注册会计师--审计复习资料.pdf

1一、审计的分类按主体分为：政府审计：强制性内部审计：一般存在于企业内部注册会计师审计：民间审计按目的和内容分为：财务报表审计经营审计合规性审计按与被审计单位的关系分为：内部审计外部审计二、注册会计师审计与内部审计的区别项目审计目标独立性接受审计的自愿程度遵循的审计标准审计时间内 部 审计对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱代表总经理或董事会实话的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督内部审计准则对单位内部组织采用定期或不定期的审计CPA审计对被审计单位财务报表的真实性和公允性进行审计为需要可靠信息第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所注册会计师审计准则定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次三、会计事务所的组织形式独资：个人独立开业，承担无限责任普通合伙制：两位或两位以上，承担无限责任有限责任制：承担有限责任有限责任合伙制：根据有无过失来承担有限或无限责任四、注册会计师职业道德基本原则：独立、客观、公正五、独立性含义：包括实质上的独立和形式上的独立。前者使审计意见不受有损于职业判断的任意因素的影响，能公正行事，保持客观和职业谨慎；后者避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关住处的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴定小组成员的公正性、客观性和怀疑态度受到威胁。六、区别鉴证对象和鉴证对象信息：作业一第三题：ABC会计师事务所2009 年3月接受XYZ股份有限公司委托，对其 2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表、现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：（1）说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类？（2）上述鉴证业务属于哪一类，并且对于这一类鉴证业务注册会计师应用怎样的方式提出鉴证意见？（3）指出该鉴证业务中的责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么？答：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务属于合理保证的鉴证业务，使用积极的方式提出鉴证结论责任方：XYZ 股份有限公司管理层，鉴证对象：财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息：2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表和现金流量表合理保证不等于绝对保证合理保证不等于绝对保证：绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证提供一种适度水平的保证。1、选择性测试方法的运用2、内部控制的固有局限性3、大多数证据是说服性而非结论性的4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断5、在某些情况下鉴证对象具有特殊性七、财务报表审计总目标的演变1、详细审计阶段(20 世纪 30 年代以前)特点:逐笔审查，目标:查错防弊2、资产负债表审计(20 世纪 30 年代中期20 世纪60 年代)特点:资产负债表余额的真实性、可靠性；目标:对历史财务信息进行鉴证，查错防弊(次要)3、财务报表审计(20 世纪 60 年代至今)2特点:公允反映财务状况、经营成果及现金流,提出经营管理意见目标:对会计报表的合法性、公允性发表意见,向管理领域伸入和发展八、我国财务报表审计的总目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量九、被审计单位管理层和治理层的责任：1、选择适用的会计准则和相关会计制度。2、选择和运用适当的会计政策。3、根据企业的具体情况,做出合理的会计估计注册会计师责任：对财务报表发表审计意见两种责任不能相互取代，相互减轻十、确定具体审计目标(一)与各类交易和事项相关的认定发生:记录的交易和事项已经发生,且与被审计单位有关完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录准确性:与交易和事项已有关的金额及其他数据已恰当记录截止:交易和事项已记录于正确的会计期间分类:交易和事项已记录于恰当的账户(二)与期末账户余额相关的认定存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务:记录资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录(三)与列报相关的认定发生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当十一、审计证据的充分性和适当性(一)审计证据的充分性（数量的衡量）1、充分性是对审计证据数量的衡量2、注册会计师需获取的审计证据的数量受错报风险的影响3、错报风险越大,需要的审计证据可能就越多(二)审计证据的适当性1、审计证据适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有可靠性和相关性.相关性和可靠性是适当性的核心2、审计证据的相关性：与审计目标相关3、审计证据的可靠性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠(3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠4、充分性和适当性之间的关系(1)两者缺一不可(2)适当性会影响充分性5、评价充分性和适当性时的特殊考虑十二、分析程序(一)分析程序的目的1、用做风险评估程序,以了解被审计单位及其环境2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用做实质性程序3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体审核(二)用做风险评估程序1、总体要求强制要求2、在风险评估程序中的具体运用将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用,重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率关系3、在风险评估中运用分析程序的特点：无法提供很高的保证水平(三)用做实质性程序1、总体要求非强制性间接证据2、只有数据间存在稳定的可预期关系时,才有可能运用实质性分析程序3、数据的可靠性：数据的可靠性越高,分析程序将越有效34、做出预期的准确程度：分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性5、已记录金额与预期值之间可接受的差异额差额可接受差异额,无须进一步调查；差额可接受差异额,追加审计程序(四)用于总体复核1、总体要求强制要求2、总体复核阶段分析程序的特点：集中在财务报表层次3、再评估重大错报风险十三、审计工作底稿的归整1、永久性档案：永久性档案是指那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值,并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案.2、当期档案：当期档案是指那些记录内容经常变化,主要供当期审计使用的审计档案.审计工作底稿归档的期限审计报告日后 60 天内；审计工作底稿的保存期限自审计报告日起,至少保存 10 年十四、审计业务约定书主要作用：1、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据十五、审计重要性重要性的含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据报表做出的经济决策,则该项错报就是重大的.