注册会计师--审计复习资料.pdf
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1、1一、审计的分类按主体分为:政府审计:强制性内部审计:一般存在于企业内部注册会计师审计:民间审计按目的和内容分为:财务报表审计经营审计合规性审计按与被审计单位的关系分为:内部审计外部审计二、注册会计师审计与内部审计的区别项目审计目标独立性接受审计的自愿程度遵循的审计标准审计时间内 部 审计对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动为组织内部服务,接受总经理或董事会的领导,独立性较弱代表总经理或董事会实话的组织内部监督,是内部控制制度的重要组成部分,单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督内部审计准则对单位内部组织采用定期或不定期的审计CPA审计对被审
2、计单位财务报表的真实性和公允性进行审计为需要可靠信息第三方提供服务,不受被审计单位管理层的领导和制约,独立性较强以独立的第三方对被审计单位进行的审计,委托人可自由选择会计师事务所注册会计师审计准则定期审计,每年对被审计单位的财务报表审计一次三、会计事务所的组织形式独资:个人独立开业,承担无限责任普通合伙制:两位或两位以上,承担无限责任有限责任制:承担有限责任有限责任合伙制:根据有无过失来承担有限或无限责任四、注册会计师职业道德基本原则:独立、客观、公正五、独立性含义:包括实质上的独立和形式上的独立。前者使审计意见不受有损于职业判断的任意因素的影响,能公正行事,保持客观和职业谨慎;后者避免出现重
3、大的事实和情况,致使拥有充分相关住处的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴定小组成员的公正性、客观性和怀疑态度受到威胁。六、区别鉴证对象和鉴证对象信息:作业一第三题:ABC会计师事务所2009 年3月接受XYZ股份有限公司委托,对其 2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表、现金流量表进行审计,请代注册会计师回答下列问题:(1)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?(2)上述鉴证业务属于哪一类,并且对于这一类鉴证业务注册会计师应用怎样的方式提出鉴证意见?(3)指出该鉴证业务中的责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?答:合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务属于
4、合理保证的鉴证业务,使用积极的方式提出鉴证结论责任方:XYZ 股份有限公司管理层,鉴证对象:财务状况、经营成果和现金流量鉴证对象信息:2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表和现金流量表合理保证不等于绝对保证合理保证不等于绝对保证:绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证提供一种适度水平的保证。1、选择性测试方法的运用2、内部控制的固有局限性3、大多数证据是说服性而非结论性的4、在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断5、在某些情况下鉴证对象具有特殊性七、财务报表审计总目标的演变1、详细审计阶段(20 世纪 30 年代
5、以前)特点:逐笔审查,目标:查错防弊2、资产负债表审计(20 世纪 30 年代中期20 世纪60 年代)特点:资产负债表余额的真实性、可靠性;目标:对历史财务信息进行鉴证,查错防弊(次要)3、财务报表审计(20 世纪 60 年代至今)2特点:公允反映财务状况、经营成果及现金流,提出经营管理意见目标:对会计报表的合法性、公允性发表意见,向管理领域伸入和发展八、我国财务报表审计的总目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量九、被审计单位管理层和治理层的责任:1、选择适用的会计准则和相关会计制度。2、选择和运用
6、适当的会计政策。3、根据企业的具体情况,做出合理的会计估计注册会计师责任:对财务报表发表审计意见两种责任不能相互取代,相互减轻十、确定具体审计目标(一)与各类交易和事项相关的认定发生:记录的交易和事项已经发生,且与被审计单位有关完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录准确性:与交易和事项已有关的金额及其他数据已恰当记录截止:交易和事项已记录于正确的会计期间分类:交易和事项已记录于恰当的账户(二)与期末账户余额相关的认定存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务:记录资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录
7、计价和分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录(三)与列报相关的认定发生以及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表达清楚准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当十一、审计证据的充分性和适当性(一)审计证据的充分性(数量的衡量)1、充分性是对审计证据数量的衡量2、注册会计师需获取的审计证据的数量受错报风险的影响3、错报风险越大,需要的审计证据可能就越多(二)审计证据的适当性1、审计证据适当性的含义审计证
8、据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定,或发现其中存在错报方面具有可靠性和相关性.相关性和可靠性是适当性的核心2、审计证据的相关性:与审计目标相关3、审计证据的可靠性:审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠(3)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠
9、4、充分性和适当性之间的关系(1)两者缺一不可(2)适当性会影响充分性5、评价充分性和适当性时的特殊考虑十二、分析程序(一)分析程序的目的1、用做风险评估程序,以了解被审计单位及其环境2、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用做实质性程序3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体审核(二)用做风险评估程序1、总体要求强制要求2、在风险评估程序中的具体运用将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用,重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率关系3、在风险评估中运用分析程序的特点:无法提供很高的保证水平(三)用做实质性程序1、总体要求非强制性间接证据2
