作业成本计算法.ppt
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1、第10章 作业成本计算法本章内容及要求:本章内容及要求:掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本计算方法掌握作业成本计算方法了解作业成本管理(产品盈利分析等)了解作业成本管理(产品盈利分析等)第一节第一节 作业成本的含义与特点作业成本的含义与特点p一、作业成本法的涵义一、作业成本法的涵义p作业成本法:是将间接成本和辅助费用更作业成本法:是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。务及顾客中的一种成本计算方法。p“作业消耗资源,产品消耗作业。作业消耗资源,产品消耗作业。”资源资源成本成本直接直接
2、成本成本作业作业成本成本资源动因资源动因直接追溯直接追溯产品产品成本成本间接间接成本成本辅助辅助费用费用作业动因作业动因二、作业成本法的核心概念体系二、作业成本法的核心概念体系p(一)资源(一)资源p资源:是成本的源泉,包括直接材料、直资源:是成本的源泉,包括直接材料、直接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。过程以外的成本。p(二)作业(二)作业p作业:是指企业经营活动中的各项具体活动。作业:是指企业经营活动中的各项具体活动。每一项具体活动就是一项作业。每一项具体活动就是一项作业。p例如服装生产的作业有:样本制作例如服装生产的作业有
3、:样本制作机器调整机器调整机器缝纫机器缝纫手工钉扣熨烫手工钉扣熨烫检验检验车间管理车间管理p作业的特征:作业的特征:p(1)一项作业对于任何加工或服务对象,都必)一项作业对于任何加工或服务对象,都必须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。p(2)执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。)执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。p(3)一项作业可能是一项非常具体活动,也可)一项作业可能是一项非常具体活动,也可能泛指一类活动。能泛指一类活动。p作业的类型:作业的类型:p产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维持作业持作
4、业 (三)(三)成本动因 成本动因成本动因:也称成本驱动因素,是指引起相关:也称成本驱动因素,是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因分为资源动因和作业动因。成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因:引起作业成本变动的因素。运用资资源动因:引起作业成本变动的因素。运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。源动因可以将资源成本分配给各有关作业。例如:例如:y=a+bx,xy=a+bx,x就是动因。就是动因。检验作业成本检验作业成本=直接成本直接成本+间接成本间接成本 直接成本直接成本=检验人员工资检验人员工资+专用设备的折旧费专用设备的折旧费 间接成
5、本间接成本=能源成本能源成本=电资源成本(每度电成本)电资源成本(每度电成本)*专用设备的额定功率专用设备的额定功率*专用设备的开动时间专用设备的开动时间 作业动因:引起产品成本变动的因素。运作业动因:引起产品成本变动的因素。运用作业动因可以将作业成本分配给各有关产用作业动因可以将作业成本分配给各有关产品。品。例如:例如:产品成本产品成本=直接成本直接成本+间接成本间接成本 直接成本直接成本=直接材料直接材料 间接成本间接成本=检验作业成本检验作业成本+加工作业成本加工作业成本+检验作业成本检验作业成本=检验作业成本分配率检验作业成本分配率*此此产品耗用的检验次数产品耗用的检验次数【单项选择题
6、】下列有关作业成本法基本理论的观【单项选择题】下列有关作业成本法基本理论的观点不正确的有(点不正确的有()。)。A.企业的全部经营活动是由一系列相互关联的企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的作业组成的 B.企业每进行一项作业都要耗用一定的资源企业每进行一项作业都要耗用一定的资源 C.企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先分配到有关作业,计算作业成本,然后,再将作业分配到有关作业,计算作业成本,然后,再将作业成本分配到有关产品成本分配到有关产品 D.产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和源的总和答
