审计实务案例题-采购与付款.docx

采购与付款循环审计、采购与付款主要业务活动表业务环节执行部门凭证或账簿针对人工处理请购产品制造生产部 门、资产使用管 理部门仓库，财 务等其他部门请购单（不需 编号，由预算主管 签字）发出订购单采购订购单（需连 续编号）验收商品验收验收单（需连 续编号）通常需 要四联，分别用于 留底、供应商（收 入依据）、请购部 门（保管责任）、 应付凭单部门确认付款应付凭单（采购、 验收和财务，经理）应付凭单编记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问 并检查对付款存在争议的往来信函，确定在 资产负债表日是否应增加一项应计负债。在对采购与付款交易的控制出现严重缺 失，记录被毁损，或怀疑存在舞弊或会计记 录在火灾或水灾中遗失时非常情况,决定 是否通过供应商来证实被审计单位期末的 应付余额。例题1 综合题甲公司是ABC会计师 事务所常年审计客户。A注册会计师负责审 计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲 公司财务报表整体重要性为税前利润的5%, 即500万元。资料一：A注册会计师了解的甲公司情 况及其环境摘录如下：(1)2011年度，甲公司主要原材料价格 有所上涨预期应付账款增加。为稳定采购 价格，甲公司适当增加局部新供应商，供应 商数量由2010年末的40家增加到2011年 末的45家。经审核批准后，所有新增5家 供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档更改供应商文档？这个环节容易 出问题。以前年度审计中对与供应商数据 维护相关的控制测试未发现控制缺陷。（2）2011年3月，甲公司向乙公司采购 合同总价为1000万元的原材料，原材料已 入库。双方因原材料质量问题产生争议，甲 公司未记录该笔采购交易。2011年n月， 乙公司根据合同约定提出仲裁申请，要求甲 公司全额支付货款并赔偿利息甲公司披露 了吗,涉及权利与义务。截止2011年12月 31日，该案件仍在听证过程中。资料二：甲公司的财务数据摘录如下（金额 单位：万元）:工程2011年未审数2010年已审数存货一原材料8400 增700缺乏10007700应付账款合计5200合计5300要求：（1）针对资料一第（1）至（2）项， 结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指 出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些财务报表工程（仅 限于存货、应付账款、预付款项、其他应收 款、预提费用、营业本钱和销售费用）的哪 些认定相关。答案见下页事 项 序 号是否说明 存在重大 错报风险 （是/否）理由财务报表 工程 名称及认 定(1)否(2)是管理层应根据仲裁 进展情况作出会计 估计，在财务报表 中确认或披露该事 项可能存在未恰当 确认或披露的重大 错报风险看得出 甲公司未入账，但 看不出未披露。应付账款（完整/权利与义务） 存货（完整/权 利与义务）例题2 综合题资料一 2010年12月31日，甲公司采购的 金额为800万元的原材料已入库，但因未收 到供应商发票，未确认应付账款应暂估入 账。A注册会计师在审计甲公司2010年度 财务报表时，提出了相应的审计调整建议,甲公司予以采纳.资料二：20H年度，甲公司主要原材料价格 有所上涨预期应付账款增加,甲公司的财 务数据摘录如下（金额单位：万元）：工程2011年未审数2010 年 已审数应付账款5200,下降了5300应付账款一发 票已收5000 if4500应付账款一发 票未收200 下降超过500800要求：（1）针对资料一第（1）至（2） 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐 项指出资料一所列事项是否可能说明存在 重大错报风险。如果认为存在，简要说明理 由答案见下页是否表 明存在 重大错 报风险财务报 表工程 名称及 认定应付账款（完整性）存货（完整性）理由2011年末应付账款-发票未收余额明显低于2010年末已审数根据以前年度审计结论，有理由怀疑其旧病复发, 不合理/上年审计出现低估应 付账款的重大错报，本年度可 能出现类似重大错报。例题3 .