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价值链分析在企业战略成本管理中的应用研究价值链分析在企业战略成本管理中的应用研究【开题报告开题报告】本科毕业设计(论文) 开 题 报 告 题 目 价值链分析在企业战略成本管理中的应用研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 一、论文选题的背景、意义 (一)选题背景 现代经济的发展日新月异，我们所处的经济环境每时每刻都在发生着变化。越来越多的企业开始重视战略管理的观念与技术，企业的竞争也不断向产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客化、信息系统网络化、市场竞争全球化等方面纵深发展。企业的活动和规模在很大程度上已经超越了传统意义上企业的边界，这使得企业不得不从多个视角来分析自身的经营活动。特别是国际金融危机发生以来，世界范围内产业发展环境发生的深刻变化，各国都在产业结构调整方面有所动作，我国国家发展和改革委员会经过征求多次意见，抓紧修订并颁布新的产业结构调整指导目录(2010年本)以培育新兴战略性产业，淘汰落后产能，引导产业优化升级，提高产业整体发展水平，适应当前新形势发展的要求。 然而，传统成本管理在新经济环境中仍然存在着不少缺陷，如成本管理局限于生产活动中的成本而造成的成本管理缺乏“系统”性，成本管理未能发掘企业隐性成本和战略观点而产生的成本管理无法满足企业全方位分析企业所处的整个行业价值链环境、实时地进行动态分析的战略要求等主要问题。 从企业运用价值链成本管理的现状来看，价值链成本管理的方法只有少量被运用，且企业的目标多局限于直接降低成本，而很少有真正为提高自身竞争力(即生存和发展)和创新成本控制而进行的研究。 这些问题不仅制约着企业生产效益和利润空间的提高，而且还严重损坏了企业获得持续核心竞争力的信心和动力。由此可见，企业必须建立长期有效并服务于企业整体经营战略的战略成本管理模式，获得持续核心竞争力，以解决企业在成本管理中出现的种种问题。 (二)选题意义 价值链成本管理，是以价值链管理和成本管理等理念为指导，以价值链分析和成本动因分析为主要手段，以提高成本投入的有效性，实现并保持企业的竞争优势为目标，全面收集、分析和利用价值链上各个环节的成本信息以支持价值链的构建和优化的一种集成管理系统。它融合了价值链和成本管理，可以提高价值链各环节成本的利用率，提高核心企业及整个价值链联盟的长期竞争优势。 通过以上的研究背景分析，我们可以知道，在经济全球化态势和我国产业结构调整与生产方式转变的今天，深入研究我国价值链成本管理至少有以下两点重要意义: 第一，在理论上，世界各国发展实践已经证明，创新能够带来竞争优势，并加速发展。同理，企业要能够有效地发挥自身市场竞争优势和维护行业经济地位、提高企业资本的使用效益和利润空间、保障企业生产和经营健康发展同样需要创新。深入、系统地研究价值链分析在我国企业成本管理模式中的应用，将有助于丰富和完善我国企业成本管理的理论基础，扩大成本管理的视野和思路，使成本管理研究更全面，更系统化。 第二，在实践上，以当前我国政府高度关注的“产业结构调整”与生产方式转变问题为背景，研究企业战略成本管理，一方面可以通过研究工作让理论和实务工作者共同来重视、关心、支持“产业结构调整”与生产方式转变问题的解决;另一方面可以通过研究工作进一步认识价值链分析与企业战略成本管理的本质、规律，提高企业成本管理的业务技能，最终通过价值链分析达到促进企业生产经营效益充分发挥的目的。尤其是当前在我国大力倡导战略成本管理又比较缺乏适合我国国情的成本管理模式的理论和方法的情况下，本研究成果将有助于促进价值链分析和企业战略成本管理的进一步发展。 (三)文献综述 1、国外研究综述 (1)相关概念 美国哈佛商学院教授迈克尔?波特(Michael E(Porter) 于1985年在其竞争优势一书中首先提出了价值链。他认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产过程中进行各种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。 彼得?汉斯(Peter Hines，1998)则把价值链定义为“集成物料价值的运输线”。这一定义与波特的价值链定义相比有很大区别，具体表现在价值链作用的方向、范围、深度和辅助价值活动作用的重要程度等方面。 