7、案答案C【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的有有()。A.作业成本法认为产品的成本实际上就是企业作业成本法认为产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和全部作业消耗资源的总和 B.在作业成本法下所有成本要首先分配到有关在作业成本法下所有成本要首先分配到有关作业,计算作业成本,然后,再将作业成本分配到作业,计算作业成本,然后,再将作业成本分配到有关产品有关产品 C.作业成本法可与品种法、分批法和分步法结作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用合起来运用 D.资源动因是引起作业成本变动的因素资源动因是引起作业成本变动的因素,作业作业动
8、因是引起产品成本变动的因素动因是引起产品成本变动的因素【答案】【答案】ACD【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素,【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素,它通常被用来计量各项作业对资源的耗用,运用作它通常被用来计量各项作业对资源的耗用,运用作业动因可以将资源成本分配给各有关作业(业动因可以将资源成本分配给各有关作业()。)。【答案】【答案】【解析】【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。成本动因分为资源动因和作业动因。作业动因是引起产品成本变动的因素,作业动作业动因是引起产品成本变动的因素,作业动因计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为因计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为
9、作业成本的分配基础。作业成本的分配基础。资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。因可以将资源成本分配给各有关作业。三三、作业成本法的主要特点 1、作业成本法分为两个阶段直直接接追追溯溯资源资源作业作业产品产品资源资源产品产品 2、成本分配强调可追溯性 作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本,而式计入产品成本,而尽量避免分摊方式尽量避免分摊方式,因而,因而,与传统的成本计算方法相比,作
10、业成本法能够提与传统的成本计算方法相比,作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。供更加真实、准确的成本信息。直接追溯:直接追溯:是指将成本直接确认分配到某一是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。反映产品成本。动因追溯:动因追溯:是指根据成本动因将成本分配到是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确,但只要那样准确,但只要因果关系因果关系建立恰当,成本分配建立恰当,成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。的结果同样可以达到较高
11、的准确程度。3、成本追溯使用众多不同层面的作业动因 作业成本法的独到之处,在于它将资作业成本法的独到之处,在于它将资源的消耗首先追溯到作业,然后使用不同源的消耗首先追溯到作业,然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配,要比采用单一分配基础(传行成本分配,要比采用单一分配基础(传统成本法下的产量基础)更加合理,更能统成本法下的产量基础)更加合理,更能保证成本的准确性。保证成本的准确性。【判断题】在作业成本法下,成本分【判断题】在作业成本法下,成本分配必须以直接
12、追溯或动因追溯的方式配必须以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本。(计入产品成本。()【答案】【答案】【解析】在作业成本法下,对生产活【解析】在作业成本法下,对生产活动中发生的各项费用,强调以直接追动中发生的各项费用,强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本,溯或动因追溯的方式计入产品成本,而尽量避免分摊方式。而尽量避免分摊方式。第二节第二节 作业成本计算作业成本计算p分为两阶段计算:分为两阶段计算:p第一阶段:计算作业成本和作业成本第一阶段:计算作业成本和作业成本分配率。形成作业成本库。分配率。形成作业成本库。p-作业认定和分类作业认定和分类p-建立作业建立作业“同质组同质组”和和“同质成
