注册会计师考试复习资料.doc
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1、第一章 总论第二章 金融资产第三章 存货 第四章 长期股权投资第五章 固定资产 第六章 无形资产 第七章 投资性房地产 第八章 资产减值 第九章 负债 第十章 所有者权益 第十一章 收入、费用和利润 第十二章 财务报告第十三章 或有事项 第十四章 非货币性资产交换第十五章 债务重组 第十六章 政府补助第十七章 借款费用 第十七章 借款费用 第十九章 所得税 第二十章 外币折算 第二十一章 租赁 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第二十三章 资产负债表日后事项 第二十四章 企业合并 第二十五章 合并财务报表 第二十六章 每股收益 第一章 总论 一、企业会计准则体系的构成、作用 二、会
2、计报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求等概念 三、会计要素的定义特征、确认条件、计量属性 反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益;反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。(1)要掌握每一要素的定义、特征、确认条件等等。 试题类型:客观题 【例题1-1】根据资产定义,下列各项中不属于资产特征的是( )(2007年试题)。 A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利益 C资产是由企业过去交易或事项形成的 D资产能够可靠地计量 【答案】D 【解析】资产能够可靠计量不是资产的特征,是确认资产的条件。 (2)区分收入利得费用损失 【例题1-2】下列各项中,属于利
3、得的有( ) (2007年试题)。 A出租无形资产取得的收益 B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C处置固定资产产生的净收益 D非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E以现金清偿债务形成的债务重组收益 【答案】CDE 【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利得和损失由于与非日常活动相关,所以不是收入和费用。利得包括计入所有者权益的和计入当期利润的情况。区分收入与利得、费用与损失很重要。上
4、市公司必须单独披露“非经常性损益”。中国证监会结合企业会计准则对非经常性损益给出的定义: (1)与主营业务和其他经营业务无直接关系; (2)虽与主营业务和其他经营业务相关,但由于该交易的性质、金额和发生频率,影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易产生的损益。中国证监会结合企业会计准则归纳非经常性损益包括: 1、非流动资产处置损益; 2、计入当期损益的政府补助,但按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外; 3、企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益; 4、非货币性资产交换损益; 5、债务重组损益;等等。 四、会计计量属性的应用原则 会计计量属性包括历史
5、成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,在规定情况下可以采用其他计量属性。 【例题1-3】以下表述不正确的是( )。 A. 按照承担现时义务的合同金额对负债计量符合历史成本计量属性 B. 按照购置时所付出对价的公允价值对资产计量符合历史成本计量属性 C. 相关资产及同类或者类似资产不存在活跃市场报价时,该资产的公允价值可以现值为基础确定 D. 重置成本是考虑货币时间价值的一种计量属性 【答案】D 【解析】为按照当前市场条件购买相同资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 再如2009年旧制度试题,A应收B货款4600万元,B需要现金以3000
6、万处置给C,C的应收账款入账价值应为3000万元。 第二章 金融资产 一、金融资产确认计量 金融资产的内容主要包括货币资金、贷款应收、债权投资和股权投资、衍生金融资产等。 衍生金融资产包括期货合同、认股权证等股票期权形式。 1.企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。 2.企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可供出售金融资产进行后续计量;应当采用实际利率法按照摊余成本对持有至到期投资以及贷款和应收款项进行后续计量。 3
7、.持有期间取得(实现)的股利、利息均应确认为投资收益。 4.确认计量基本原则 类别 以公允价值计量且其变动计入当期损益 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款 性质 衍生/非衍生金融资产 非衍生金融资产 初始计量 以公允价值计量,交易费用计入当期损益 以公允价值计量,交易费用计入初始确认金额,构成初始账面价值组成部分 后续计量 以公允价值计量,其变动计入当期损益 以公允价值计量,其变动计入资本公积(减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益)。 采用实际利率法按摊余成本计量;摊余成本=初始确认-累计摊销-减值损失-已偿还本金 减值损失及恢复 不计减值损失 减值损失=减值时累计公允价
8、值变动;恢复时: 债务工具的减值损失通过损益予以转回;权益工具发生的减值损失不得通过损益转回 减值损失=未来现金流量的现值低于当期摊余成本的差额; 客观证据表明该金融资产价值恢复时原确认的减值损失转回计入当期损益 转换和重分类 不得相互转换 允许重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产 违背持有至到期的最初意图且出售比例较大,应将该类投资重分类且两个会计年度不得有该类投资。但不包括距离投资到期日较近、已收回几乎所有初始成本或出售是企业无法控制等原因。 重分类日公允价值与账面价值之差计入资本公积 处置 处置时投资收益为处置收入与初始确认之差,包括: 1.处置收入与账面价值的差; 2. 原计入公允价