杰弗里?雷鲍特(Jefferey F(Rayport)和约翰?斯维奥克拉(John J(Sviokla)于1995年提出了开发虚拟价值链，并试图以信息技术来对价值链进行改造。他们认为，进入信息时代的企业都存在两条价值链:由物质资源所组成的实体价值链和由信息资源所组成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。 大卫波维特等人(David.Bovet，Joseph.Martha，R.Kirk.K.ramet)在价值网中指出依赖于媒体技术，把公司、供应商和客户等相互联系起来，构成了价值网络创造体系。它以客户为中心，克服了传统价值链的由于时间间隔和业务流程的阶段性而把企业和其上下游联系者相分离的弊端，而通过运用现代信息技术，并借鉴直销的思想等把线性的价值链演化为相互联系的价值网络。 (2)关于成本管理理论的研究 唐?海森(Don(R(Hansen)和玛丽安娜?马尔维纳(Marianne(Malvern)认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要子系统。其中，财务会计为外部使用者提供信息;成本管理为内部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。 查理斯?霍格(Charles(T(Horngren)认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。”即为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的重心。 此后，霍格又将成本管理的范畴扩展到企业职能价值链，日本的丰田汽车公司则将生命周期成本管理发展成为以设计阶段的成本管理为重点的“成本企画”模式，美国的罗伯特?卡帕兰(Robert Kaplan)和罗宾?柯布(Robin Cooper)教授等人则将成本管理拓展到作业成本管理(Activity-Based Cost Management，ABCM)、战略成本管理(Strategic Cost Management)。 在成本管理模式上，国外以卡帕兰和柯布(1984)创立的作业成本计算为界线，因而之前的成本管理模式统称为传统成本管理模式，之后的成本管理模式则称为现代成本管理模式。 (3)关于价值链分析与成本控制 价值链分析的目的就是为明确企业能够可持续地削减成本或提高价值的关键点，它最初是为分清各步骤的利润率所采用的一种会计方法。此后，价值链理论得到不断的发展和应用，其应用范围也得到了不断的扩展，先后实现了为价值链的成本分析的思路、基于价值链分析的作业成本法、管理功能价值链成本观等发展。 (4)价值链成本分析的内容和方法 波特在其著作中，对价值链进行了较为详细的论述，如成本行为的分析、对相对成本地位的决定因素、企业获取竞争优势和成本最小化的框架等，其内容包括以下几个方面:(1)价值链与成本分析。 (2)成本行为。 (3)成本优势。此外，波特指出了获得成本优势的方法:控制成本驱动因素;重构价值链。 2、国内研究综述 (1)相关概念 企业战略成本管理研究(陈珂，2001)一书中指出价值链是一个由价值作业内部及它们之间联结而成的系统。陈轲认为价值链是由企业生产经营活动按照业务活动的内在联系结合而成。换言之，价值链是相互间有联系的并在整个行业内存在的增值链。 企业家如何构建利润库一行业价值链分析(夏宽云，1999)主张把企业放在整个行业中，认为行业价值链包括整个行业内所有的价值活动。由此可见，夏宽云的观点更有利于站在整个行业的角度来考虑企业的战略。 战略成本管理中价值链分析法的应用研究(任政党，樊一阳，2007)认为，将企业的生产经营活动按照业务活动的内在逻辑联系进行合理的串联而产生的作业链也同时就是价值链。 此外，我国学者对价值链的分类也基本保持一致分为内部价值链、纵向价值链(行业价值链)、横向价值链(竞争对手价值链)。 (2)关于成本控制与成本降低 现代成本控制的观念与内容(吴从署，2001)认为，对于成本观念的更新其主要表现有:基于现代经济理论、管理理论、会计理论等等的成本观念。而成本控制观念的更新主要表现在:按照现代成本控制目标的体系从不同的层次来进行成本控制。从所有者的角度来看，企业的成本定义为“为实现特定经济目的而发生的资本耗费”，对成本控制的范围和内容都进行了扩展。