13、本库同质成本库”p-计算作业成本分配率计算作业成本分配率p第二阶段:将作业成本库的成本追溯第二阶段:将作业成本库的成本追溯到各产品,计算产品成本。形成产品到各产品,计算产品成本。形成产品成本计算单。成本计算单。【单选题】下列哪种作业属于为维持【单选题】下列哪种作业属于为维持企业的生产过程而产生的作业(企业的生产过程而产生的作业()。)。A.单位水准作业单位水准作业 B.批量水准作业批量水准作业 C.产品水准作业产品水准作业 D.设施水准作业设施水准作业【答案】【答案】D【解析】设施水准作业,这类作业是指为【解析】设施水准作业,这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业,该类维持企业的生产过程
14、而产生的作业,该类作业在某种意义上,是有益于整个企业,作业在某种意义上,是有益于整个企业,而不是具体的产品。而不是具体的产品。二、作业二、作业“同质组同质组”与与“同质成本同质成本库库”p1、建立作业、建立作业“同质组同质组”和和“同质成本同质成本库库”的基本方法的基本方法p纳入同一同质组的作业,必须同时具备纳入同一同质组的作业,必须同时具备以下两个条件:以下两个条件:p第一个条件:必须属于同一类作业;第一个条件:必须属于同一类作业;p第二个条件:对于不同的产品来说,具第二个条件:对于不同的产品来说,具有大致相同的消耗比率。有大致相同的消耗比率。p如,机器缝前后片、机器上领、机器上如,机器缝前
15、后片、机器上领、机器上袖三项作业可以合并为一个同质组,建立袖三项作业可以合并为一个同质组,建立一个成本库,取名为一个成本库,取名为“机器缝纫作业机器缝纫作业”。【多选题】利用【多选题】利用“可决系数可决系数”判断所选择的作业判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时,下列动因对作业成本分配准确性的影响程度时,下列表述准确的是(表述准确的是()。)。A.决系数越高,说明作业成本随作业动因变决系数越高,说明作业成本随作业动因变动的程度越高动的程度越高 B.在可决系数的计算结果较低的情况下,则在可决系数的计算结果较低的情况下,则应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基应重新考虑使用其它作
16、业动因作为分配成本的基础础 C.可决系数的标准没有明确的界限,而往往可决系数的标准没有明确的界限,而往往取决于主观态度取决于主观态度 D.可决系数在数值上应等于作业成本随作业可决系数在数值上应等于作业成本随作业产出变动直线的斜率产出变动直线的斜率【答案】【答案】ABC 作业动因分类:作业动因分类:p-业务动因:以作业执行次数为作业动因,业务动因:以作业执行次数为作业动因,假设执行每次作业耗用的资源相等。假设执行每次作业耗用的资源相等。p-持续动因:以作业执行时间为作业动因,持续动因:以作业执行时间为作业动因,假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。p-强度动
17、因:个别确认,直接追溯。强度动因:个别确认,直接追溯。p业务动因的精确度最差,执行成本最低;业务动因的精确度最差,执行成本最低;强度动因的精确度最高,执行成本最高;强度动因的精确度最高,执行成本最高;持续动因的精确度和执行成本则居中。持续动因的精确度和执行成本则居中。三、计算作业成本分配率三、计算作业成本分配率p1、实际作业成本分配率的计算、实际作业成本分配率的计算pp优点:是无需分配实际成本与预算成本的差优点:是无需分配实际成本与预算成本的差异。多用于作业产出比较稳定的企业。异。多用于作业产出比较稳定的企业。p缺点:作业成本资料只能在会计期末才能得缺点:作业成本资料只能在会计期末才能得到,成
18、本信息提供不及时;不同期间作业成本不到,成本信息提供不及时;不同期间作业成本不同和作业量不同而造成分配率不同,造成产品成同和作业量不同而造成分配率不同,造成产品成本忽高忽低;容易忽视作业需求变动对成本的影本忽高忽低;容易忽视作业需求变动对成本的影响,不利于划清造成成本高低的责任。响,不利于划清造成成本高低的责任。2 2、预算作业成本分配率的计算、预算作业成本分配率的计算 优点:便于随时提供决策所用的成本信息;优点:便于随时提供决策所用的成本信息;可以避免产品成本忽高忽低;有利于查清造成成可以避免产品成本忽高忽低;有利于查清造成成本高低的责任。本高低的责任。缺点:需要分配实际成本与预算成本的差异