综合题-折旧年限变更甲公司是一家生产和销售家电产品的上市 公司，2012年4月，ABC会计师事务所委派 A注册会计师担任工程合伙人审计。资料：A注册会计师了解的甲公司情况及其 环境摘录：2012年2月起，甲公司将机器设 备的折旧年限由8年改为12年大幅增加 50%,管理层解释系因甲公司的控股股东要 求甲公司的机器设备折旧年限与其保持一致，但是与同行业上市公司不一致。该项 会计估计变更已经董事会批准，并未在财务 报表附注中作了充分披露。甲公司财务数据摘录如下金额单位：万元工程2012 年 （未审数）2011 年（已审数）固定资产一一机器设备31000果然增30000制造费用一-折旧费1800 果然减2300结合资料，假定不考虑其他条件，指出所 列事项是否可能说明存在重大错报风险，如 果认为存在重大错报风险，请简要说明理 由。答案见下页审计W公司2008年度财务报表发现：序号是否可能说明 存在重大错报 风险（是/否）理由(5)是甲公司随意变更会计估计与同行 业比拟有重大差异，可能说明存 在重大错报风险。预期该错报导 致机器设备累计折旧降低从而导 致机器设备价值增加。同时该项 事项没有披露，违反会计准那么。资料一摘录（1）： 2008年初，W公司将房屋建 筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年， 机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到 10年。残值率仍为3%o W公司于2008年7月完工投 入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要 求在2009年6月底前撤除。资料二：W公司2008年度财务数据摘录（金额单 位：万元）:工程年初数本年增加本年减少年末数固定资产原值房屋建筑物446115004611机器及其他设备55892301775642分析:4611/140=32. 9V35,一致；5642/516=10. 9合计1005038017710253累计折旧房屋建筑物203114002171机器及其他设备30075161673356合计50386561675527固定资产 减值准备0000固定资产 账面价值50123806664726>10,矛盾可预期关系：折旧应在预计使用年限内计 提完毕。针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐 项指出是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存 在，简要说明理由，指出相关事项主要与财务报表哪 些工程的哪些认定相关。答案见下页事项序号是否可能 存在重大 错报风险理由财务报表工程 及相关认定(1)是机器及其他设备的折 旧年限为8-10年，但 其年折旧率只有9. 2%,可能存在少提 折旧的风险固定资产（计价和分摊） 存货（计价和分摊） 营业本钱（准确性）(2)是使用不久的仓库将被 撤除,但没有计提减 值准备,可能存在高 估固定资产和低估资 产减值损失的风险固定资产 （计价和分摊） 资产减值损失 （完整性）“机器设备余额的折旧”反映哪里?在资产负债表的存货本钱（由制造费用转入）或利润支付货款财务库存现金、银行存 款日记账验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证，有助于制约“假采购、真付款，贪污款项”。定期独立检查验收单的顺序编号以确定每笔采购交易都已编制付款凭单并入账，那么与采购交易的“完整性”认定有关。二验收单流转表验收单流转部门控制措施编制验收留底。连续编号，根据订购 单与实物的比对结果编制验货验收验收后将验收单的一联交给 供应商，作为收到合格商品 的依据。入库移交请购在验收单上签字，证明实物 转移。留一联仓库作为入库 单。批准付款应付 凭单不留底。与请购单核对后附 在应付凭单后，交记账部门填付款单财务留底。后附订购单、验收单、 卖方发票核对一致表的营业本钱中。五、固定资产减值准备的实质性程序（一）会计处理如固定资产存在减值迹象，导致其可收回金额低 于账面价值的，应将固定资产的账面金额减记至可收 回金额，将减记的金额确认为固定资产减值损失，计 入当期损益资产减值损失,同时计提相应的固定资 产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。