贷：作业成本XX作业作业【判断】作业成本差异应于会计期末【判断】作业成本差异应于会计期末进行调整，在利用计算差异调整率，进行调整，在利用计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本时将已分配作业成本调整为实际成本时,为简化核算，通常将各成本库的差异为简化核算，通常将各成本库的差异统一汇总计算。（统一汇总计算。（）【答案】【答案】【解析】作业成本调整率的计算，是【解析】作业成本调整率的计算，是区分不同成本库分别计算的。区分不同成本库分别计算的。3 3、作业成本法下使用的会计科目、作业成本法下使用的会计科目 （1 1）“生产成本生产成本”科目科目 在品种法和分批法下，在品种法和分批法下，“生产成本生产成本”科目下直接科目下直接设置设置明细帐明细帐，即，即成本计算单成本计算单。在分步法下，在分步法下，“生产成本生产成本”科目下按生产步骤设科目下按生产步骤设置二级科目，在二级科目下在品种设置成本计算单。置二级科目，在二级科目下在品种设置成本计算单。在成本计算单内按在成本计算单内按“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“作业成本作业成本”设置设置专栏专栏。发生直接材料和直接人工时直接记入发生直接材料和直接人工时直接记入“直接材料直接材料”和和“直接人工直接人工”栏内。栏内。期末分配转来的作业成本记入期末分配转来的作业成本记入“作业成本作业成本”栏目。栏目。期末分配完工在产，将完工转出到期末分配完工在产，将完工转出到“库存商品库存商品”帐户（约当产量法分配）。帐户（约当产量法分配）。（2 2）“作业成本作业成本”科目科目 “制造费用制造费用”科目可以改称为科目可以改称为“作业成作业成本本”科目。科目。“作业成本作业成本”科目可以按作业成本库的科目可以按作业成本库的名称设置二级科目。名称设置二级科目。在按作业成本库的名称设置的在按作业成本库的名称设置的明细帐明细帐，账内按照作业耗用的各项资源的名称设置账内按照作业耗用的各项资源的名称设置专专栏栏。作业成本发生时记入成本库，期末累计作业成本发生时记入成本库，期末累计求和分配转出到求和分配转出到“生产成本生产成本”帐户。注意两帐户。注意两种分配率。种分配率。【判断】作业成本法下使用的会计科目与传【判断】作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比，从一级会计科目看没统成本计算方法相比，从一级会计科目看没有实质差别。（有实质差别。（）【答案】【答案】【解析】作业成本法下使用的会计科目与传【解析】作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比，从一级会计科目看没统成本计算方法相比，从一级会计科目看没有实质差别，即生产成本、制造费用（名称有实质差别，即生产成本、制造费用（名称可改为作业成本）、待摊费用、预提费用等。可改为作业成本）、待摊费用、预提费用等。但生产成本和制造费用（或作业成本）的二但生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科目及明细科目有着明显的区别。级科目及明细科目有着明显的区别。【例题】资料：【例题】资料：（1 1）某服装企业生产分为三个步骤进行，目前）某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。产品。（2 2）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：作作业业作作业动业动因因样样板制作作板制作作业业 样样板数量板数量生生产产准准备备作作业业产产品投品投产产的批次的批次机器机器缝纫缝纫作作业业机器工机器工时时手工手工钉钉扣、扣、锁锁眼作眼作业业人工工人工工时时检验检验作作业业检验检验的的时间时间车间车间管理作管理作业业分分摊摊的的办办法，按照承受法，按照承受能力原能力原则则，以各种，以各种产产品品的的预计销预计销售量乘以售量乘以预计预计单单价作价作为为分配基分配基础础（3）根据材料分配表，）根据材料分配表，2008年年1月西服发生的月西服发生的直接材料成本为直接材料成本为2072000元，夹克发生直接材料元，夹克发生直接材料成本为成本为1008000元；由于该缝纫车间实行的是计元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生；成本发生；（4）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成作业成本本”账户及其所属明细账户，如下表所示账户及其所属明细账户，如下表所示项项目目根据有关凭根据有关凭证记录证记录的的费费用用发发生生额额职职工薪工薪酬酬折旧折旧动动力力费费水水电电费费机物料消耗机物料消耗合合计计样样板制作作板制作作业业 1870001870006400064000390003900013000130001700017000320000320000生生产产准准备备作作业业792000792000机器机器缝纫缝纫作作业业10980001098000手工手工钉钉扣、扣、锁锁眼作眼作业业563200563200检验检验作作业业299200299200车间车间管理作管理作业业549600549600合合计计36220003622000（5）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：（6）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。产品成本。2008年年1月份西服完工入库月份西服完工入库2400件；期末件；期末在产品在产品600件，夹克完工入库件，夹克完工入库1400件，期末在产品件，期末在产品400件，平均完工程度为件，平均完工程度为50%；直接材料在生产开始；直接材料在生产开始时一次投入。时一次投入。