19、。缺点:需要分配实际成本与预算成本的差异。p1、按照实际作业成本分配率分配作业、按照实际作业成本分配率分配作业成本成本p(1)计算耗用的作业成本)计算耗用的作业成本p某产品耗用的作业成本某产品耗用的作业成本=(该产品耗用(该产品耗用的作业量的作业量实际作业成本分配率)实际作业成本分配率)p(2)计算当期发生成本)计算当期发生成本p某产品当期发生成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的当期投入该产品的直接成本直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本该产品当期耗用的各项作业成本p(3)将当期发生成本在完工与在产之)将当期发生成本在完工与在产之间分配,计算完工产品总成本及单位成本。间分配,计算完工产品
20、总成本及单位成本。p2、按照预算(正常)作业成本分配率分配作、按照预算(正常)作业成本分配率分配作业成本业成本p(1)计算出各产品应承担的本期发生的作业)计算出各产品应承担的本期发生的作业成本成本p某产品已分配作业成本某产品已分配作业成本=该产品实际耗用的作业该产品实际耗用的作业量量预算(正常)作业成本分配率预算(正常)作业成本分配率p(2)计算当期发生成本)计算当期发生成本p某产品当期发生成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直该产品当期发生的实际直接成本接成本+该产品已分配作业成本该产品已分配作业成本p(3)计算并结转作业成本差异)计算并结转作业成本差异 作业成本差异作业成本差异=当
21、期成本库实际成本当期成本库实际成本预算预算(正常)作业成本分配率(正常)作业成本分配率当期实际作业产出当期实际作业产出 作业成本差异期末有两种调整方法:作业成本差异期末有两种调整方法:一种:直接计入当期营业成本。一种:直接计入当期营业成本。另一种:计算差异调整率,将已分配作业成另一种:计算差异调整率,将已分配作业成本调整为实际成本。本调整为实际成本。调整作业成本差异的方法有两种选择:调整作业成本差异的方法有两种选择:p方法方法1:将作业成本差异直接调整当期营业成本(已销产:将作业成本差异直接调整当期营业成本(已销产品销售成本)品销售成本)p账务处理:账务处理:p实际发生费用时:实际发生费用时:
22、借:作业成本借:作业成本XX作业作业p贷:应付工资、原材料、银行存款等贷:应付工资、原材料、银行存款等p分配作业成本时:分配作业成本时:借:生产成本借:生产成本X产品产品p贷:作业成本贷:作业成本XX作作业业p结转差异:结转差异:p超支差异超支差异借:营业成本借:营业成本p贷:作业成本贷:作业成本p节约差异节约差异借:作业成本借:作业成本p贷:营业成本贷:营业成本p方法方法2:计算差异调整率,分配作业成本差异(将已分配:计算差异调整率,分配作业成本差异(将已分配作业成本调整为实际成本)作业成本调整为实际成本)p计算调整率计算调整率p要区别不同作业,逐一计算调整率要区别不同作业,逐一计算调整率(
23、有一个成本库就需有一个成本库就需计算一个调整率计算一个调整率)。p某作业成本调整率某作业成本调整率=p计算调整额计算调整额p某项作业成本调整额某项作业成本调整额=该项已分配作业成本该项已分配作业成本该作业成本该作业成本调整率调整率p将已分配成本调整为实际成本将已分配成本调整为实际成本p产品实际作业成本产品实际作业成本=(某项已分配作业成本(某项已分配作业成本+该作业成该作业成本调整额)本调整额)p重新计算产品实际成本重新计算产品实际成本p当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业成本成本p重新计算完工产品、在产品成本,以及完工产品单位重新计算完工产品、
24、在产品成本,以及完工产品单位成本。成本。p账务处理:账务处理:p实际发生费用时:实际发生费用时:借:作业成本借:作业成本XX作业作业p贷:应付工资、原材料、银行存款等贷:应付工资、原材料、银行存款等p分配作业成本时:借:生产成本分配作业成本时:借:生产成本X产品产品p贷:作业成本贷:作业成本XX作业作业p分配差异:借:生产成本分配差异:借:生产成本X产品产品p贷:作业成本贷:作业成本XX作业作业【判断】作业成本差异应于会计期末【判断】作业成本差异应于会计期末进行调整,在利用计算差异调整率,进行调整,在利用计算差异调整率,将已分配作业成本调整为实际成本时将已分配作业成本调整为实际成本时,为简化核
25、算,通常将各成本库的差异为简化核算,通常将各成本库的差异统一汇总计算。(统一汇总计算。()【答案】【答案】【解析】作业成本调整率的计算,是【解析】作业成本调整率的计算,是区分不同成本库分别计算的。区分不同成本库分别计算的。3 3、作业成本法下使用的会计科目、作业成本法下使用的会计科目 (1 1)“生产成本生产成本”科目科目 在品种法和分批法下,在品种法和分批法下,“生产成本生产成本”科目下直接科目下直接设置设置明细帐明细帐,即,即成本计算单成本计算单。在分步法下,在分步法下,“生产成本生产成本”科目下按生产步骤设科目下按生产步骤设置二级科目,在二级科目下在品种设置成本计算单。置二级科目,在二级
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