重要性贯穿于整个审计过程的始终.对重要性概念的理解:1、重要性概念中的错报包含漏报2、重要性包含对数量和性质两个方面的考虑3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4、重要性的确定离不开具体环境5、对重要性的评估需要运用职业判断重要性与审计风险的关系：1、重要性和审计风险存在反向关系.即重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高.2、重要性和审计证据存在反向关系.3、注册会计师不能不合理地调高审计重要性水平十六、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性.(一)两个层次的重大错误风险1、财务报表层次2、各类交易、账户余额、列报认定层次(二)固有风险和控制风险1、固有风险是指假设不存在相关的内部控制,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报.2、控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性.控制风险取决于内控的有效性，控制风险始终存在3、两者合称为重大错报风险十七、检查风险1、检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错误的可能性.2、检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效性十八、检查风险与重大错报风险的反向关系1、评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高2、审计风险=重大错报风险检查风险十九、内部控制五要素:控制环境;风险评估过程;信息系统与沟通;控制活动;对控制的监督二十、内部控制的固有局限性1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避二十一、两种控制发生的时点和频率1、预防性控制：用于正常业务流程的每一项交易-防止错报发生，事前、事中控制2、检查性控制：用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易-事后控制，发生频率相对低二十二、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。（作业二第一题）答：（1）向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员4或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。二十三、增加审计程序不可预见性的方法（多选）1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序2、调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期3、采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同4、选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点二十四、控制测试的要求：实施控制测试的情况(满足其一即可):1、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据二十五、控制测试的程序:询问、观察、检查、重新重新执行（了解内部控制时不存在执行（了解内部控制时不存在）、穿行测试二十六、舞弊的种类1、侵占资产：被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产目的：隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实2、对财务信息做出虚假报告（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏（3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用二十七、考虑舞弊因素（判断：引发哪个导致风险因素？）1、动力或压力首要条件2、机会3、借口“舞弊三角”二十八、选取全部项目对总体中的全部项目进行检查细节测试适用情况：1、总体由少量的大额项目构成2、存在特别风险3、成本效益原则二十九、选取特定项目1、对总体中的特定项目进行针对测试2、选取样本覆盖率数量少、金额大风险因素较高风险特征3、适用于：大额或关键项目；超过某一金额全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目三十、审计抽样1、审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助对从中抽取样本的总体的结论2、特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序（2）所有抽样单元都有被选取的机会（3）审计的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征3、审计程序：风险评估：不涉及审计抽样控制测试：控制是否留下运行轨迹实质性程序：细节测试使用审计抽样，实质性分析不用审计抽样三十一、阐述抽样风险和非抽样风险，并说明在两种控制下抽样风险的具体内容。（作业二第二题）答：抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。对于能影响审计效果的，控制测试中，推断的控制有效性大于实际有效性的风险，称为信赖过度险；细节测试中，推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，称为误受风险。对于能影响审计效率的，控制测试中，推断的控制有效性小于实际有效性的风险，称为信赖不足险；细节测试中，推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，称为误拒风险。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性（不是由抽样所导致的所有风险）。三十二、影响样本规模因素（1）可接受的抽样风险反比（2）可容忍误差反比（3）预计总体误差正比（4）总体变异性正比（细节测试）（5）总体规模影响很小选取样本例子：P264-266三十三、形成审计结论（1）控制测试中的样本结果评价5统计抽样：总体偏差率上限可容忍偏差率，总体可以接受总体偏差率上限可容忍偏差率，总体不能接受总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体非统计抽样：样本偏差率可容忍偏差率，总体不能接受样本偏差率可容忍偏差率，总体可以接受样本偏差率可容忍偏差率，总体不能接受（2）细节测试中的样本结果评价统计抽样：总体错报上限可容忍错报，总体可以接受总体错报上限可容忍错报，总体不能接受非统计抽样：总体错报可容忍错报，总体不能接受总体错报可容忍错报，总体可以接受总体错报可容忍错报，是否需要扩大细节测试的范围三十四、变量抽样1、均值估计抽样：根据样本均值推断总体的平均值和总值2、差额估计抽样：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模推断的总体错报=平均错报总体规模3、比率估计抽样：比率=样本审定金额/样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额比率推断的总体错报=估计总体实际金额-总体账面金额三十五、期初余额的含义1、期初已经存在的账户余额2、反映以前期间的交易和上期采用的会计政策3、与注册会计师首次接受委托相联系三十六、资产负债表日后的调整事项：对资产负债表日已经存在情况提供了新的或进一步证据事项1、资产负债表日后讼诉案件结案2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了资产负债日前购入资产的成本或售出资产的收入4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