10、、只有数据间存在稳定的可预期关系时,才有可能运用实质性分析程序3、数据的可靠性:数据的可靠性越高,分析程序将越有效34、做出预期的准确程度:分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性5、已记录金额与预期值之间可接受的差异额差额可接受差异额,无须进一步调查;差额可接受差异额,追加审计程序(四)用于总体复核1、总体要求强制要求2、总体复核阶段分析程序的特点:集中在财务报表层次3、再评估重大错报风险十三、审计工作底稿的归整1、永久性档案:永久性档案是指那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值,并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案.2、当期档案:当期档案是指那些记录内容经
11、常变化,主要供当期审计使用的审计档案.审计工作底稿归档的期限审计报告日后 60 天内;审计工作底稿的保存期限自审计报告日起,至少保存 10 年十四、审计业务约定书主要作用:1、增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解,尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况,及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据3、出现法律诉讼时,是确定签约各方应负责任的重要证据十五、审计重要性重要性的含义:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据报表做出的经济决策,则该项错报就是重大的.重要性贯穿于整个审计过程的始终.对重要性概念的理
12、解:1、重要性概念中的错报包含漏报2、重要性包含对数量和性质两个方面的考虑3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4、重要性的确定离不开具体环境5、对重要性的评估需要运用职业判断重要性与审计风险的关系:1、重要性和审计风险存在反向关系.即重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高.2、重要性和审计证据存在反向关系.3、注册会计师不能不合理地调高审计重要性水平十六、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性.(一)两个层次的重大错误风险1、财务报表层次2、各类交易、账户余额、列报认定层次(二)固有风险和控制风险1、固有风险是指假设不存在相关的内
13、部控制,某一认定发生重大错报的可能性,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报.2、控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性.控制风险取决于内控的有效性,控制风险始终存在3、两者合称为重大错报风险十七、检查风险1、检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错误的可能性.2、检查风险取决于审计程序设计的合理性和有效性十八、检查风险与重大错报风险的反向关系1、评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险
14、越高2、审计风险=重大错报风险检查风险十九、内部控制五要素:控制环境;风险评估过程;信息系统与沟通;控制活动;对控制的监督二十、内部控制的固有局限性1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避二十一、两种控制发生的时点和频率1、预防性控制:用于正常业务流程的每一项交易-防止错报发生,事前、事中控制2、检查性控制:用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易-事后控制,发生频率相对低二十二、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。(作业二第一题)答:(1)向项目组成员强调在
15、收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员4或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。二十三、增加审计程序不可预见性的方法(多选)1、对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序2、调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期3、采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同4、选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点二十四、控制测试的要求:实施
16、控制测试的情况(满足其一即可):1、在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据二十五、控制测试的程序:询问、观察、检查、重新重新执行(了解内部控制时不存在执行(了解内部控制时不存在)、穿行测试二十六、舞弊的种类1、侵占资产:被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产目的:隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实2、对财务信息做出虚假报告(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的
17、故意误用二十七、考虑舞弊因素(判断:引发哪个导致风险因素?)1、动力或压力首要条件2、机会3、借口“舞弊三角”二十八、选取全部项目对总体中的全部项目进行检查细节测试适用情况:1、总体由少量的大额项目构成2、存在特别风险3、成本效益原则二十九、选取特定项目1、对总体中的特定项目进行针对测试2、选取样本覆盖率数量少、金额大风险因素较高风险特征3、适用于:大额或关键项目;超过某一金额全部项目;被用于获取某些信息的项目;被用于测试控制活动的项目三十、审计抽样1、审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会;这使注册会计师能够获取和评价与被选