作作业动业动因因西服西服夹夹克克合合计计样样板数量板数量6 610101616产产品投品投产产的批次的批次6 616162222机器工机器工时时560056003400340090009000人工工人工工时时160001600012160121602816028160检验检验的的时间时间188188164164352352预计销预计销售量售量单单价价636000063600002800000280000091600009160000（7 7）20082008年年1 1月份有关成本计算账户的期初余额月份有关成本计算账户的期初余额如下表：如下表：直接材料成本直接材料成本 作作业业成本成本合合计计西服西服478000478000 225400 225400703400703400夹夹克克 72000 72000 18600 186009060090600要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算单。算填列西服和夹克的成本计算单。项项目目产产量（件）量（件）直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本作作业业成成本本合合计计月初在月初在产产品成本品成本本月本月发发生成本生成本合合计计单单位位产产品成本品成本完工完工产产品成本品成本月末在月末在产产品成本品成本成本计算单成本计算单产品名称：西服产品名称：西服 208年年1月月 项项目目产产量（件）量（件）直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本作作业业成成本本合合计计月初在月初在产产品成本品成本本月本月发发生成本生成本合合计计单单位位产产品成本品成本完工完工产产品成本品成本月末在月末在产产品成本品成本成本计算单成本计算单产品名称：夹克产品名称：夹克 208年年1月月 成本成本计计算算单单产产品名称：西服品名称：西服 208 208年年1 1月月 项项目目产产量量（件）（件）直接材料成本直接材料成本直接人直接人工成本工成本作作业业成本成本合合计计月初在月初在产产品成本品成本478000478000225400225400703400703400本月本月发发生成本生成本207200020720001880600188060039526003952600合合计计255000025500002106000210600046560004656000单单位位产产品成本品成本25500002550000（2 2400400600600）85085021060002106000（240024006005060050）78078016301630完工完工产产品成本品成本24002400204000020400001872000187200039120003912000月末在月末在产产品成本品成本600600510000510000234000234000744000744000【答案】【答案】成本成本计计算算单单产产品名称：品名称：夹夹克克 208 208年年1 1月月 项项目目产产量量（件）（件）直接材料成本直接材料成本直接直接人工人工成本成本作作业业成本成本合合计计月初在月初在产产品成本品成本720007200018600186009060090600本月本月发发生成本生成本100800010080001741400174140027494002749400合合计计108000010800001760000176000028400002840000单单位位产产品成本品成本10800001080000（1 1400400400400）60060017600001760000（141400004005040050）1100110017001700完工完工产产品成本品成本140014008400008400001540000154000023800002380000月末在月末在产产品成本品成本400400240000240000220000220000460000460000【解析】作【解析】作业业分配率与作分配率与作业业成本的分配成本的分配分配率分配率西服西服夹夹克克样样板制作分配率板制作分配率320000320000（6 61010）2000020000西服分配成本西服分配成本620000620000120000120000夹夹克分配成本克分配成本10200001020000200000200000生生产产准准备备分配率分配率792000792000（6 61616）3600036000西服分配成本西服分配成本636000636000216000216000夹夹克分配成本克分配成本16360001636000576000576000机器机器缝纫缝纫分配率分配率10980001098000（5600560034003400）122122西服分配成本西服分配成本12256001225600683200683200夹夹克分配成本克分配成本12234001223400414800414800手工手工钉钉扣扣锁锁眼分配率眼分配率563200563200（16000160001216012160）2020西服分配成本西服分配成本20160002016000320000320000夹夹克分配成本克分配成本20121602012160243200243200质质量量检验检验分配率分配率299200299200（188188164164）850850西服分配成本西服分配成本850188850188159800159800夹夹克分配成本克分配成本850164850164139400139400车间车间管理分配率管理分配率549600549600（6360000636000028000002800000）0.060.06西服分配成本西服分配成本0.066360000.066360000 0381600381600夹夹克分配成本克分配成本=0.0628000=0.062800000=16800000=168000合合计计1880600188060017414001741400【单项选择题】作业成本管理相比较传统成本管【单项选择题】作业成本管理相比较传统成本管理的特点有（理的特点有（）。）