错三十七、资产负债表日后非调整事项1、资产负债表日后发生重大讼诉、仲裁、承诺2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4、资产负债表日后发行股票或债券以及其他巨额举债5、资产负债表日后资本公积转赠资本6、资产负债表日后发生巨额亏损7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8、资产负债表日后企业利润分配方案中拟实施的以及审议批准宣告发放的股利或利润三十八、截止审计报告日发生的期后事项（一）主动识别第一时段期后事项：资产负债表日至审计报告日，主动识别、设计专门的审计程序（二）用以识别期后事项的审计程序：接近审计报告日1、复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序2、查阅股东会、董事会等的会计记录3、查阅最近中期财务报表4、向管理层询问是否发生了可能影响财务报表的期后事项（三）知悉对财务报表有重大影响的期后：事项时的考虑，调整、披露三十九、管理层和注册会计师的责任（一）管理层的责任：对持续经营能力作出评估（二）注册会计师的责任：考虑运用持续经营假设的适当性和披露的充分性四十、管理层对财务报表责任的认可设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；未更正的错报四十一、审计报告的含义:注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位发表审计意见的书面文件.具有以下特征:1.按审计准则规定执行审计工作2.在执行审计工作基础上才能出具意见3.通过发表审计意见来履行业务约定书的责任4.以书面形式出具报告四十二、审计报告的类型：标准审计报告带强调事项的无保留意见报告非标准审计报告非无保留意见报告保留意见否定意见无法表示意见61.Y 注册会计师负责对 X 公司 208 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A 产品 207 年度和 208 年度的销售记录（2）A 产品 208 年度收发存记录（3）与销售 A 产品相关的应收账款变动记录要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。（2）在要求（1）的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项7目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第 8 页的相应表格内。（3）假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。（4）假定评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。（6）假定 X 公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。（7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。答案：（1）存在重大错报风险。分析程序：207 年度已审数中 A 产品的毛利率（4000034000）/4000015，但是 208 年度未审数 A 产品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根据资料二显示“替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激励，A 产品的市场需求减少，但是 A 产品 208 年度收发存记录显示该产品年末余额为 0，很可能该存货被低估。从“与销售 A 产品相关的应收账款变动记录”中可以看出 208 年 12 月 9 日赊销产生的应收账款在 209 年 1 月 31 日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨，将会导致 A 产品的成本上升，但是 A 产品 208 年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为 X 公司无明显产销淡旺季，但 A 产品在 12 月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。（2）（3）如果 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。8分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（4）如果评估的 X 公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材 P213）（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（6）如果 X 公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（7）对销售实施截止测试，Y 注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。2W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 208 年度财务报告。资料一：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。（2）W 公司主要产品的销售模式在 208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价 13%）买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。208 年，W公司主要原材料价格平均上涨约 5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。（3）W 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。（4）208 年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由 25 年到 35 年变更为 20 年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到12 年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3%。（5）W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。（6）208 年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。（7）208 年末，W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对 W 公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下：9资料三：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 1 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 12 月 16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。（2）在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。（3）检查了 208 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度10末盘点结果调整部分成品账面余额所致。要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第 11 页至 12 页的相应表格内。（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13 页的相应表格内。