9、值变动损益对应处置部分的金额结转。 处置时投资收益为处置收入与股票初始确认或债券摊余成本之差,包括: 1.处置收入与该可供出售金融资产账面价值的差; 2.原计入资本公积的公允价值变动累计金额对应处置部分的金额结转。 处置时投资收益为实际收到金额与该金融资产账面价值的差 核算明细 成本、公允价值变动 成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 成本、利息调整、 应计利息 本金、已减值、利息调整 二、金融资产转移 (一) 终止确认 1.判断企业以不附追索权方式出售金融资产;将金融资产出售后按照公允价格回购。 2.计量:计入当期损益的金额转移对价-账面价值+公允价值变动累计利得; (二)不得终止确认 1
10、.判断企业采用附追索权方式出售金融资产;将金融资产出售后按照固定价格回购。 2.计量 继续确认所转移的金融资产并将收到的对价确认为负债(例如附追索权的票据贴现)。 (三)继续涉入 1.判断:转出方没有放弃对该金融资产的控制,转入方不具有将金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方的能力,转出方不应终止确认。 2.计量 通过担保方式继续涉入,在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者,确认继续涉入形成的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。资产负债对应的收入费用不得相互抵销。 试题类型:客观题 【例题2-1】甲公司2008年有以下业务
11、: (1)甲公司2008年l0月20日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。 (2)甲公司2008年12月10日以1.5美元购入丙公司B股股票10万股作为交易性金融资产,当日汇率为1美元=7.6元人民币,2008年12月31日该股票市价为1.4美元,当日汇率为1美元=7.65元人民币,甲公司继续持有该B股股票。假定不考虑其他因素,回答以下1-2题。 (1)甲公司2008年
12、利润表中因乙公司股票交易应确认的投资收益为( )。 A100万元 B116万元 C120万元 D132万元 【答案】B 【解析】2008年利润表中应确认的投资收益=960-(860-1000.16)=116万元或:960-(860-4-0.16100)-4=116。 (2)甲公司2008年利润表中因持有丙公司B股股票的公允价值变动损益为( )。 A.损失 7.6万元 B.收益7.6万元 C.损失 6.9万元 B.收益6.9万元 【答案】C 【解析】公允价值变动损益=(1.47.65-1.57.6) 10=-6.9万元 (2009年旧制度考了持有) 【例题2-2】甲公司207年的有关交易或事项如
13、下: (1)205年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项(包括交易费用)3000万元,意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5,乙公司于每年年初支付上一年度利息。207年乙公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性,但仍可支付207年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa3。甲公司于207年7月1日出售该债券的50,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。 (2) 2006年1月1日甲公司支付价款1028.24万元购入丙公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额1000万元,票面利
14、率4%,实际利率为3%,每年1月1日支付上年利息,本金到期支付。甲公司将丙公司债券划分为可供出售金融资产,以实际利率确认利息收入。2006年12月31日,该债券的市场价格为1000.09万元,甲公司确认了其公允价值变动的影响; (3)甲公司因需要资金,计划于208年出售所持全部债券投资。207年l2月31日,预计乙公司债券未来现金流量现值为l200万元(不含将于208年1月1日收取的债券利息),对丙公司债券投资的公允价值为1000.40万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至2题。 (1)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中,错误的有( )。 A因需要现金仍将所持丙公司
15、债券分类为可供出售金融资产 B因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产 【答案】BDE* 【解析】B选项丙公司债券为可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产;D选项乙公司债券为持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。 2下列关于甲公司207年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有( )。 A持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元 B持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金