成本控制范围扩展到整个企业，控制内容也相应扩展为结构性和执行性成本控制。 论战略成本管理的基本思想与方法(焦跃华，袁天荣2001)认为，现代成本控制的目标可分为以下三个层次:第一个层次，企业以使企业成本控制与企业战略选择和实施相适应为获取成本优势的途径;第二个层次，在实现企业战略目标前提下，通过利用资源、成本、价格、质量等之间的关系，保持成本最小化和企业运作最优化;第三个层次，降低成本。这三个层次分别解决企业的战略目标、运行目标和成本控制目标等。 总体上来说，应用到成本会计系统上的目标成本、质量成本等较广泛，但对倒推成本法、战略成本管理、ABC法等的探讨和研究还有待加强。特别是作业成本控制法在制造企业和钢铁企业中的应用，充分显示了我国企业在成本控制方法选择上大胆吸收了国际上先进的成本控制方法。 (3)关于供应链和价值链的关系 供应链成本控制:价值引擎与方法集成(殷俊明，王跃堂，2010)指出，供应链和价值链的研究和应用有时高度一致，甚至很难区分，虽然反应的侧重点不尽相同，但在在实际应用中共同实现企业的目标。供应链和价值链主要存在起源，最终目标和侧重点等方面的区别。 总的来说，供应链更多在战术和手段、提高效率等方面反应一些具体、形式方面的问题，而价值链则更偏向于战略、创造价值等方面的研究，它反应的是本质和内容的问题。 (4)开展价值链成本管理存在的问题 基于战略成本管理的价值链分析(韩玮，2009)认为，传统成本管理缺乏对成本控制的动态性和前瞻性，仅仅局限于事后的分析总结，无法分析企业的增值作业和非增值作业而忽略了对成本系统进行事前和预算控制，无力保持企业成本的持续竞争力。 企业价值链成本管理研究(成玮，2009)认为，我国企业目前成本管理较重视成本的绝对发生额，忽略了成本链上的其他价值驱动发生的成本，缺乏正确的衡量企业资源耗费的重要指标，成本投入效率底下。 成本管理新理念:价值链成本管理(周松，2010)认为，传统成本管理割裂了企业整个经营活动而不能“系统”地进行成本管理，忽略了结构性成本动因和执行性成本动因而不能发掘企业的隐性成本，缺乏对企业所处环境的实时动态分析而不能反映企业的战略观点。 (5)有关对策及建议 论价值链分析在企业战略成本管理中的应用(李学斌，2007)提出，我国企业应注重从广义的、整体的方面，从战略的高度来探求影响成本的各个环节和方面，建立全面的价值链成本管理体系，进而找到降低成本的新途径。 价值链分析在战略成本管理中的应用研究(党江燕，2007)认为要建立正确有效的评价考核标准，正确划分企业增值作业与非增值作业，高效作业与非高效作业，优化企业价值链和生产经营效益。 价值链分析在战略成本管理中的应用研究(党江燕，2007)提出，要考察企业内部价值链、行业价值链和竞争对手价值链都必须获得足够大量的数据和信息加以分析总结，从而为企业生产经营做出有效决策。 基于价值链理论的企业文化建设研究(孙晓，2009)提出，科学利用先进的电子交易平台，将企业交易系统、ERP系统和自动物流系统三者有机结合，能够有效地降低企业运用成本。 基于价值链理论的企业文化建设研究(孙晓，2009)提出，要把成本策略的意识融入到每一位员工的日常行为中去，使企业员工都能按照统一的核心价值观行事，在日常运作上进行成本控制。 3、对国内外研究评述 纵观国内外研究，学者们对于价值链分析的研究成果十分丰富，视角也非常宽泛，不仅探讨价值链的理论、内容、方法，研究的视角、目标、模式，还涉及在成本管理的运用，这些都对传统成本管理进行了外延和内涵的扩展和突破。 与国外对现代成本管理的研究相比，国内的研究相对比较滞后，才刚刚处于起步阶段，在具体管理方法上，主要是引进和介绍西方的方法，尚未形成操作性较强的理论体系，对于运用价值链来分析成本管理也没有形成系统的、完整的研究框架;在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少;同时，对企业价值链的分析没有考虑宏观因素的影响，成本的概念也比较狭窄。 二、研究的基本内容与拟解决的主要问题 ()研究的基本内容 课题研究集中于以下几个方面:(1)论述有关价值链分析和战略成本管理思想的定义及其关系;(2)我国运用价值链分析的现状，主要从两个方面分析我国目前在成本管理模式方面存在的问题;(3)在充分借鉴国内外研究成果基础上，结合我国国情，针对存在的问题提出相应的对策。 (二)拟解决的主要问题 第一，价值链分析在开展过程中存在的问题。 第二，结合我国现实国情，针对价值链分析在我国企业战略成本管理应用中遇到的问题，系统提出解决措施和应对策略。 