（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第 13 页的相应表格内。（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷 第14 页的相应表格内。（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第 14 页的相应表格内。答案：1112135E 注册会计师负责对戊公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E 注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下：（1）E 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E 注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS 效率更高。（2）E 注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为 PPS 运用的是属性抽样原理。（3）假设样本规模为 200 个，E 注册会计师采用系统选样方法，选出 200 个抽样单元，对应的明细账户共 190 户。在推断抽样总体中存在的错报时，E 注册会计师将样本规模相应调整为 190 个。（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E 注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。要求：（1）针对事项（1）至（4），逐项指出 E 注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。（2）指出 PPS 对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。答案：（1）事项（1）至（4）的分析：事项（1）是正确的。事项（2）是正确的。事项（3）是错误的。在 PPS 抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为 2 个样本项目，故样本中项目总数仍然是 200 个。事项（4）是错误的。在 PPS 抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。（2）PPS 抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在 PPS 抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为 0 的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。C 注册会计师负责对常年审计客户丙公司 208 年 16 月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C 注册会计师草拟了以下审阅报告。要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。14答案：（1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“208 年 6 月 30 日的资产负债表，208 年 16 月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。（2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照中国注册会计师审阅准则第 2101 号财务报表审阅的规定执行了审阅业务。”（3）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”（4）结论段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（5）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。二、多项选择题（一）D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（）。A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资答案：BCD 本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式，经济法中规定，外商投资企业的外方在出资时，应该采用外币出资，对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项不符合规定。试题点评：这个题目有些难度，在审计教材中关于外商投资企业设立验资的程序中谈到的审验程序（教材这个题目有些难度，在审计教材中关于外商投资企业设立验资的程序中谈到的审验程序（教材601601 页）页）中，我们可以发现这个题目的考点。从针对审验程序的表达上，我们可以看出对于外商投资企业的外方外币出资时需要检中，我们可以发现这个题目的考点。从针对审验程序的表达上，我们可以看出对于外商投资企业的外方外币出资时需要检查是否以从境外汇入的外币出资。查是否以从境外汇入的外币出资。中 华会 网 校2.在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有（）。A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户B.向资本金账户的开户银行进行函证C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件答案：ABCD 答案解析：注册会计师应当实施下列审验程序：（1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资；检查外商投资企业的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户，并向该账户开户银行进行函证；（2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的，检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明，以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致；（3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算；（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。中 华试题点评：本题考察的是外方出资者以货币出资的特殊审验程序，是教材第本题考察的是外方出资者以货币出资的特殊审验程序，是教材第 2020 章特殊审计领域附录中的内容（参考章特殊审计领域附录中的内容（参考教材教材 P601P601），考核学员们对教材的熟悉程度，只要将教材仔细的看过一遍的，应对此题比较容易。在考试中心、练习中心，考核学员们对教材的熟悉程度，只要将教材仔细的看过一遍的，应对此题比较容易。在考试中心、练习中心、梦想成真系列丛书中也多有涉及，相关的知识点，只要是做过这些题目应对该题应该是没有什么问题的。梦想成真系列丛书中也多有涉及，相关的知识点，只要是做过这些题目应对该题应该是没有什么问题的。3.下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（）。A.D 注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理答案：ABD 答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（6）其他事项。中 华会 计网 校试题点评：对于说明段应该说明的事项和拒绝出具验资报告的情况对于说明段应该说明的事项和拒绝出具验资报告的情况（二）C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确