18、取项目的某些特征有关的审计证据,以形成或帮助对从中抽取样本的总体的结论2、特征(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序(2)所有抽样单元都有被选取的机会(3)审计的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征3、审计程序:风险评估:不涉及审计抽样控制测试:控制是否留下运行轨迹实质性程序:细节测试使用审计抽样,实质性分析不用审计抽样三十一、阐述抽样风险和非抽样风险,并说明在两种控制下抽样风险的具体内容。(作业二第二题)答:抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。对于能影响审计效果的,控制测试中,推断的控制有效
19、性大于实际有效性的风险,称为信赖过度险;细节测试中,推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险,称为误受风险。对于能影响审计效率的,控制测试中,推断的控制有效性小于实际有效性的风险,称为信赖不足险;细节测试中,推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险,称为误拒风险。非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性(不是由抽样所导致的所有风险)。三十二、影响样本规模因素(1)可接受的抽样风险反比(2)可容忍误差反比(3)预计总体误差正比(4)总体变异性正比(细节测试)(5)总体规模影响很小选取样本例子:P264-266三十三、形成审计结论(1)控制测试中的样本结果评价
20、5统计抽样:总体偏差率上限可容忍偏差率,总体可以接受总体偏差率上限可容忍偏差率,总体不能接受总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,考虑是否接受总体非统计抽样:样本偏差率可容忍偏差率,总体不能接受样本偏差率可容忍偏差率,总体可以接受样本偏差率可容忍偏差率,总体不能接受(2)细节测试中的样本结果评价统计抽样:总体错报上限可容忍错报,总体可以接受总体错报上限可容忍错报,总体不能接受非统计抽样:总体错报可容忍错报,总体不能接受总体错报可容忍错报,总体可以接受总体错报可容忍错报,是否需要扩大细节测试的范围三十四、变量抽样1、均值估计抽样:根据样本均值推断总体的平均值和总值2、差额估计抽样:平均错报=样本
21、实际金额与账面金额的差额/样本规模推断的总体错报=平均错报总体规模3、比率估计抽样:比率=样本审定金额/样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额比率推断的总体错报=估计总体实际金额-总体账面金额三十五、期初余额的含义1、期初已经存在的账户余额2、反映以前期间的交易和上期采用的会计政策3、与注册会计师首次接受委托相联系三十六、资产负债表日后的调整事项:对资产负债表日已经存在情况提供了新的或进一步证据事项1、资产负债表日后讼诉案件结案2、资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了资产负债日前购入资产的成本或
22、售出资产的收入4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错三十七、资产负债表日后非调整事项1、资产负债表日后发生重大讼诉、仲裁、承诺2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失4、资产负债表日后发行股票或债券以及其他巨额举债5、资产负债表日后资本公积转赠资本6、资产负债表日后发生巨额亏损7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8、资产负债表日后企业利润分配方案中拟实施的以及审议批准宣告发放的股利或利润三十八、截止审计报告日发生的期后事项(一)主动识别第一时段期后事项:资产负债表日至审计报告日,主动识别、设计专门的审计程序(二)用以识
23、别期后事项的审计程序:接近审计报告日1、复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序2、查阅股东会、董事会等的会计记录3、查阅最近中期财务报表4、向管理层询问是否发生了可能影响财务报表的期后事项(三)知悉对财务报表有重大影响的期后:事项时的考虑,调整、披露三十九、管理层和注册会计师的责任(一)管理层的责任:对持续经营能力作出评估(二)注册会计师的责任:考虑运用持续经营假设的适当性和披露的充分性四十、管理层对财务报表责任的认可设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任;未更正的错报四十一、审计报告的含义:注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位发
24、表审计意见的书面文件.具有以下特征:1.按审计准则规定执行审计工作2.在执行审计工作基础上才能出具意见3.通过发表审计意见来履行业务约定书的责任4.以书面形式出具报告四十二、审计报告的类型:标准审计报告带强调事项的无保留意见报告非标准审计报告非无保留意见报告保留意见否定意见无法表示意见61.Y 注册会计师负责对 X 公司 208 年度财务报表进行审计。相关资料如下:资料一:X 公司主要从事 A 产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式,正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中,a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用
25、移动加权平均法。资料二:208 年度,X 公司所处行业的统计资料显示,生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口,汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨;替代产品面市使 A 产品的市场需求减少,市场竞争激烈,导致销售价格明显下跌。资料三:X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关财户记录反映:(1)A 产品 207 年度和 208 年度的销售记录(2)A 产品 208 年度收发存记录(3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录要求:(1)根据上述资料,假定不考虑其他条件,运用分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险,并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础
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