审计实务案例题-采购与付款.docx
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1、采购与付款循环审计、采购与付款主要业务活动表业务环节执行部门凭证或账簿针对人工处理请购产品制造生产部 门、资产使用管 理部门仓库,财 务等其他部门请购单(不需 编号,由预算主管 签字)发出订购单采购订购单(需连 续编号)验收商品验收验收单(需连 续编号)通常需 要四联,分别用于 留底、供应商(收 入依据)、请购部 门(保管责任)、 应付凭单部门确认付款应付凭单(采购、 验收和财务,经理)应付凭单编记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款遗漏、未计入正确的会计期间的证据。询问 并检查对付款存在争议的往来信函,确定在 资产负债表日是否应增加一项应计负债。在对采购与付款交易的控制出现严重缺 失,记录
2、被毁损,或怀疑存在舞弊或会计记 录在火灾或水灾中遗失时非常情况,决定 是否通过供应商来证实被审计单位期末的 应付余额。例题1 综合题甲公司是ABC会计师 事务所常年审计客户。A注册会计师负责审 计甲公司2011年度财务报表。2011年度甲 公司财务报表整体重要性为税前利润的5%, 即500万元。资料一:A注册会计师了解的甲公司情 况及其环境摘录如下:(1)2011年度,甲公司主要原材料价格 有所上涨预期应付账款增加。为稳定采购 价格,甲公司适当增加局部新供应商,供应 商数量由2010年末的40家增加到2011年 末的45家。经审核批准后,所有新增5家 供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文
3、档更改供应商文档?这个环节容易 出问题。以前年度审计中对与供应商数据 维护相关的控制测试未发现控制缺陷。(2)2011年3月,甲公司向乙公司采购 合同总价为1000万元的原材料,原材料已 入库。双方因原材料质量问题产生争议,甲 公司未记录该笔采购交易。2011年n月, 乙公司根据合同约定提出仲裁申请,要求甲 公司全额支付货款并赔偿利息甲公司披露 了吗,涉及权利与义务。截止2011年12月 31日,该案件仍在听证过程中。资料二:甲公司的财务数据摘录如下(金额 单位:万元):工程2011年未审数2010年已审数存货一原材料8400 增700缺乏10007700应付账款合计5200合计5300要求:
4、(1)针对资料一第(1)至(2)项, 结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指 出资料一所列事项是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由, 并说明该风险主要与哪些财务报表工程(仅 限于存货、应付账款、预付款项、其他应收 款、预提费用、营业本钱和销售费用)的哪 些认定相关。答案见下页事 项 序 号是否说明 存在重大 错报风险 (是/否)理由财务报表 工程 名称及认 定(1)否(2)是管理层应根据仲裁 进展情况作出会计 估计,在财务报表 中确认或披露该事 项可能存在未恰当 确认或披露的重大 错报风险看得出 甲公司未入账,但 看不出未披露。应付账款(完整/权利与义务) 存货(完整/权
5、利与义务)例题2 综合题资料一 2010年12月31日,甲公司采购的 金额为800万元的原材料已入库,但因未收 到供应商发票,未确认应付账款应暂估入 账。A注册会计师在审计甲公司2010年度 财务报表时,提出了相应的审计调整建议,甲公司予以采纳.资料二:20H年度,甲公司主要原材料价格 有所上涨预期应付账款增加,甲公司的财 务数据摘录如下(金额单位:万元):工程2011年未审数2010 年 已审数应付账款5200,下降了5300应付账款一发 票已收5000 if4500应付账款一发 票未收200 下降超过500800要求:(1)针对资料一第(1)至(2) 项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐
6、 项指出资料一所列事项是否可能说明存在 重大错报风险。如果认为存在,简要说明理 由答案见下页是否表 明存在 重大错 报风险财务报 表工程 名称及 认定应付账款(完整性)存货(完整性)理由2011年末应付账款-发票未收余额明显低于2010年末已审数根据以前年度审计结论,有理由怀疑其旧病复发, 不合理/上年审计出现低估应 付账款的重大错报,本年度可 能出现类似重大错报。例题3 .综合题-折旧年限变更甲公司是一家生产和销售家电产品的上市 公司,2012年4月,ABC会计师事务所委派 A注册会计师担任工程合伙人审计。资料:A注册会计师了解的甲公司情况及其 环境摘录:2012年2月起,甲公司将机器设 备
7、的折旧年限由8年改为12年大幅增加 50%,管理层解释系因甲公司的控股股东要 求甲公司的机器设备折旧年限与其保持一致,但是与同行业上市公司不一致。该项 会计估计变更已经董事会批准,并未在财务 报表附注中作了充分披露。甲公司财务数据摘录如下金额单位:万元工程2012 年 (未审数)2011 年(已审数)固定资产一一机器设备31000果然增30000制造费用一-折旧费1800 果然减2300结合资料,假定不考虑其他条件,指出所 列事项是否可能说明存在重大错报风险,如 果认为存在重大错报风险,请简要说明理 由。答案见下页审计W公司2008年度财务报表发现:序号是否可能说明 存在重大错报 风险(是/否
8、)理由(5)是甲公司随意变更会计估计与同行 业比拟有重大差异,可能说明存 在重大错报风险。预期该错报导 致机器设备累计折旧降低从而导 致机器设备价值增加。同时该项 事项没有披露,违反会计准那么。资料一摘录(1): 2008年初,W公司将房屋建 筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年, 机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到 10年。残值率仍为3%o W公司于2008年7月完工投 入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑,被要 求在2009年6月底前撤除。资料二:W公司2008年度财务数据摘录(金额单 位:万元):工程年初数本年增加本年减少年末数固定资产原值房屋建筑物4461
9、15004611机器及其他设备55892301775642分析:4611/140=32. 9V35,一致;5642/516=10. 9合计1005038017710253累计折旧房屋建筑物203114002171机器及其他设备30075161673356合计50386561675527固定资产 减值准备0000固定资产 账面价值5012380666472610,矛盾可预期关系:折旧应在预计使用年限内计 提完毕。针对资料一,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐 项指出是否可能说明存在重大错报风险。如果认为存 在,简要说明理由,指出相关事项主要与财务报表哪 些工程的哪些认定相关。答案见下页事项序号是
10、否可能 存在重大 错报风险理由财务报表工程 及相关认定(1)是机器及其他设备的折 旧年限为8-10年,但 其年折旧率只有9. 2%,可能存在少提 折旧的风险固定资产(计价和分摊) 存货(计价和分摊) 营业本钱(准确性)(2)是使用不久的仓库将被 撤除,但没有计提减 值准备,可能存在高 估固定资产和低估资 产减值损失的风险固定资产 (计价和分摊) 资产减值损失 (完整性)“机器设备余额的折旧”反映哪里?在资产负债表的存货本钱(由制造费用转入)或利润支付货款财务库存现金、银行存 款日记账验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证,有助于制约“假采购、真付款,贪污款项”
11、。定期独立检查验收单的顺序编号以确定每笔采购交易都已编制付款凭单并入账,那么与采购交易的“完整性”认定有关。二验收单流转表验收单流转部门控制措施编制验收留底。连续编号,根据订购 单与实物的比对结果编制验货验收验收后将验收单的一联交给 供应商,作为收到合格商品 的依据。入库移交请购在验收单上签字,证明实物 转移。留一联仓库作为入库 单。批准付款应付 凭单不留底。与请购单核对后附 在应付凭单后,交记账部门填付款单财务留底。后附订购单、验收单、 卖方发票核对一致表的营业本钱中。五、固定资产减值准备的实质性程序(一)会计处理如固定资产存在减值迹象,导致其可收回金额低 于账面价值的,应将固定资产的账面金
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