。A.成本管理的对象是作业而不是成本成本管理的对象是作业而不是成本B.以部门作为责任中心，以该部门可控成本作为以部门作为责任中心，以该部门可控成本作为对象对象C.以正常标准成本为控制标准以正常标准成本为控制标准D.作业成本管理高度重视非增值成本作业成本管理高度重视非增值成本【答案】【答案】D【解析】作业成本管理的对象不仅是产品，而且【解析】作业成本管理的对象不仅是产品，而且包括作业，并把关注的重点放在作业上。包括作业，并把关注的重点放在作业上。所以所以A选项错误。选项错误。B选项是传统成本管理的特点，选项是传统成本管理的特点，而作业成本管理则是以作业及相关作业形成的价而作业成本管理则是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。而价值链是超越部门界限的。C选项也是传统成本选项也是传统成本管理的特点。管理的特点。二、产品盈利分析二、产品盈利分析 1 1、传统成本计算方法为什么会使产品成、传统成本计算方法为什么会使产品成本扭曲本扭曲 传统的成本计算方法计算成本，容易造传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。由于产量高的产品承担了更高的成成本扭曲。由于产量高的产品承担了更高的间接费用，产量低的产品承担了更少的间接费间接费用，产量低的产品承担了更少的间接费用，因此，这种成本计算方法，夸大了高产量用，因此，这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。会越严重。【判断题】间接费用在产品成本中所占的比重【判断题】间接费用在产品成本中所占的比重越大，利用产量基础分配法下的传统产品盈利越大，利用产量基础分配法下的传统产品盈利能力越容易扭曲。能力越容易扭曲。（）【答案】【答案】【解析】传统的成本计算方法计算成本，容易【解析】传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。现象会越严重。2、产品盈利分析、产品盈利分析分析分析对对象象内容内容适用范适用范围围价价值链值链成成本本包括包括产产品在研品在研发发、设计设计、生、生产产、营销营销、配送、售后服配送、售后服务务等等各方面耗各方面耗费费的的资资源源如果价如果价值链值链中其他方面的作中其他方面的作业业成本，成本，如研如研发发、设计设计等，也构成了等，也构成了对产对产品品成本的直接影响，成本的直接影响，则应则应考考虑虑以价以价值值链链成本作成本作为为分析分析对对象象经营经营成本成本经营经营成本成本则则不考不考虑虑研研发发、设计设计等方面等方面的成本，而只考的成本，而只考虑虑生生产产和和销销售及售后售及售后服服务务等方面的成本等方面的成本如果如果产产品在品在销销售售过过程中程中发发生的成本生的成本很大，或者不同很大，或者不同产产品在品在销销售售过过程中程中发发生的成本存在明生的成本存在明显显的差异，的差异，则应则应以以经营经营成本作成本作为为分析的分析的对对象象制造成本制造成本制造成本制造成本则则只包含只包含生生产过产过程程发发生的成生的成本本如果影响成本准确性的如果影响成本准确性的问题问题主要主要发发生在生生在生产过产过程，程，则应则应以制造成本作以制造成本作为为分析的分析的对对象象 （1 1）增值作业与非增值作业的判断）增值作业与非增值作业的判断 增值作业：是指增加客户价值的作业。增值作业：是指增加客户价值的作业。如缝纫作业。检验作业。如缝纫作业。检验作业。作作业类别业类别含含义义判断判断标标准准增增值值作作业业指那些需要保留指那些需要保留在价在价值链值链中的作中的作业业同同时时符合以下三条符合以下三条标标准的作准的作业为业为增增值值作作业业，否，否则则，为为非增非增值值作作业业。（1 1）该该作作业业能能够带够带来加工来加工对对象状象状态态的改的改变变；（2 2）加工）加工对对象状象状态态的改的改变变，只能由，只能由该该作作业实现业实现，而不能由价，而不能由价值链值链中的前中的前一一项项作作业实现业实现；（3 3）该该作作业业使价使价值链值链中其他作中其他作业业得得以以执执行。行。非增非增值值作作业业指那些不指那些不应应保留保留在价在价值链值链中的作中的作业业，需要将它，需要将它们们从价从价值链值链中消除中消除或通或通过过持持续续改善改善的的过过程逐步消除。程逐步消除。【多项选择题】需要保留在价值链中的增【多项选择题】需要保留在价值链中的增值作业应同时满足下列哪些条件（值作业应同时满足下列哪些条件（）。）。A.该作业能够带来加工对象状态的改变；该作业能够带来加工对象状态的改变；B.加工对象状态的改变，只能由该作业实加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；现，而不能由价值链中的前一项作业实现；C.该作业使价值链中其他作业得以执行该作业使价值链中其他作业得以执行D.该作业会增加企业价值该作业会增加企业价值【答案】【答案】ABC【判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需【判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善、消除或逐步降低的成本。（要通过持续改善、消除或逐步降低的成本。（）【答案】【答案】【解析】对一项增值作业来讲，由于低效率也会产生非增值成本。【解析】对一项增值作业来讲，由于低效率也会产生非增值成本。非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成非增值成本是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本。本。【多项选择题】下列关于增值成本表述正确的有（【多项选择题】下列关于增值成本表述正确的有（）。）。A.A.是企业高效率执行增