处置固定资产时原计提的减值准备应同时结 转。（二）减值迹象6条以下迹象说明固定资产可能发生了减值考试时 要自己识别出来:1 .固定资产当期市价大幅度下跌，其跌幅明显高 于因时间推移或正常使用而预计的下跌。2 .企业经营所处的经济、技术或法律等环境及固 定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化， 对企业产生不利影响。3 .市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提 高，影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的 折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4 .有证据说明固定资产陈旧过时或者其实体已经 损坏。5 .固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计 划提前处置。6 .企业内部报告的证据说明固定资产的经济绩效 已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现 金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或 者高于）预计金额等。例题.综合题A注册会计师负责审计甲公司 2013年度财务报表：资料一：A注册会计师了解的甲公司情况及其环 境摘录：7 2） 2013年12月，甲公司决定淘汰一批账面价 值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤 销的转让协议，评估价格和转让价格均为15万元仅 这一项就应计提减值准备98-15=83 o 2014年1月， 甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款 2014年转让的，故2013年末仍属于甲公司，2013 年应计提减值准备。资料二：甲公司财务数据摘录（金额单位：人民币 万元）：工程2013年初 本年增加 本年减少2013年末（已审数）（未审数）（未审数）固定资产减值1836570准备（未审数）178要求：判断所列事项是否可能说明存在重大错报 风险。如果认为存在，简要说明理由，指出相关事项 主要与哪些账户（仅限于：资产减值损失、在建工程、 固定资产、累计折旧）的哪些认定相关。答案见下页资料一所列事是否可能 存在重大理由账户及认定项序号错报风险(2)是持有待售的相关设备的预 计残值比账面价值低83万 元，当年计提的固定资产 减值准备仅为65万元，可 能存在少提固定资产减值 准备的风险。固定资产 （计价和分摊） 资产减值损失（完整性） （准确性）三、采购交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表控制,关键内部控制目标常用控制测试常用的实质性程序已 发生 的采 购交 易均 已记 录（1 存在， 2完整 性，3 准确 性、计 价和 分摊, 4分 类,5 截止）订购单均经 事先连续编号 并将已完成的 采购登记入账验收单均经 事先连续编号 并已登记入账应付凭单均 经事先连续编 号并已登记入 账卖方发票俱 全，并附在付 款凭单后采购经适当 级别的批准检查批准采购的标记检查注销凭 证的标记检查内部核查的标记检查订购单连续编号的完整 性检查验收单 连续编号的完 整性检查应付凭 单连续编号的 完整性检查批准采复核采购明细账、总账 及应付账款明细账，注意 是否有大额或不正常的 金额检查卖方发票、验收 单、订购单、请购单、付 款单的合理性和真实性追查存货的采购至存 货永续盘存记录检查取得的固定资产采购合同、发票从验收单追查至采购明细账正向从卖方发票追查至采 购明细账正向将采购明细账中的交对计算准确 性进行内部核 查采购价格和 折扣的批准购价格和折扣 的标记易同卖方发票、验收单和 其他证明文件（订购单, 请购单，付款凭证）比拟: 日期，货物名称，规格, 数量，单价，金额，采购 人员，验收人员，付款人 员，使用人员，批准人员）复算包括折扣和运费 在内的卖方发票填写金 额的准确性（二）采购交易的职责别离1 .请购与审批；.询价与确定供应商防回扣;2 .采购合同的订立与审批；.采购与验收；3 .采购、验收、会计记录；.付款审批与付款执行。