三、研究的方法与技术路线 (一)研究方法 1、对比分析法 对比分析国内外价值链分析和战略成本管理研究现状，通过对比提炼出我国价值链成本管理的特点，并提出当前我国企业价值链成本管理过程中存在的问题和解决措施。 2、归纳分析法 国际上对价值链成本管理理论的研究较为丰富，国内的研究多数是对国外研究的介绍和借鉴，研究方法也比较单一。目前国内价值链成本管理还未成完整的体系，主要存在于企业内部价值链和生产活动之中，并于其它成本管理手段交织在一起。因此本文从已有的价值链成本管理研究中一点点地分析并最终归纳出价值链成本管理原有的特性及成本管理技术方法思路。 3、相关理论结合法 运用一般的成本管理方法，同时再将以项目为导向的价值链成本管理与相关理论方法结合，如生命周期成本法，成本改善制，JIT生产，平衡积分卡等。 (二)技术路线 前期准备(确定研究方向) 收集相关的历史资料 校内期刊网和各类书籍的查阅 确定研究目标及研究内容 资料汇总、整理分析 对整体有全面的了解与把握 列出提纲、明确思路 价值链成本管理问题研究 含义及必要性 价值链成本管理定义 开展价值链成本管理必要性 概念 存在的问题 基础理论不完善 技术方法不足 成本评价标准缺乏 职工成本观念落后 审计权限、审计报告披露不足 相关建议和对策 培养职工成本管理观念 加强基础理论研究 提高成本信息的披露和考评 开展全面的成本管理 结 论 四、研究的总体安排与进度 2016.11.052010.11.22 完成毕业论文选题 2016.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译 2017.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位 2017.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文 2017.05.042011.05.12 毕业论文定稿 2017.05.232011.06.03 毕业论文答辩 五、主要参考文献 1 周松.成本管理新理念:价值链成本管理J.会计之友，2010(8):42-43. 2 殷俊明，王跃堂.供应链成本控制:价值引擎与方法集成J.会计之友，20103 焦跃华，袁天荣.论战略成本管理的基本思想与方法J.会计研究，2001(1):4 王满，于悦.财务战略管理科学体系的构建J.会计研究，2008(1)5 熊焰韧，苏文兵.管理会计实践发展现状与展望J.会计研究，2008(11)6 孙晓.基于价值链理论的企业文化建设研究D.安徽:合肥工业大学，2009. 7 李学斌.论价值链分析在企业战略成本管理中的应用J.科技创业月刊，2007,8 阎达五.价值链会计研究:回顾与展望J.会计研究,20049 党江燕.价值链分析在战略成本管理中的应用研究D.2007.10 任政党，樊一阳.战略成本管理中价值链分析法的应用研究J.价值工程，200711 李琴.价值链分析在企业成本降低中的应用研究D.2009.12 迟晓英,宣国良.价值链研究发展综述J.外国经济与管理,200013 陈轲.企业战略成本管理研究M(北京:中国财政经济出版社，2001.1-86. 14 谢春苗.企业战略成本管理下的价值链分析J.企业导报,201015 岳殿民，吴晓丹.基于价值链理论的成本管理体系研究J.商业研究,200816 夏宽云.企业家如何构建利润库一行业价值链分析J.价值工程,1999(6)17 夏宽云.试探战略成本管理及其程序J.财会月刊,2002(6)18 夏宽云.战略成本管理M.上海:立信会计出版社,200019 查尔斯?T?亨格瑞.成本会计(第八版)M.中国人民大学出版社，20 迈克尔?波特(陈小悦译).竞争优势M.北京:华夏出版社,1997 21 吴从署.现代成本控制的观念与内容J.湖北财税，200122 韩玮.基于战略成本管理的价值链分析J.管理观察，200923 成玮.企业价值链成本管理研究D.2009 24 Daniela Ortiz Avram Sven Ku hne(Implementing Responsible Business 2008 25 Julie Smith David & Marilyn Prosch(Extending the value chain to incorporate privacy by design principles，2010