16、额为l200万元 C持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为l000.40万元 D持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为l25万元 E持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为-9.26万元 【答案】ABCDE 【解析】 A:207年12月31日乙公司债券投资在利润表中列示减值损失=300050%-1200=300万元; B:乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为1500-300=1200万元; C:丙公司债券投资按公允价值在资产负债表中列示1000.40万元; D:乙公司债券投资在207年利润表中确认的投资损失=处置损失-持有收益=(300050%-130
17、0)-15005%=125万元; E:持有丙公司债券投资在资产负债表中资本公积: 2006年丙公司债券对资本公积累计影响=公允价值-摊余成本=1000.09-(1028.24+1028.243%-10004%)=1000.09-1019.09=-19万元, 2007年丙公司债券对资本公积累计影响=公允价值-摊余成本=1000.40-(1019.09+1019.093%-10004%)=1000.40-1009.66=-9.26万元 若计算2007年资本公积发生金额=1000.40- 1009.66(本期摊余)+(-19)(上期公允价值变动)=1000.4-990.66 =9.74万元,或=-9
18、.26-(-19)=9.74万元 摊余成本 公允价值 公允价值变动对资本公积影响 2006 1028.24+1028.243%-10004%=1019.09 1000.09 1000.09-1019.09=-19 2007 =1019.09+1019.093%-10004%=1009.66 1000.40 1000.40-1009.66=-9.26(累计) 1000.40-(1009.66-19)=9.74(本期) 试题类型:主观题(专题一,涉及金融资产初始计量、后续计量、减值、债务重组、待售资产等) 【例题2-3】 A银行和B企业2005年至2009年有以下业务: (1)2005年1月1日,
19、A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元,合同年利率为6%,A银行初始确认该贷款的实际利率为6.48%; (2)2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息; (3)2007年12月31日,有客观证据表明B企业发生严重财务困难,A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值,并预期2008年12月31日将收到利息1200万元,但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元;A银行计提了减值准备; (4)2008年12月31日收到利息1200万元,2009年12月31日收到本金10000万元; (5)2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组,A银行以
20、5000万元的公允价值从B企业取得一项房产作为抵债资产后了结该债权债务关系; (6)A银行将该房产作为以成本计量的投资性房地产,在处置之前从2010年1月1日将该房产对外出租,2010年12月取得租金收入160万元存放同业,每年计提折旧100万元; (7)2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议,C公司拟出价4610万元购置该房产并规定于下年4月1日支付全部款项和办理相关手续,预计A银行还要支付相关税费10万元。 要求: (1)计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值; (2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失; (3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价
21、值; (4)计算2009年末A银行重组债权的账面余额; (5)写出2009年取得抵债资产以及2010年、2011年相关业务的会计处理分录(2011年租金和折旧略)。 【答案】 (1)计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值 2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本19600106.48%20000619670.08万元 2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本19670.08106.4820000619744.70万元 (2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失 2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本19744.70106.4820000
22、619824.16万元, 2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值1200/106.4810000/106.4829946.88万元 2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失后其摊余成本=9946.88万元 2007年12月31日A银行应确认的贷款减值损失19824.16-9946.889877.28万元 (3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值 2008年12月31日A银行该贷款的摊余成本9946.88106.48-12009391.44万元 (4)计算2009年末A银行重组债权的账面余额 A银行重组债权的账面余额19824.161200100008624.16
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