二、固定资产的内部控制八项（一）预算预算是固定资产内部控制中最重要的 局部。大、中型企业应编制固定资产的年度 预算；小规模企业也要事先加以计划。（二）授权批准固定资产购置属于资本性预算。资本性 预算须经过董事会等高层管理机构批准；固 定资产的取得和处置均需管理层书面认可。（三）账簿记录除固定资产总账外，还需设置固定资产 明细分类账和固定资产登记卡（价值评估所 含信息表1）,按固定资产类别、使用部门和 每项固定资产进行明细分类核算。（四）职责分工对固定资产的取得、记录、保管、使用、 维修、处置等，均应明确划分责任，由专门 部门和专人负责。（五）资本性支出和收益性支出的区分 明确资本性支出的范围和最低金额。（六）价值评估和处置价值评估、投资转出、报废、出售等都 要有申请报批程序。（七）定期盘点定期盘点是验证账面各项固定资产是 否真实存在以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（八）维护保养与保险固定资产应有严密的维护保养制度和 日常维护和定期检修制度。保险不属于内部 控制范围，但对固定资产非常重要。三、在建工程内部控制（1）工程工程业务不相容岗位一般包 括：工程建议、可行性研究与工程决策；概 预算编制与审核；工程实施与价款支付；竣 工决算与竣工审计。（2）审批人应在授权范围内进行审批， 不得超越审批权限。经办人应当在职责范围 内，按照审批人的批准意见办理工程工程业 务。对于审批人超越授权范围审批的工程项 目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审 批人的上级授权部门报告。一、采购与付款交易的实质性程序（一）实质性分析程序6条1 .观察月度（或每周）已记录采购总额 趋势统计一张表。如产品供不应求，那么材 料采购渐增，应付账款是否也随之渐增？, 与往年、与预算或与市场供求趋势比拟。2 .将实际毛利与以前年度和预算比拟： 毛利的异常变化可能意味着销售额、销售成 本被歪曲，进而意味着存货采购存在错报。3 .计算记录在应付账款上的赊购天数 联想应收账款平均回收期,并将其与以前 年度比拟。超出预期的变化可能由多种因素 造成，包括未记录采购完整性、虚构发 生采购记录或截止截止问题。4 .检查常规账户和付款存在可预期的 稳定关系，规律强。例如，租金、 费 水费、运输费、电费、印花税、房产税等。 这些费用是日常发生的，通常按月支付或固 定期限支付。5 .检查异常工程的采购。例如，大额采 购，从不经常发生交易的供应商处采购，以 及未通过采购部门的提供的供应商账户而 是通过其他途径支付存货和费用工程的付 款账户。6 .通过检查付款记录和趋势发现无效 付款或金额不正确的付款假采购、真付款, 实施贪污。例如，通过查找金额偏大的异常工程并深入调查，可能发现重复付款或记入不恰当 应付账款账户的付款。(二)采购与付款交易和相关余额的细 节测试.细节测试的适用范围5当出现以下情形时，通常应考虑实施细 节测试：(1)重大错报风险评估为高。此时不能 仅实施实质性分析；(2)实质性分析程序显示出未预期的趋 势；此时应实施细节测试；(3)需要在财务报表中单独披露的金额 或很可能存在错报的金额。例如，差旅费、 修理和维护费、广告费、税费、诉讼费、咨 询费、佣金、劳务费等；(4)对需要在纳税申报表中单独披露的 事项进行分析；(5)需要为有些工程单独出具审计报 告。例如，向国外的特许权授予方支付特许 权使用费，就可能存在这种需要。3 .采购交易的截止测试-依托验收单 2(1)选择已记录采购的样本，检查相关 的商品验收单，保证交易已计入正确的会计 期间；(2)确定期末最后一份验收单的号码并 审查代码报告，以检测记录在期的验收单是 否存在更大的顺序号码，或被漏记或错计入 下期而在本期遗漏的顺序号码。4 .付款交易的截止测试-依托支票3(1)确定期末最后签署的支票的号码， 确保其后的支票支付未被当作本期的交易 予以记录；(2)追踪付款支票至期后的银行对账 单，确定其在期后的合理期间内被支付；(3)询问期末已签署但尚未寄出的支 票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入 下一会计期间。5 .寻找未记录的负债的截止-全面查找 (1)复核支出预算和董事会会议纪要(预算 和实际的变化)，获取是否存在承诺和或有 负债的证据。(2)复核供应商的付款通知卖方发票，有 金额,与供应商对账最全面,获取发票